CC BY
814
МОНИТОРИНГ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОСНОВЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
И. Т. АБДУКАРИМОВ, И. Ф. НАРИЖНЫЙ
Статья посвящена методике экономического исследования состояния, обеспеченности и эффективности использования основных средств на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. В статье дается подробная характеристика информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности об основных средствах и использовании ее для мониторинга и анализа. Исследуются показатели, характеризующие состояние, обеспеченность и эффективность использования основных средств, на основе которых осуществляется мониторинг и анализ основных средств. В статье на основе информации содержащейся в бухгалтерской отчетности, излагается методика проведения мониторинга и анализа, а также заключение по их завершению.
Ключевые слова основные средства; основной капитал; состояние, обеспеченность и эффективность основных средств; физический и моральный износ основных средств; первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость; мониторинг и анализ основных средств.
Для России, как и для многих стран мира, Каждое предприятие осуществляет хозяйственную деятельность на основе инвестирования финансовых и материальных ресурсов в основной и оборотный капитал. Для того чтобы инвестор получил желаемый результат от вложенного капитала, необходимо эффективно использовать активы предприятия, которые состоят из основных и оборотных фондов. Информация об их видах содержится в бухгалтерском балансе в разделах «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».
Однако в экономической литературе до настоящего времени нет четкого разграничения понятий «основной капитал», «основные фонды» и «основные средства».
Перед тем как приступить к изучению основных средств, необходимо знать какие экономические категории и показатели их характеризующие использовать при мониторинге и анализе, владеть методикой их определения и уметь делать соответствующие выводы и рекомендации по улучшению состояния, обеспеченности и повышения эффективности основных средств.
В данной научной статье вначале будет изложена авторское понятие таких экономических категорий как: «основной капитал», «основные фонды», «основные средства», общее и различие между ними. Методы их определения на основе бухгалтерской отчетности. Более подробно будут изложены виды и показатели, характеризующие состояние, обеспеченность и эффективность исполь-
зования основных средств, методика их мониторинга и анализа на основе информации содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Методика мониторинга и анализа нематериальных активов, финансовых вложений и доходных материальных ценностей рассмотрены нами в учебном пособии «Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций (анализ деловой активности)» [3].
Основной капитал предприятия - это часть инвестированного (авансированного) в коммерческую деятельность капитала, который полностью и многократно принимает участие в производственном процессе, переносит свою стоимость на новый продукт (или услугу) по частям, в течение ряда периодов.
Основной капитал - средства, инвестированные в основные фонды, долгосрочные финансовые вложения и материальные ценности. Это денежные и материальные ценности, вложенные (инвестированные) на постройку зданий, сооружений, на покупку машин, оборудования, инструментов, инвестированные в капиталы дочерних и ассоциированных предприятий, путем прямых и долевых вложений, приобретением акций и облигаций [9].
Таким образом, основной капитал состоит из основных фондов предприятия и долгосрочных инвестиций, которые в свою очередь состоят из финансовых вложений и доходных материальных ценностей (рис. 1).
Рис. 1. Состав основного капитала, основных фондов и основных средств коммерческих структур
Основные фонды - это активы предприятия, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров или оказания услуг. В основные фонды входят средства, вложенные в основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения.
Основные средства - денежная оценка материальных активов, имеющих длительный срок службы: товарно-материальные ценности, которые в течение длительного периода времени сохраняют свою вещественно-натуральную форму, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на готовую продукцию или услуги по частям.
Нематериальные активы - это интеллектуальная собственность, средства направленные на инновационную деятельность (приобретение патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения и т. п.), модернизацию, улучшение организации производства, повышение репутации организации, приобретение товарных знаков и т. п.
К нематериальным активам относятся:
- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т. п.);
- организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителей в уставный капитал);
- деловая репутация организации [5; 6].
К нематериальным активам также относятся «результаты исследований и разработок», т. е. расходы на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые в бухгалтерском балансе показываются самостоятельной статьей -«Результаты исследований и разработок» (код 1120).
«Финансовые вложения» - это долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые
обязательства), а также предоставленные организацией другим организациям займы.
К финансовым вложениям относятся:
- приобретенные ценные бумаги;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
- займы, предоставленные другим организациям;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- депозитные вклады и др.
Доходные вложения в материальные ценности - это имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат. В бухгалтерском балансе показывается остаточная сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода, а в форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» дается их расшифровка в виде имущества для передачи в лизинг и предоставленного по договору проката.
Основные средства характеризуются тем, что в процессе труда они сохраняют свою натуральную вещественную форму, не покидая сферу производства после каждого цикла. Их стоимость переносится на продукт не сразу, а по частям.
Основные средства признаются в качестве актива, если есть уверенность в получении хозяйствующим субъектом в будущем экономической выгоды, связанной с активом, и если стоимость актива может быть точно оценена.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Производственные предприятия и крупные акционерные общества, объединения, как правило, располагают основными средствами, предназначенными не только для использования в основном производстве, но и для обеспечения условий работы других участков и служб предприятия (коммунального, жилищного и другого хозяйства).
В соответствии с этим в составе основных средств выделяются две группы: производственные и непроизводственные.
К производственным основным фондам относятся средства труда, используемые в процес-
се промышленно-производственной деятельности предприятия. Они подразделяются по видам: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь; прочие основные фонды.
Непроизводственные основные фонды делятся по отраслям в зависимости от характера хозяйств, состоящих на балансе предприятия: подсобное сельское хозяйство; заготовительные, торговые и снабженческие организации; жилищное хозяйство; коммунальное хозяйство; здравоохранение; наука и просвещение; прочие хозяйства.
Основные фонды предприятий учитываются в натуральном и денежном выражении. Учет в натуральном выражении производится в физических единицах измерения (м, кг, шт. и др.) или по мощности.
Натуральные показатели по некоторым основным средствам имеются в статистической отчетности. Стоимостная оценка основных фондов ведется в бухгалтерском учете и отчетности. В финансовом отчете основные фонды показываются в форме «Бухгалтерский баланс» и форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», раздел «Основные средства», состоящий из 4-х таблиц.
Различают следующие виды оценки основных фондов: первоначальную, восстановительную и остаточную.
Первоначальная стоимость включает затраты на их приобретение (или строительство), доставку на предприятие и установку (монтаж), т. е. их стоимость в момент изготовления или приобретения.
При строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда и услуг архитекторов и юристов; накладные расходы; проектноизыскательные работы; расходы на страхование в период строительства; проценты по кредитам, предоставленным на сооружение объекта в период строительства; стоимость разрешения на строительство и другие расходы.
В стоимость оборудования входят все расходы, связанные с его закупкой и подготовкой к работе: стоимость покупки по счету-фактуре, за минусом скидки, при оплате наличными; фрахт, включая сумму страхования, акцизные сборы и пошлины; затраты по закупке; стоимость монтажа и испытаний; уплаченные НДС и таможенные пошлины за импортную продукцию [8].
Следует также учесть, что при обмене на услуги или активы первоначальная стоимость основных средств определяется в текущих ценах сделки. А если они приобретаются в кредит, уплаченные проценты будут считаться текущими расходами и не включаются в первоначальную стоимость.
Не включаются в первоначальную стоимость расходы, не являющиеся необходимыми. Они учитываются как «операционные расходы», например, расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, стоимость таможенных услуг.
По первоначальной стоимости учитываются объемы основных фондов, которые были произведены и приобретены в разные периоды, в ценах этих периодов. Это создает некоторые неудобства при сравнении показателей фондов разных предприятий, анализе использования основных фондов и т. п.
Большой объем основных фондов предприятий был приобретен во времена советской власти по оценкам того периода. В связи с этим встала необходимость единой оценки всех основных средств, находящихся в народном хозяйстве, в действующих ценах по восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость основных фондов представляет собой воспроизводство таких же новых основных фондов в современных условиях приобретения (строительства), перевозки и монтажа, исходя из современного уровня цен и тарифов и в своей национальной валюте.
Восстановительная стоимость определяется на основании Постановления Правительства РФ о переоценке основных средств по предприятиям и организациям.
Международные стандарты предусматривают проведение переоценки либо в конце финансового года для отражения первоначальной стоимости основных средств в финансовых отчетах, либо по предложению правительства.
Согласно, положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам [10].
Сумма дооценки объекта основных средств, в результате переоценки, зачисляется в добавочный капитал организации. Для этого в бухгалтерском балансе выделена специальная статья -«Переоценка внеоборотных активов».
При переоценке основных средств также учитывается их моральный и физический износ.
Моральный износ - это частичное обесценение основных фондов, вызванное техническим прогрессом, ростом общественной производительности труда, в результате которых ранее приобретенные станки, машины и оборудование уступают новым, аналогичным по своим показателям или превосходят по стоимости при равенстве технических показателей. Моральный износ также называют моральным старением.
Физический износ связан с интенсивным использованием основных средств, а также под влиянием метеорологических и других естественных условий.
В процессе производства основные средства переносят свою стоимость на произведенный продукт в виде амортизационных отчислений, которые включаются по установленным нормам в себестоимость продукции, а из выручки от ее реализации возвращается часть стоимости основных средств. Так как определить физическое состояние основных фондов, а поэтому и величину износа очень трудно, принято считать ее равной сумме начисленной амортизации.
Остаточная стоимость представляет собой разность, полученную от вычитания из первоначальной стоимости основных фондов суммы их износа. Она показывает размер невозмещенной стоимости, которая к данному моменту сохранилась в основных фондах после определенного их функционирования.
В бухгалтерском балансе основные средства показываются по остаточной (восстановительной) стоимости (раздел 1 «Внеоборотные активы»). Первоначальная стоимость и сумма амортизации основных средств, показываются в «Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».
Следует также различать активную и пассивную части основных фондов.
Активная часть фондов непосредственно воздействует на предмет труда. К ним относятся: машины и оборудование (силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование), а также транспортные средства.
При определении активной части основных средств следует исходить из того, что они непосредственно влияют на рост выпуска продукции, повышение производительности труда.
Пассивную часть образуют фонды, которые создают условия для осуществления производства, как принято сейчас называть - инфраструктуру производства. К ним относятся здания и сооружения.
Объекты основных средств могут быть представлены в аренду.
Аренда - это контракт, по которому собственник активов (арендодатель) передает другой
стороне (арендатору) эксклюзивное право пользования активами за плату на определенный период времени. Она относится к одному из видов инвестиций.
Закономерностями развития производства являются постоянное расширение основных фондов, внедрение современных машин и оборудования, укрепление материально-технической базы.
Основными источниками образования основных средств, как правило, являются собственные средства предприятия и долгосрочные займы и кредиты (рис. 2).
Уставный
капитал
Рис. 2. Источники финансирования (инвестирования) основных средств предприятий
Привлечение к инвестициям основных средств краткосрочных обязательств, может привести к не ликвидности и неплатежеспособности предприятия. Расчеты с краткосрочными обязательствами производятся в текущем году, долгосрочные активы, к которым относятся основные средства, должны эксплуатироваться в течение нескольких лет.
Долгосрочные обязательства, такие как займы и кредиты, используются предприятием в течение
нескольких лет и, как правило, привлекаются для приобретения (инвестирования) машин и оборудования, строительства зданий и сооружений. Долгосрочные обязательства одно время называли «приравненными к собственным средствам.
Изучая источники образования (инвестирования) основных средств, необходимо сравнить сумму собственных средств (итог раздела 3 « Капитал и резервы» бухгалтерского баланса) и долгосрочных задолженности (итог раздела 4 «Дол-
госрочные обязательства») с долгосрочными активами (итог раздела 1 «Внеоборотные активы»). Превышение суммы внеоборотных активов над суммой собственного капитала и долгосрочных активов, указывает на привлечение краткосрочных обязательств для формирования долгосрочных активов. Это указывает на то, что предприятие является не ликвидным и неплатежеспособным, т. е. оно не сможет рассчитаться с краткосрочными обязательствами по наступлению срока их оплаты.
Наряду с изучением формирования оборотных средств необходимо изучить эффективное использование основных средств предприятия.
Улучшение использования материально-технической базы предприятий приводит к увеличению выпуска и реализации продукции, улучшению их качества, снижению себестоимости и повышению прибыли и рентабельности.
Это требует проведения мониторинга и анализа состояния, обеспеченности и эффективности использования основных средств.
К показателям, характеризующим состояние основных средств относятся: коэффициенты износа, годности, обновления, выбытия, структура основных фондов, сумма их прироста в целом и по видам основных средств.
Рассмотрим экономическую характеристику и методику определения этих показателей, характеризующих состояние основных средств.
Коэффициент износа (Кизн.) определяется отношением суммы износа (Из.оф.) к первоначальной стоимости основных средств (ОФпер.ст.) по формуле:
К = Из.оф.
изн. ОФ
пер.ст.
Этот показатель должен характеризовать уровень изношенности основных средств фактически в современных условиях экономического развития и методов начисления амортизации, он характеризует уровень начисленной амортизации и перенесенной стоимости основных средств в готовую продукцию.
В словаре Бухгалтерского учета за 2001 г. отмечается: физический износ основных средств -это материальный износ основных средств производства, связанный с потерей ими в процессе производства первоначальных свойств, качеств, размеров, работоспособности в результате физического, химического и другого воздействия»; «коэффициент износа - показывает степень изношенности основных средств и определяется как
отношение суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости основных средств»; «амортизация - процесс постепенного перенесения стоимости средств труда (по мере их физического и морального износа) на производимый с их помощью продукт».
Если исходить из этих определений, показатель коэффициента износа не характеризует фактический уровень износа основных средств.
До научно-технического прогресса, когда основные средства использовались до полного их износа, а уровень начисления амортизации определялся исходя из количества лет годности к эксплуатации основных средств, показатель «коэффициент износа» действительно соответствовал своему названию [4].
Однако в условиях научно-технического прогресса и инноваций, когда происходит быстрый моральный износ основных средств, намного опережающий его физический износ, и когда срок эксплуатации основных средств устанавливается руководством предприятий и принимаются ускоренные методы начисления амортизации, коэффициент износа, исчисленный вышеприведенным методом, не соответствует своему названию.
Более правильным было бы в современных условиях этот показатель называть «коэффициент начисленной амортизации основных средств» или «коэффициент возвращенной стоимости основных средств».
Коэффициент годности (Кгод) основных средств равен отношению их остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом износа) к первоначальной их стоимости по формуле:
ОФ
тт* _______ ост.ст.
год _ ОФп
пер.ст.
где ОФост.ст. - сумма основных фондов по остаточной стоимости.
Не следует смешивать понятия коэффициент износа и коэффициент годности, рассчитываемый, согласно существующей методикой, с фактическим уровнем физического износа и физической годности основных средств [9].
В словаре бухгалтерского учета отмечается: «Коэффициент годности характеризует долю неизношенных основных средств и определяется как разница между 100 % и коэффициентом износа» [9].
Основные средства по их физической годности могут служить еще многие годы, не теряя свою производительность, но быть уже морально устаревшими, намного уступающими по производительности и качеству выпускаемой продукции, от современных машин и оборудований, уже применяемых в других зарубежных и отечественных предприятиях.
Более правильным было бы назвать этот показатель «Коэффициент остаточной стоимости основных средств».
Коэффициент обновления (Кобн.) определяется отношением суммы вновь поступивших основных средств за год к их остатку на конец года по формуле:
ОФ
тт* _____ пост.
^обн. _ '
ОФ
к.пер.ст.
где ОФпост. - сумма вновь поступивших основных фондов;
ОФк.пер.ст. - сумма основных фондов на конец периода по первоначальной стоимости.
Коэффициент выбытия (Квыб.) равен отношению выбывших основных фондов за год к их остатку на начало года и определяется по формуле:
ОФ„
ОФ,
где ОФн.пер.ст. - сумма основных фондов на начало периода по первоначальной стоимости;
ОФвыб. - сумма выбывших основных фондов за отчетный период.
Все эти коэффициенты исчисляются как по всем фондам, так и по их видам и группам оборудования и рассматриваются обычно в динамике за ряд лет, и делаются соответствующие выводы. Например, более высокий коэффициент обновления активной части фондов положительно влияет на показатели фондоотдачи, производительность труда работников, а коэффициент выбытия основных средств может характеризовать работу руководителей предприятия по списанию устаревших, уже морально и физически изношенных основных средств.
Структура основных фондов определяется с учетом специфики отрасли и отражает производственно-технические особенности предприятия. Она определяется удельным весом производственной и непроизводственной, активной и пассивной части в общей сумме основных средств предприятия и их изменением за год и в динамике, т. е. за несколько лет.
На основании этого делаются выводы о прогрессивности их структуры, росте технической оснащенности предприятия, о влиянии происходящих изменений на высвобождение ручного труда, повышении производительности труда [1].
Для расчета структуры основных фондов данные берутся из годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности формы «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», раздел «Основные средства», где приведены данные об основных средствах по первоначальной стоимости по их видам.
Обеспеченность основными средствами предприятий характеризуют: фондовооружен-
ность (стоимость основных средств на одного работника); степень механизации труда работников; уровень механизации, автоматизации и компьютеризации производственных процессов.
В торговых предприятиях рассчитываются еще такие показатели, как обеспеченность холодильным оборудованием (коэффициент хладо-фикации), контрольно-кассовыми аппаратами, подьемно-транспортным и технологическим оборудованием и др.
Коэффициент фондовооруженности определяется отношением стоимости основных промышленно-производственных фондов (по первоначальной оценке) к числу рабочих в наибольшую смену. Он отражает степень обеспеченности рабочих средствами труда (основными фондами) и определяется по формуле:
Кф.в. =
ОФ
чр
где Кф.в. - коэффициент фондовооруженности;
ОФ - стоимость основных промышленнопроизводственных фондов;
Чр - численность рабочих в наибольшую смену.
Данные для анализа берутся из финансовой отчетности формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и статистической отчетности «Отчет по труду». Если предприятие работает в не-
сколько смен, данные о численности работников в наибольшую смену берутся в бухгалтерии или в отделе труда и заработной платы. В отчетностях такие данные отсутствуют.
Коэффициент технической вооруженности исчисляется как отношение суммы производственного оборудования (т. е. активной части основных средств) к числу рабочих в наибольшую смену и определяется по формуле:
Кт.в. =
Произ.об.
ЧР
где Кт.в. - коэффициент технической вооруженности;
Произ.об - сумма производственного оборудования.
Эти коэффициенты могут исчисляться как за год, так и на определенную дату. При исчислении этих коэффициентов за год необходимо данные об основных фондах, численности работников брать как среднегодовые.
Пример. В акционерном обществе открытого типа «Вымпел», по данным отчетности, стоимость промышленно-производственных фондов составляет на начало отчетного года - 13736 тыс. руб., на конец отчетного года - 15007 тыс. руб.
Стоимость производственного оборудования (активной части основных средств):
- на начало года - 8945 тыс. руб.;
- на конец года - 9579 тыс. руб.;
Численность промышленно-производственного персонала:
- на начало года - 1065;
- на конец года - 962.
Таким образом, в ОАО «Вымпел» коэффициент фондовооруженности составляет:
- на начало года - 13736 : 1065 = 12,90;
- на конец года - 15007 : 962 = 15,60.
Коэффициент технической вооруженности:
- на начало года 8945 : 1065 = 8,4;
- на конец года 9579 : 962 = 10,0.
Из произведенных расчетов видно, что за отчетный период коэффициенты фондовооруженности и технической вооруженности увеличились, что должно способствовать повышению производительности труда и сокращению ручного труда.
Коэффициент механизации труда представляет собой долю работников, у которых труд механизирован более чем на 50 % в общей их чис-
ленности. Например, на анализируемом предприятии количество производственных работников, у которых труд механизирован более чем на 50 %, составило:
- на начало года - 765 чел.;
- на конец года - 750 чел.
Коэффициент механизации труда составит:
- на начало года - 765 : 1065 = 0,718;
- на конец года - 750 : 962 = 0,781.
Таким образом, в ОАО «Вымпел» уровень
механизации труда возрос на 6,3 %. Однако, несмотря на это, все еще высок уровень ручного труда - 21,9 %.
Коэффициент механизации работ определяется отношением затрат времени на выполнение работ механизированным путем к общим затратам времени.
В существующей отчетности пока отсутствуют данные о затратах времени на выполнение работ механизированным путем, о количестве работников, у которых механизирован или не полностью механизирован труд. Поэтому для исчисления коэффициентов механизации труда и работ необходимо определить данные выборочным или экспертным методами.
Эффективность использования основных фондов следует измерять совокупностью показателей с выделением основного (обобщающего). Критерием эффективности использования основных фондов является их отдача, т. е. каков обьем произведенной продукции, оказанных услуг, полученной прибыли на один рубль основных средств, уровень производительности производственных оборудований.
К показателям, характеризующим эффективность основных средств, относятся: фондоотдача, рентабельность основных фондов, производительность оборудования, окупаемость основных средств.
В торговле рассчитывается еще показатель товарооборота на 1 м2 торговой площади, в общественном питании - сумма реализации продукции на одно посадочное место.
Фондоотдача основных фондов определяется как отношение произведенной (реализованной) продукции за анализируемый период (как правило, за год) к средней их стоимости (среднегодовой) по формуле:
ФО =
ВП
ОФ
ср.
где ФО - фондоотдача;
ВП - выпуск продукции за анализируемый период;
Офср - среднегодовая стоимость производственных основных фондов.
В условиях рыночной экономики одним из основных показателей хозяйственной деятельности является обьем реализованной продукции, от которого зависят такие показатели финансового состояния, как прибыль и рентабельность. Поэтому более правильно фондоотдачу определять с учетом реализованной продукции, а не по обь-ему выпуска продукции:
ФО =
Р
ОФ
ср.
где Р - объем реализованной продукции.
Среднегодовая сумма основных средств определяется формулой среднехронологической:
= ОФ,/2 + ОФ 2 +... + ОФ12 + ОФВ /2
ср. 12 ,
где ОФ1и ОФ13 - сумма основных средств на начало и конец года;
ОФ2; ОФ3 ... ОФ12 - сумма основных средств на начало каждого месяца.
При определении среднегодовой стоимости основных средств по их видам следует применять формулу средневзвешенной, т. е.:
ОФ = ОФ + ОФп Х Мк.года ОФвыб. X Мк.года
12
12
где ОФ1 - сумма основных средств на начало года;
ОФп - сумма приобретенных основных средств;
Мкгода - количество месяцев до конца года, с момента ввода или выбытия основных средств;
ОФвыб. - сумма выбывших основных средств.
Пример. В ОАО «Вымпел» стоимость машин и оборудования на начало года составляла 8203 тыс. руб. За отчетный год двумя партиями было приобретено машин: 2 апреля - на сумму 574 тыс. руб. и 26 сентября - на сумму 200 тыс. руб. Также двумя партиями было списано машин и оборудования: 20 марта - на 100 тыс. руб. и 5 июля - на 50 тыс. руб.
Произведем расчет среднегодовой суммы машин и оборудования:
ОФ = 8203 + (574 х 9 : 12) + (200 х 3 : 12) + (50 х 6 : 12) = = 82203 + 430 + 50 - 83 - 25= 8575.
Среднегодовая стоимость машин и оборудования составляет - 8575 тыс. руб.
При расчете необходимо учитывать то, что если основные средства вводятся или выбывают до 15 числа, тогда в расчет среднегодовой суммы этот месяц включается, а если они приобретены или выбыли после 15 числа, в расчет этот месяц не включается.
Фондорентабельность характеризует долю прибыли на 1руб. основных средств. Она рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднегодовой сумме основных средств по формуле:
ЧП X100
ОФ
ср.
где Роф. - рентабельность основных фондов;
ЧП - чистая прибыль.
Как было отмечено выше, основным источником анализа основных средств является финансовая отчетность: форма «Бухгалтерский баланс» и форма «Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», раздел «Основные средства».
В бухгалтерском балансе данные об основных средствах показываются в активе, раздел «Внеоборотные активы» по строке «Основные средства» (код 1130), отражается сумма основных средств на начало и конец прошлого и отчетного года по остаточной стоимости.
В «Пояснении к бухгалтерскому отчету и отчету о прибылях и убытках» разделе 2 «Основные средства» (таблицы 2.1 - 2.4), отражается подробная информация о видах основных средств, первоначальной их стоимости, начисленной амортизации, изменении за два последних года.
Используя информацию, содержащуюся в «Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», можно произвести мониторинг и анализ состояния, обеспеченности и эффективности использования основных средств не только в целом, но и по их видам.
На основе мониторинга делается заключение о состоянии и изменении основных средств, уровня обновления, модернизации и инновации основных средств по их видам, наличия незавершенных строительных объектов.
Осуществляя мониторинг, необходимо придерживаться следующей последовательности:
1. На основании бухгалтерского баланса определить тенденцию изменения суммы основ-
ных средств за два последних года и сравнить с тенденцией изменения объема произведенной и реализованной продукции, по данным отчета о прибылях и убытках. Как правило, темп роста объема произведенной и реализованной продукции должен опережать рост суммы основных средств, что приводит к увеличению фондоотдачи, одному из показателей эффективности использования основных средств.
2. По данным бухгалтерского баланса и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо определить:
- уровень износа основных средств в целом и по их видам;
- темп изменения активных и пассивных видов основных средств;
- сумму поступивших и выбывших основных средств по их видам:
3. На основе данных таблицы 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» и 2.3 «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» определить увеличение основных средств в результате завершения строительства, дооборудования и операций по модернизации объектов;
4. По данным таблицы 2.4 «Иное использование основных средств» определить тенденцию нахождения основных средств в аренде, полученных в аренду, нахождения основных средств в залоге и т. п.
5. На основании данных Бухгалтерского баланса, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и данных отчета о прибылях и убытках определить эффективность использования основных средств за два последних года: фондоотдачу, рентабельность основных средств, их окупаемость.
На основании произведенного мониторинга необходимо сделать заключение о состоянии и эффективности использования основных средств, которое можно сформулировать таким образом:
а) основные средства имеют тенденцию роста снижения), при этом темп роста основных средств выше темпа роста объема произведенной продукции, что снижает их эффективность использования;
б) темп роста объема производства и реализации продукции выше, чем темп роста основных средств, что привело к увеличению фондоотдачи - одного из показателей эффективности использования основных средств;
в) состояние основных средств хорошее (неудовлетворительное): низкий (высокий) уровень износа основных средств;
г) высокий (низкий) уровень эффективности использования основных средств;
д) в структуре основных средств преобладают активные (пассивные) виды основных средств, что положительно (отрицательно) отражается на повышение (снижение) производительности труда, качества продукции и высвобождению (дополнительному вовлечению) ручного труда.
ж) предприятие осуществляет инновацию путем приобретения новых, совершенных по своим конструкциям машин и оборудования, что способствует повышению производительности труда и улучшения качества продукции и т. п.
Как было отмечено выше, по результатам мониторинга выявляются данные о состоянии, изменении и эффективности основных средств предприятия за отчетный период, по сравнению с данными прошлого года и утвержденного бизнес-плана на отчетный период и делается заключение по этим результатам.
Следующим этапом исследования является анализ состояния, изменения и эффективности использования основных средств, выявление причин и факторов, оказавших влияние на эти изменения и разработка рекомендаций для принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и дальнейшему улучшению состояния и эффективности использования основных средств.
От состояния основных средств на предприятиях во многом зависят выполнение производственной программы по выпуску и реализации продукции, качество выпускаемой продукции и показатели финансового состояния и эффективность работы предприятия в целом.
При анализе состояния основных средств необходимо: рассчитать все показатели, их характеризующие, сравнить их с данными бизнес-плана, данными развития материально-технической базы предприятия, базисного периода; выяснить отклонение и причины улучшения или ухудшения их состояния, разработать конкретные рекомендации по дальнейшему улучшению показателей, характеризующих состояние основных средств.
От степени эффективности использования основных фондов во многом зависит эффективность производства в целом. Чем лучше используются основные фонды, тем больше выпуск продукции, выше производительность труда, ниже
себестоимость выпускаемой продукции, выше прибыль и рентабельность.
На эффективность использования основных фондов влияют различные факторы. К ним относят:
- объем выпущенной и реализованной продукции;
- среднегодовую сумму основных средств;
- производительность труда производственных рабочих;
- производительность основных фондов;
- эффективность использования отдельных видов основных средств.
При анализе следует рассчитать влияние этих факторов, сравнить с данными производственной программы прошлого года и в динамике.
Большое значение имеют также показатели использования отдельных видов основных фондов и, прежде всего, ее активной части (машин и оборудования), уровень установленного оборудования по отношению к их наличному на определенную дату, т. е. рассчитать коэффициент установленного оборудования, действующего оборудования по отношению к установленному. Неустановленное оборудование - это «омертвленный капитал». Ввод в действие неустановленного оборудования увеличивает выпуск продукции и повышает эффективность его использования. Однако такой анализ состояния и эффективности использования основных средств по их видам можно произвести на основе данных управленческого учета и отчетности. Подробная методика анализа состояния, обеспеченности и эффективности использования основных средств предприятия изложена нами в изданных нами учебниках и учебных пособиях [6].
Состояние и эффективность использования основных средств на предприятиях во многом зависят от скорости обращения средств, вложенных на их приобретение, в процессе хозяйственной деятельности, а также правильного определения амортизационных отчислений, срока эксплуатации и интенсивности их использования.
В связи с этим, в процессе анализа состояния, обеспеченности и эффективности использования основных средств необходимо изучить оборачиваемость и окупаемость средств, инвестированных в основные средства предприятия .
Характерной особенностью основных средств является то, что в процессе их эксплуатации они сохраняют свою натурально-вещественную форму, не покидая сферу производства после каждого
цикла, и их стоимость переносится на продукт не сразу, а по частям [7].
Для того, чтобы вернуть денежные средства, вложенные (инвестированные) в основные средства, они, в отличие от оборотных средств, должны пройти несколько производственных циклов, т. е. их кругооборот носит длительный период.
Полное представление о кругообороте средств предприятия вложенных (инвестированных) в основные средства, можно понять, рассмотрев один цикл этого оборота (рис. 3).
В связи с тем, что основные средства находятся в эксплуатации длительный период, их стоимость постепенно переносится на стоимость производимой продукции (оказание услуг) в виде амортизационных отчислений.
Сумма амортизационных отчислений, как известно, зависит от первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и срока их эксплуатации.
Но при этом необходимо также иметь в виду, что основные средства, участвуя в процессе производства, наряду с оборотными активами, создают прибавочную стоимость, частью которой является прибыль предприятия.
Таким образом, сумма амортизации, т. е. часть стоимости основных средств, включается в себестоимость продукции. Так как амортизационные отчисления относятся к группе постоянных статей расходов, они после выпуска и реализации продукции возвращаются предприятию в виде маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль включает также прибыль предприятия, которая образуется в процессе хозяйственной деятельности при эксплуатации всего капитала, т. е. активов предприятия (основных и оборотных средств).
Сумма прибыли, образованная в результате использования основных средств, определяется на основе рентабельности общего капитала ^ОА), исчисленной с учетом прибыли до налогообложения, по формуле:
П
£ ОС X ЯОЛ
ос.ср.
100
где Пос.ср. - прибыль от использования основных средств;
ХОС - сумма первоначальной стоимости основных средств на начало года;
ЯОЛ - уровень рентабельности общего капитала, исчисленный с учетом прибыли до налогообложения.
Рис. 3. Кругооборот средств, вложенных в основные фонды предприятия (один цикл кругооборота)
Пример. Первоначальная стоимость основных средств (производственного оборудования) -500,0 тыс. руб., срок эксплуатации этого оборудования - 5 лет при нулевой остаточной стоимости в конце эксплуатации. Рентабельность общего
капитала, исчисленная с учетом прибыли до налогообложения, составила 10 %.
При линейном (равномерном) методе начисления ежегодная амортизация составит 20 % от стоимости основных средств, т. е. 100,0 тыс. руб.
С реализацией продукции предприятие совместно с доходами вернет стоимость основных средств в сумме 100,0 тыс. руб.
Кроме того, в результате участия основных средств в производственном процессе предприятие получит прибыль в сумме 50,0 тыс. руб.
Таким образом, в результате эксплуатации основных средств предприятие получило маржинальную прибыль в сумме 150,0 тыс. руб. (100,0 + 50,0).
Для того, чтобы сохранить на предприятии простое воспроизводство, руководству предприятия необходимо, вначале накапливая сумму амортизационных отчислений в фонде расширения производства или в амортизационном фонде (как это было в экономике Советского Союза), затем использовать их, по мере накопления, на капитальный ремонт и приобретение новых основных средств.
Для расширенного воспроизводства необходимо, наряду с этими средствами, увеличивать капитал путем капитализации прибыли и дополнительных инвестиций.
Однако на многих предприятиях РФ сумма амортизационных отчислений растворяется в общей массе доходов предприятия и через оборотные средства используется на повышение оплаты труда управленческому персоналу, содержание офисов и на другие производственные и непроизводственные расходы.
Все это является одной из причин плохого состояния основных средств на предприятиях, которое выражается в высоком уровне морального и физического их износа.
Основные средства, как и оборотные, должны восстанавливаться за счет доходов предприятия, основной частью которых является перенесенные в стоимость продукции затраты овеществленного и живого труда в виде амортизационных отчислений, материально-производственных затрат, оплаты труда и др. Кроме того, наряду с этим каждое предприятие должно иметь достаточные средства для уплаты в бюджет налогов, отчислений во внебюджетные фонды и получить прибыль.
Источниками увеличения основных средств могут быть: средства, поступившие в виде инвестиций, ссуд и кредитов, финансирования из различных источников, капитализированной части прибыли предприятия.
Однако следует отметить, что доход предприятия не может быть источником финансирования реальных и финансовых инвестиций. Доход предприятия является источником возврата
производственных расходов, включающих в себя расходы сырья, материалов, оплату труда, налоги и другие расходы, а также полученной прибыли. Капитализированная часть прибыли является источником расширенного воспроизводства путем финансирования прибыли на пополнение основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений и оборотных средств.
Второй цикл кругооборота основных средств, т. е. второй год эксплуатации производственного оборудования начинается с остаточной их стоимости. В нашем примере балансовая их стоимость составит 400,0 тыс. руб. (500,0 -100,0).
При этом ежегодные амортизационные отчисления останутся в том же размере (100,0 тыс. руб.), а участие в создании прибыли будет определяться с остаточной стоимости основных средств, которая из года в год сокращается до полного износа (по установленному сроку эксплуатации).
На основании этих данных можно определить правильность установления срока эксплуатации основных средств по их видам, т. е. возможность возмещения произведенных затрат по приобретению основных средств за счет начисленной амортизации и полученной прибыли за этот установленный срок службы.
Для этого воспользуемся методикой определения чистого приведенного эффекта (№У), с учетом инфляции и определения дисконтированной стоимости [2; 7 ].
Литература
1. Абдукаримов И. Т., Беспалов М. В. Анализ
финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: учеб. пособие.
М., 2011.
2. Абдукаримов И. Т., Беспалов М. В. Анализ эффективности использования средств, инвестированных в основные фонды компаний // Финансы: планирование, управление, контроль. 2011. № 5.
3. Абдукаримов И. Т. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основной источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2012. № 10.
4. Абдукаримов И. Т. Как читать и анализировать финансовую отчетность. 3-е изд., перераб. и доп. Ташкент. 1999.
5. Абдукаримов И. Т. Методика чтения бухгалтерского баланса // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2012. № 12.
6. Абдукаримов И. Т., Беспалов М. В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельно-
сти коммерческих организаций (анализ деловой активности): учеб. пособие. М., 2012.
7. Абдукаримов И. Т., Тен Н. В. Кругооборот средств, инвестированных в основные средства предприятия // Труды Вольного экономического общества России: сб. науч. стат. по актуальным проблемам экономики. М., 2006.
8. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие // под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. М., 2004.
9. Большой бухгалтерский словарь // под ред. А. Н. Азрилияна. М., 1999.
10. О бухгалтерском учете: федер. закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Принят Государственной Думой 22 нояб. 2011 г. Одобрен Советом Федерации 29 нояб. 2011 г. Доступ из справ.-правовой системы «кон-сультантПлюс».
* * *
MONITORING AND ANALYSIS OF FIXED ASSETS ON THE BASIS OF ACCOUNTING (FINANCIAL) REPORTS
I. T. Abdukarimov, I. F. Narizhny
Article is devoted to a technique of economic research of a condition, security and efficiency of use of fixed assets on the basis of accounting (financial) reports. In article, the detailed characteristic of information containing in accounting (financial) reports about fixed assets and its use for monitoring and the analysis is given. Indicators characterizing a condition, security and efficiency of use of fixed assets on the basis of which monitoring and the analysis of fixed assets is carried out are stated. In article on the basis of information, containing in accounting reports, the technique of carrying out monitoring and the analysis, and also the conclusion on their end is stated.
Key words: fixed assets, fixed capital, condition, security and efficiency of fixed assets, physical and obsolescence of fixed assets, initial, recovery and residual cost, monitoring and analysis of fixed assets.
