CC BY
531
УДК 338.24.01
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, МЕТОДИЧЕСКИЕ
ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ
© 2014
А.Г. Мальцев, заместитель директора по развитию
ГУП Самарской области «Эксон», Тольятти (Россия)
Аннотация: В процессе финансирования и кредитования предприятий особое значение имеет информация о реальных результатах деятельности. Финансовая информация необходима для полного и всестороннего анализа состояния активов и пассивов предприятия. Внеоборотные активы являются одной из важнейших экономических категорий деятельности организации. Данная экономическая категория комплексно не исследована с достаточной глубиной. В связи с этим необходимо всестороннее рассмотрение определяющих ее сущностных характеристик.
Ключевые слова: внеоборотные активы, нематериальные активы, финансовые вложения, лизинг.
Внеоборотные активы представляют собой собственные средства организаций, предприятий, объединений, выбывшие (изъятые) из хозяйственного оборота, но продолжающие числиться на бухгалтерском балансе.
Данное определение рассматривает внеоборотные активы с точки зрения бухгалтерского учета, следовательно, данная характеристика не полная и содержит исключительно состав внеоборотных активов.
Следующее определение трактует понятие внеоборотных активов следующим образом: Внеоборотные активы - активы с продолжительностью использования более одного года: долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, прочие долгосрочные активы.
Данное определение, так же, как предыдущее не точно и опирается исключительно на положение по бухгалтерскому учету.
По мнению профессора Г.В. Савицкой внеоборотные активы (основной капитал) - это вложения средств с долговременными целями в недвижимость, облигации, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия, нематериальные активы и т.д. [1, с.189]
Рассмотренное определение весьма спорно, так как в определении отсутствует понятие основных средств, что противоречит положению по бухгалтерскому учету.
Л.А. Берстайн определяет внеоборотные активы как раздел бухгалтерского учета, который предназначен для обобщения всей необходимой информации о наличии и движении активов организации, относящихся по правилам бухгалтерского учета к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности, оборудованию к установке, вложениям во внеоборотные активы [2, с.51].
Это определение более подробно характеризует внеоборотные активы, но все же требует уточнений.
Л.Е. Басовский предлагает следующие определения:
1. Активы представляют собой экономические ресурсы предприятия в различных их видах, используемые в процессе осуществления хозяйственной деятельности.
2. Активы являются имущественными ценностями предприятия, формируемыми за счет инвестируемого в них капитала.
3. Активы представляют собой имущественные ценности предприятия, имеющие стоимость.
4. К активам относятся только те экономические ресурсы, которые полностью контролируются предприятием
5. Как экономический ресурс, используемый в хозяйственной деятельности, активы предприятия характеризуются определенной производительностью.
6. Активы являются экономическим ресурсом, генерирующим доход.
7. Активы предприятия, используемые в хозяйственной деятельности, находятся в процессе постоянного оборота.
8. Использование активов в хозяйственной деятельности предприятия тесно связано с фактором времени.
9. Хозяйственное использование активов неразрывно связано с фактором риска.
10. Формируемые в составе активов имущественные ценности связаны с фактором ликвидности.
11. Активы предприятия представляют собой контролируемые им экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них капитала, характеризующиеся детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход, постоянный оборот которых в процессе использования связан с факторами времени, риска и ликвидности [3, с.172].
Однако все эти определения рассматривают активы в целом. В связи с этим можно предложить следующее определение внеоборотных активов:
Внеоборотные активы - это имущественные ценности организации с продолжительностью использования более одного года, включающие в себя основные средства, нематериальные активы, доходные вложения, которые характеризуются производительностью и способностью приносить доход.
Следует заметить, что в крупных организациях в составе внеоборотных активов большую долю занимают основные средства, а соответственно важную роль для объективной оценки имущества, в составе которого большой удельный вес занимают основные средства, имеет их оценка. Следует различать три оценки стоимости основных средств: первоначальная, восстановительная, остаточная [4, с.99].
В составе внеоборотных активов выделяют:
1) нематериальные активы;
2) основные средства;
3) незавершенное производство;
4) доходные вложения и материальные ценности;
5) долгосрочные финансовые вложения;
6) прочие внеоборотные активы.
1. Нематериальные активы.
Нематериальные активы приводятся в балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.
Нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и незавершенное строительство представляют собой наименее ликвидные активы.
Нематериальные активы могут быть внесены учредителями организации в счет их вкладов в уставный капитал, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности. Данные в балансе приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов, кроме объектов жилого фонда и нематериальных активов [5, с.325].
К нематериальным активам, используемым при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг в течение периода хозяйственной деятельности, превышающего 12 месяцев, и приносящим экономические выгоды (доход), относятся объекты интеллектуальной собственности:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара.
Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставной (складочный) капитал, а также деловая репутация организации.
2. Основные средства.
В составе основных средств отражаются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. Капитальные вложения отражаются в размере фактических затрат на приобретение земельных участков, объектов природопользования, приобретенных предприятием в собственность.
В этом подразделе также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.
3. Незавершенное производство.
В составе незавершенного строительства показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные затраты и затраты (проектно-изыскательные, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.) [6, с.113].
По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
4. Доходные вложения в материальные ценности.
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в ценности, предоставляемые по договору аренды (проката), за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.
5. Долгосрочные финансовые вложения.
Долгосрочные финансовые вложения представляют
собой долгосрочные инвестиции организации (на срок более года) в доходные активы - ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, государственные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы.
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты организации.
Вложения организации в акции других организаций, котирующихся на бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанную разницу списывают на образованный в конце года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, созданный за счет финансовых результатов организации.
6. Прочие внеоборотные активы.
По статье «Прочие внеобороные активы» отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не на-
шедшие отражения в разделе I баланса.
Внеоборотные операционные активы в процессе полного цикла стоимостного кругооборота проходят три основные стадии.
На первой стадии сформированные предприятием внеоборотные операционные активы (основные средства и нематериальные активы) в процессе своего использования и износа переносят часть своей стоимости на готовую продукцию; этот процесс осуществляется в течение многих операционных циклов и продолжается до полного износа отдельных видов внеоборотных операционных активов.
На второй стадии в процессе реализации продукции износ внеоборотных операционных активов накапливается на предприятии в форме амортизационного фонда.
На третьей стадии средства амортизационного фонда как часть собственных финансовых ресурсов предприятия направляются на восстановление действующих (текущий и капитальный ремонт) или приобретение аналогичных новых видов (инвестиции) внеоборотных операционных активов.
Период времени, в течение которого совершается полный цикл кругооборота стоимости конкретных видов операционных внеоборотных активов характеризует срок их службы. Он рассчитывается по следующей фор-
мулТ -100 т Та = нА , ()
где ТрА - период времени полного оборота (срок службы) конкретных видов операционных внеоборотных активов, лет;
НА - годовая норма амортизации соответствующего вида активов, %.
1. Анализ операционных внеоборотных активов предприятия этот анализ проводится в целях изучения динамики общего их объема и состава, степени их годности, интенсивности обновления и эффективности использования.
На первом этапе анализа рассматривается динамика общего объема операционных внеоборотных активов предприятия — темпы их роста в сопоставлении с темпами роста объема производства и реализации продукции, объема операционных оборотных активов, общей суммы внеоборотных активов. В процессе этого анализа изучается изменение коэффициента участия операционных внеоборотных активов в общей сумме операционных активов предприятия. Расчет этого коэффициента осуществляется, по формуле:
К = _РА_, (2) ГА БА + ОА
где КрА - коэффициент участия внеоборотных активов в общей сумме операционных активов предприятия;
БА - средняя стоимость операционных внеоборотных активов предприятия в рассматриваемом периоде;
ОА - средняя сумма оборотных активов предприятия в рассматриваемом периоде.
На втором этапе анализа изучается состав операционных внеоборотных активов предприятия и динамика их структуры. В процессе этого изучения рассматривается соотношение основных средств и нематериальных активов, используемых в операционном процессе предприятия; в составе основных средств анализируется удельный вес движимых и недвижимых их видов (которые в производственной деятельности характеризуют соответственно активную и пассивную их части); в составе нематериальных активов рассматриваются отдельные их виды [7, с.66].
На третьем этапе анализа оценивается состояние используемых предприятием внеоборотных активов по степени их изношенности (амортизации). В процессе такой оценки используются следующие основные пока-
затели:
Коэффициент износа основных средств. Он рассчитывается по следующей формуле:
К =-
I,
(3)
РС
где Кр — коэффициент износа основных средств; I — сумма износа основных средств предприятия на определенную дату;
РСОС - первоначальная стоимость основных средств предприятия на определенную дату.
• Коэффициент годности основных средств. Для его расчета используется следующая формула:
ОС , (4)
К = ^ОС Кос РС
где КОС — коэффициент годности основных средств; ОСОС — остаточная стоимость основных средств предприятия на определенную дату; РСОС — первоначальная стоимость основных средств предприятия на определенную дату.
• Коэффициент амортизации нематериальных активов. Его расчет производится по следующей формуле:
КЫА
(5)
РС
1 м
ОВАрс
первоначальной стоимости;
1ОВА — среднегодовая сумма износа всех используемых предприятием операционных внеоборотных активов.
На пятом этапе анализа изучается интенсивность обновления операционных внеоборотных активов в предшествующем периоде. В процессе изучения используются следующие основные показатели:
• Коэффициент выбытия операционных внеоборотных активов. Он характеризует долю выбывших операционных внеоборотных активов в общей их сумме и рассчитывается по формуле:
еа =.1АА* , (9)
ь/^ л Л — .
I АА(
где КВО
коэффициент выбытия операционных
внеоборотных активов;
ОВАВ — стоимость выбывших операционных внеоборотных активов в отчетном периоде;
ОВАН — стоимость операционных внеоборотных активов на начало отчетного периода.
• Коэффициент ввода в действие новых операционных внеоборотных активов. Он характеризует долю вновь введенных операционных внеоборотных активов в общей их сумме и рассчитывается по формуле: ОВА,,п , (10)
КУБова -
ОВА„
где К^А — коэффициент амортизации нематериальных активов;
ANA — сумма амортизации нематериальных активов предприятия на определенную дату;
РСЫА — первоначальная стоимость нематериальных активов предприятия на определенную дату.
• Коэффициент годности нематериальных активов. Он определяется по следующей формуле:
ОС , (6) ^а - ОС^
рсыа
где КОЫА — коэффициент годности нематериальных активов;
ОСЫА — остаточная стоимость нематериальных активов предприятия на определенную дату;
PCNA — первоначальная стоимость нематериальных активов предприятия на определенную дату.
• Сводный коэффициент годности операционных внеоборотных активов, используемых предприятием. Он рассчитывается по следующей формуле:
кОова - ОВАос, (7) ОВА ОВАог,
где КОова — сводный коэффициент годности операционных внеоборотных активов используемых предприятием; ОВАос — сумма всех используемых предприятием операционных внеоборотных активов по остаточной стоимости на определенную дату; ОВАрс — сумма всех используемых предприятием операционных внеоборотных активов по первоначальной стоимости на определенную дату:
На четвертом этапе анализа определяется период оборота используемых предприятием операционных внеоборотных активов. Он рассчитывается по следующей формуле:
(8)
РО """"
ОВА коэффициент ввода в действие новых
где КУБ0а операционных внеоборотных активов;
ОВАус - стоимость вновь введенных операционных внеоборотных активов в отчетном периоде;
ОВАК - стоимость операционных внеоборотных активов на конец отчетного периода.
• Коэффициент обновления операционных внеоборотных активов. Он характеризует прирост новых операционных внеоборотных активов в общей их сумме и рассчитывается по формуле: КО ОВАуР - ОВАв , (11)
кОоуа =—ОВА—
где КООУА - коэффициент обновления операционных внеоборотных активов;
ОВАус - стоимость вновь введенных операционных внеоборотных активов в отчетном периоде;
ОВАВ - стоимость выбывших операционных внеоборотных активов в отчетном периоде;
ОВАК - стоимость операционных внеоборотных активов на конец отчетного периода.
• Скорость обновления операционных внеоборотных активов. Она характеризует средний период времени полного обновления операционных внеоборотных активов. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:
N1
1
КУБГ
(12)
1с
где РОсВА - период оборота используемых предприятием операционных внеоборотных активов, лет;
ОВА — среднегодовая сумма всех используемых предприятием операционных внеоборотных активов по
где СОсВА - скорость обновления операционных внеоборотных активов, лет;
КУБОВА - коэффициент ввода в действие, операционных внеоборотных активов в отчетном году (или в среднем за ряд последних лет).
Указанные показатели рассчитываются в процессе анализа не только по операционным внеоборотным активам в целом, но и в разрезе их видов — основных средств и нематериальных активов.
На шестом этапе анализа оценивается уровень эффективности использования операционных внеоборотных активов в отчетном периоде. В процессе такой оценки используются следующие основные показатели: • Коэффициент рентабельности операционных внео-
ЫА
i аа
боротных активов. Его расчет осуществляется по формуле:
Ё = 2., <'3> АА ОВА
где КРОВА - коэффициент рентабельности операционных внеоборотных активов;
СРШ - сумма чистой прибыли, полученная предприятием от его операционной деятельности в отчетном периоде;
ОВА - средняя стоимость операционных внеоборотных активов предприятия в отчетном периоде.
• Коэффициент производственной отдачи операционных внеоборотных активов. Он характеризует объем реализации продукции (или объем ее производства) в расчете на единицу используемых предприятием операционных внеоборотных активов. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:
ОР , (14)
КРО ОВА ==^= ОВА ОВА
где КРООВА - коэффициент производственной отдачи операционных внеоборотных активов;
ОР - объем реализации продукции (или объем ее производства) в отчетном периоде;
ОВА - средняя стоимость операционных внеоборотных активов в отчетном периоде.
• Коэффициент производственной емкости операционных оборотных активов. Он характеризует среднюю стоимость операционных внеоборотных активов, приходящуюся на единицу объема реализации продукции (или объема ее производства). При расчете этого показателя используется следующая формула:
КРВ0ВА = ОВА, (15) А ОР
где КРЕОВА - коэффициент производственной емкости операционных внеоборотных активов;
ОВА - средняя стоимость операционных внеоборот-
ных активов предприятия в отчетном периоде;
ОР - объем реализации продукции (или объем ее производства) в отчетном периоде.
Описав основные методологические аспекты анализа структуры и динамики внеоборотных активов перейдем к анализу внеоборотных активов конкретного предприятия.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Балабанов И.Т. «Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта» // - М: Финансы и статистика, 2010, - 207 с.
2. Бакадоров В.Л. «Финансово-экономическое состояние предприятия» // - М.: Приор, 2012, - 96 с.
3. Абрютина М.С. «Анализ финансово - экономической деятельности предприятия» // -М.: ДИС, 2010, - 272 с.
4. Курилова А.А., Курилов К.Ю. Механизм управления затратами на предприятиях автомобилестроения на основе финансового планирования // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. 2010. №2 20. С. 98-103.
5. Курилова А.А. Использование теории активных систем в принятие решений по хеджированию рисков предприятиями автопрома // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. 2011. № 1. С. 320-326.
6. Курилов К.Ю., Курилова А.А. Формирование системы внутреннего аудита с учетом факторов влияния цикличности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2012. № 4 (11). С. 111-114.
7. Иванов Д.Ю. Разработка многопараметрической модели оптимальной согласованной системы материального стимулирования работников авиастроительного предприятия // Вестник Самарского государственного аэрокосмического университета им. академика С.П. Королёва (национального исследовательского университета). 2011. № 4. С. 65-74.
FIXED ASSETS. THE CONCEPT OF THE ESSENCE OF THE METHODOLOGICAL
APPROACHES TO THE ANALYSIS
© 2014
A.G. Maltsev, Deputy Director of Development
SUE Samara region "Exxon", Togliatti (Russia)
Annotation: In the process of financing and crediting of the enterprises of particular importance is information about the real performance. The financial information necessary for a complete and comprehensive analysis of assets and liabilities. Non-current assets are one of the most important economic activities of the organization. This complex economic category have not been investigated in sufficient depth. This requires a comprehensive review determine its essential characteristics. Keywords: non-current assets, intangible assets, financial investments and leasing.
