CC BY
221
2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, от 28 декабря 2001 г. № 119н.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 06.12.2007).
4. Положение по бухгалтерскому учету // Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, от 9 июня 2001 г. № 44н.
5. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 26 марта 2007 г. № 26н.
6. Пятов, М.Л. Отмена ЛИФО: влияние на бухгалтерскую практику// БУХ.1С. 2007. №6.- С. 17-18.
УДК 65.053
О.З. Лобковская, Е.В. Дрокова
Новомосковский институт Российского химико-технологического университета им. Д.И. Менделеева, Новомосковск, Россия
ВЛИЯНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОЦЕНКУ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В статье рассмотрены проблемы формирования учетной политики организации и ее влияние на состав и уровень показателей финансовой отчетности. Определена совокупность показателей бухгалтерской отчетности, оценка которых зависит от выбранного способа учета и раскрыта суть этих оценок.
Учетная политика — это возможность за счет выбора методологических приемов представить в определенном свете финансовое положение хозяйствующего субъекта и его финансовый результат. Во многих случаях российское законодательство по бухгалтерскому учету предусматривает не один, а несколько различных способов отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности тех или иных активов, обязательств, доходов и расходов. Обычно бухгалтер выбирает из методологических приемов, разрешенных нормативными документами, те, которые считает полезными. Весь выбор должен быть представлен тремя разделами: - финансовая политика (источники - План счетов и все ПБУ); - налоговая политика (базируется на статьях Налогового кодекса РФ, имеющих отношение к текущему учету, ведущемуся в организации); - договорная политика (организация может одни и те же сделки оформлять разными гражданско-правовыми договорами, которые приводят к различным финансовым последствиям).
Прибыль налогооблагаемая и прибыль бухгалтерская отличаются друг от друга. Это создает огромные преимущества организации (например, можно совершенно законно уменьшить налогооблагаемую прибыль и в то же время увеличить бухгалтерскую, что позволит уменьшить налоговые платежи и одновременно выплачивать акционерам повышенные дивиденды), но влечет дополнительную нагрузку на бухгалтера.
Существующее в настоящее время положение вещей, при котором в соответствии с главой 25 НК РФ налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету, позволяет организациям достигать целей одновременно. Первая цель (повышение дивидендов акционерам, привлечение инвестиций) будет достигнута в соответствии с ПБУ 1/98, а вторая (минимизация налогооблагаемых величин) - на основании главы 25 НК РФ. Согласно п.7 ПБУ 1/98 учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Этот принцип для организации бухгалтерского учета на предприятии имеет первостепенное значение.
Учетная политика фактически представляет собой законный способ манипулирования показателями отчетности: величиной прибыли, оценкой активов и т.д. От того, какой метод учета фактов хозяйственной жизни выбран в учетной политике, напрямую зависит картина финансового положения организации, демонстрируемая в бухгалтерской отчетности. Особое внимание при формировании учетной политики нужно обратить на оценку активов, в частности на оценку оборотных активов и связанные с ней существенные моменты: - признание дохода и (или) расхода; - оценку факта хозяйственной жизни; - образование резервов. Если первый момент регламентирован нормативными актами, то второй можно регламентировать в учетной политике, а третий — почти целиком зависит от нее. Однако объем резерва — это, в сущности, не что иное, как оценка рисков, которые несет организация. От выбранной оценки зависит и финансовое положение организации, и финансовый результат.
Действующие нормативные документы позволяют бухгалтеру выбирать любой из трех вариантов исторической оценки товаров (материалов): - по цене первой партии (ФИФО); - по средней цене поступления; - по индивидуальной цене. Выбрав один из перечисленных вариантов, бухгалтер может существенно изменить картину финансового положения и финансовых результатов организации.
При разработке учетной политики большое значение имеет формирование величины финансового результата. При этом необходимо учесть, что кредитовые обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» известны, а вот дебетовые обороты, особенно по счету 90, необходимо исчислять. Весь секрет учетной политики сводится к тому, как эти дебетовые обороты (иначе говоря, расходы) определить.
Здесь вступает в силу принцип соответствия доходов тем расходам, благодаря которым эти доходы были получены. А именно, выбор методики амортизации, оценки запасов, резервирования потерь, отражения суммовых разниц, начисления резервов, признания моментов возникновения расходов, порядок списания общехозяйственных расходов. Все перечисленное определяет сумму затрат, благодаря которым получена выручка. Выбор методологических приемов ограничен возможностями, предусмотренными действующими нормативными документами. Но на практике учетная политика организации нередко выходит за пределы этих официально установленных границ.
Данные бухгалтерского учета не тождественны реальным фактам хозяйственной жизни, а являются лишь их интерпретацией. Бухгалтер, отражая в учете хозяйственную жизнь организации, создает факты информационные, восприятие которых формирует управленческие решения пользователей отчетности. В свою очередь многообразие информационных фактов, соответствующих фактам хозяйственной жизни организации, определяет поле учетной политики организации. Например, в отчетности компании показана прибыль и по итогам года акционеры могут получить дивиденды. После чего эти акционеры вряд ли продадут принадлежащие им акции, а возможно даже еще приобретут акции данной компании. Если при этом цена акций возрастет, их держатели получат доход, будет приток средств в бизнес компании. Потенциальные инвесторы, видя прибыль в отчетности, захотят финансировать проекты компании, а новые инвестиции позволят расширить объемы деятельности.
Прямо противоположная картина будет иметь место, если в отчетности компании будет продемонстрирован убыток. Стремление акционеров избавиться от своих акций, нежелание инвесторов вкладывать деньги в проекты компании приведет к оттоку средств из бизнеса, следовательно, к сокращению объемов деятельности и ухудшению ее реального финансового положения.
Зачастую большое значение имеет не столько то, какой именно метод учета был выбран, сколько информированность пользователя отчетности о применявшейся организацией методологии. Однако очевидно, что даже информированный пользователь по-разному воспринимает отчетность компании, в которой продемонстрирована при-
быль, и отчетность, содержащую убыток. Поэтому влияние учетной политики на восприятие пользователями картины финансового положения организации сложно переоценить, ибо ее следствия влияют на принятие ответственных решений.
Таким образом, управленческие решения, формирующие реальные денежные потоки, определяющие успешность деятельности предприятия, зависят во многом не от фактов хозяйственной жизни самих по себе, а от их бухгалтерской (информационной) интерпретации в соответствии с выбранной учетной политикой. А учетная политика в свою очередь устанавливает зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной жизни выбран, и тем, какая картина финансового положения организации показана в бухгалтерской отчетности.
При этом на практике бухгалтеры пытаются строить комбинированные подходы: одни статьи даются в одной оценке, другие - в другой. Итог баланса в этом случае лишается смысла. Однако заинтересованные лица могут многое выиграть от такого положения вещей, в том числе в расчетах платежеспособности и ликвидности.
Многие бухгалтеры всю учетную политику сводят к квалификации расходов с точки зрения налогообложения, разделяя включаемые в себестоимость и относимые за счет чистой прибыли. В настоящее время каждый бухгалтер сталкивается с тремя группами расходов: включаемыми в себестоимость несомненно, возмещаемыми за счет чистой прибыли и «промежуточными» расходами (которые согласно учетной политике каждая организация должна разделить между первыми двумя группами, по возможности получив согласие на это от представителей налоговой службы).
Учетная политика, в частности, может, предусматривать большие величины нормируемых потерь, чем это предусматривают налоговые правила. Все это позволит относить на счета затрат все расходы, которые согласно налоговым требованиям включаются в состав себестоимости. Затраты, которые по тем же правилам относятся за счет чистой прибыли, можно будет рассматривать как потери и отражать на специально открытых субсчетах к счетам учета затрат. Как следствие подобного подхода величины бухгалтерской и налоговой прибыли совпадут. Что же касается дебетовых оборотов субсчетов, то их следует трактовать как потери.
Список литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н.)
2. Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. -М.; Финансы и статистика, 1996.- 624 с. ил. (серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
3. Комышанов, П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ/ П.И.Комышанов, А.П.Комышанов.-М.: Омега-Л, 2003.-208с.
4. Соколов, Я.В. Влияние учетной политики на финансовый результат/ Я.В.Соколов, М.Л.Пятов // Бухгалтерский учет.- 2007, № 2. - С. 43- 48.
УДК 330.142.212
А.А. Лукашова, М.Н. Переверзева
Новомосковский институт Российского химико-технологического университета им. Д.И. Менделеева, Новомосковск, Россия
УПРАВЛЕНИЕ ОБОРОТНЫМ КАПИТАЛОМ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ЗАО «КАВКАЗКАБЕЛЬ»)
