CC BY
6
ВЛИЯНИЕ ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖННОСТИ КЛИЕНТОВ НА ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ БИЗНЕСА
Н.В. Котельникова, канд. экон. наук, доцент
Санкт-Петербургский государственный университет промышленных технологий и дизайна
(Россия, г. Санкт-Петербург)
DOI:10.24412/2411-0450-2023-8-95-98
Аннотация. В статье представлен чек-лист расчёта и отражения корректировок резерва по сомнительным долгам в финансовой отчётности бизнеса. Продемонстрировано влияние величины резерва по долгам на показатели ликвидности и рентабельности бизнеса. Даны рекомендации как использовать механизм формирования резерва по долгам при мотивации менеджеров по продажам. Представленный материал актуален при формировании, использовании финансовой и управленческой отчётности бизнеса.
Ключевые слова: просроченная задолженность, сомнительный долг, безнадёжный долг, резерв по сомнительным долгам.
Непогашенная в срок дебиторская задолженность клиентов приводит к кассовым разрывам бизнеса. Оценить вероятность наступления просрочки платежа или дефолта клиента позволяет постоянный мониторинг задолженности. Результаты мониторинга должны быть отражены в финансовой (управленческой) отчётности и использованы для планирования деятельности бизнеса. Цель данной статьи продемонстрировать: чек-лист расчёта и отражения корректировок резерва по сомнительным долгам в финансовой отчётности бизнеса; влияние резерва по сомнительным долгам на показатели оценки деятельности бизнеса и систему мотивации
торгового персонала. В рамках данной статьи объектом исследования является влияние просроченных долгов на финансовую (управленческую) отчётность бизнеса; предметом, - учёт сомнительных долгов клиентов при формировании и анализе финансовой (управленческой) отчётности бизнеса. Информационная база исследования: положения МСФО, в частности ГРЯ8 9 [1] в котором представлены критерии стадий дефолта клиента.
Результаты исследования. В таблице 1 представлены определения различных видов дебиторской задолженности и их влияние на отчётность.
Таблица 1. Характеристика видов дебиторской задолженности
Термин Определение Влияние на отчётность
Валовая дебиторская задолженность Задолженность покупателей и прочих контрагентов за проданные товары / услуги. Право требования долга за проданный товар. Используется для расчёта чистой дебиторской задолженности. Сумма раскрывается в примечаниях к отчётности.
Безнадёжная дебиторская задолженность Задолженность покупателей и прочих контрагентов за проданные товары / услуги, которая не будет погашена никогда. Уменьшает величину дебиторской задолженности в балансе. Отражается в отчёте о финансовых результатах.
Сомнительная дебиторская задолженность Задолженность покупателей и прочих контрагентов за проданные товары / услуги, которая не была погашена своевременно на отчётную дату, но которой есть вероятность взыскания долга. Уменьшает величину дебиторской задолженности в балансе через формирование «активного» резерва. Корректировка резерва отражается в отчёте о финансовых результатах.
Чистая Дебиторская задолженность Реальная к взысканию задолженность покупателей и прочих контрагентов за вычетом резерва по сомнительным долгам. Краткосрочная задолженность отражается в балансе в разделе оборотные активы, долгосрочная, - в разделе внеоборотные активы.
Актуальным вопросом для бизнеса является формирование резерва по сомнительным долгам и отражение его в отчётности. Скорректированная дебиторская задолженность на величину резерва позволяет корректно рассчитать показатели ликвидности. Так как чистая дебиторская задолженность всегда меньше валовой, показатели ликвидности будут более реалистично отражать ту часть обязательств, которая будет погашена при обращении активов в деньги.
Уменьшение валовой дебиторской задолженности на сумму резерва является корректирующим событием как в российских (ФСБУ/ПБУ 7/98), так и международных стандартах отчётности (IAS 10) [2, 3]. В связи с этим резерв по сомнительным долгам всегда рассчитывается после конца отчётного периода на дату составления отчётности. Формирование резерва необходимо для корректного расчёта прибыли периода, величины активов и капитала.
Рекомендуется использовать следующий чек-лист расчёта и отражения корректировок резерва по сомнительным долгам в финансовой отчётности бизнеса.
Первое. Необходимо разработать методику расчёта резерва по сомнительным долгам. При формировании методики следует учитывать положения IFRS 9 в части кредитного риска. Согласно, пункт B5.5.11 IFRS 9 «Финансовые инструменты» [1] «кредитный риск по финансовому активу значительно увеличился с момента первоначального признания, если платежи по договору просрочены более, чем на 30 дней». Использование данного положения делает методику расчёта резерва достаточно простой, и она может быть следующей: задолженность клиентов, просроченная по оплате на отчётную дату более чем на 30 дней, считается сомнительной, на всю сумму просроченной задолженности формируется резерв по сомнительным долгам. Данная методика будет использована в примере после чек-листа.
Также следует зафиксировать период, с которого задолженность считается безнадёжной. Согласно пункту B5.5.37 IFRS 9, дефолт наступает не позже момента, когда платёж просрочен на 90 дней, за исключе-
нием случаев, когда есть информация об обратном [1]. То есть все долги клиентов, просроченные на 90 дней, можно считать безнадёжными.
Второе. Методика расчёта резерва по сомнительным долгам должна быть зафиксирована в учётной политике бизнеса.
Третье. На каждую отчётную дату рассчитывается сумма резерва по сомнительным долгам, которая уменьшает валовую дебиторскую задолженность в балансе. Также рассчитывается корректировка резерва, которая отражается в отчёте о финансовых результатах.
Ниже представлен пример формирования и корректировок резерва. В примере приведены номера счетов из российского плана счетов [4].
1. На дату формирования отчётности
(31.12.2022) предварительно закрывается счёт 62. Рассчитывается сумма дебиторской задолженности. Дебетовое сальдо на конец периода по сч.62 [4] равно 5000 тыс.
руб.
2. В ходе анализа дебиторской задолженности на конец отчётного периода выявлено, что платежи по договору просрочены более чем на 30 дней у трёх клиентов. Общая сумма просроченной задолженности составляет 200 тыс. руб. Эта сумма и будет резервом по сомнительным долгам на 31.12.2022, сальдо счета 63 [4]. Следует обратить внимание, что на практике может быть выбрана другая методика расчёта резерва.
3. Формируется отчётность на
31.12.2023 Общая сумма дебиторской задолженность на 31.12.2023 6250 тыс. руб. (дебетовое сальдо счета 62 [4]).
4. В ходе анализа дебиторской задолженности на конец отчётного периода
(31.12.2023) выявлено, что платежи по договору просрочены более чем на 30 дней у пяти клиентов. Общая сумма просроченной задолженности составляет 250 тыс. руб. - это сумма резерва по сомнительным долгам на 31.12.2023, сальдо счета 63 [4]. Корректировка резерва в таблице 2.
5. Формируется отчётность на
31.12.2024 Общая сумма дебиторской задолженность на 31.12.2024 составляет 3150 тыс. руб. (дебетовое сальдо счета 62).
В ходе анализа дебиторской задолженности на конец отчётного периода выявлено, что платежи по договору просрочены более чем на 30 дней у двух клиентов. Общая сумма просроченной задолженности со-
ставляет 150 тыс. руб. - это сумма резерва по сомнительным долгам на 31.12.2024, сальдо счета 63 [4]. Корректировка резерва в таблице 3.
Таблица 2. Расчёт корректировки резерва по сомнительным долгам
Показатель Дата/период тыс. руб. Влияние на отчётность
Резерв по сомнительным долгам 31.12.2022 200 Уменьшает величину валовой дебиторской задолженности и, соответственно снижает величину оборотных активов.
31.12.2023 250
Корректировка резерва по сомнительным долгам за 2023 (50) увеличение резерва Отражается как расход в отчёте о финансовых результатах
Таблица 3. Расчёт корректировки резерва по сомнительным долгам
Показатель Дата/период тыс. руб. Влияние на отчётность
Резерв по сомнительным долгам 31.12.2023 250 Уменьшает величину валовой дебиторской задолженности, соответственно снижает величину оборотных активов.
31.12.2024 150
Корректировка резерва по сомнительным долгам за 2024 100 уменьшение резерва Отражается как доход в отчёте о финансовых результатах
Влияние величины и корректировок резерва на отчётность продемонстрировано в таблицах 4 и 5.
Таблица 4. Выдержка из баланса на отчётные даты, тыс. руб.
Оборотные активы 31.12.2024 31.12.2023 31.12.2022
Дебиторская задолженность 3000 6000 4800
Валовая дебиторская задолженность 3150 6250 5000
Резерв по сомнительным долгам (150) (250) (200)
Таблица 5. Выдержка из отчёта о финансовых результатах, тыс. руб.
Показатель год
Прочие доходы и расходы 2024 2023 2022
Корректировка резерва по сомнительным долгам 100 (50) (200)
Выводы. В статье представлен расчёт резерва по сомнительным долгам, продемонстрировано влияние изменение суммы резерва на финансовый результат бизнеса. Формирование резерва позволяет увидеть стейкхолдерам релевантную для анализа и планирования сумму дебиторской задолженности в балансе. Корректировка резерва по сомнительным долгам, позволяет корректно рассчитать финансовый резуль-
тат периода, так как риск невозврата дебиторской задолженности, отражён в периоде его возникновения. Если в бизнесе вознаграждение менеджеров по продажам зависит от выручки, то его рекомендуется рассчитывать скорректировав выручку на величину резерва. Тем самым снизится риск мошенничества в части продажи менеджерами товаров/услуг неплатёжеспособным клиентам.
Библиографический список
1. Международный стандарт финансовой отчётности IFRS 9 «Финансовые инструменты» документ опубликован на Официальном сайте Минфина РФ. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2017/01/main/MSFO_IFRS_9.pdf.
2. ПБУ 7/98 «События после отчётной даты». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21508/3da8e9dca1a6909b98e5cd4f1fddfc 0b04d8dae4/ (дата обращения 30.08.2023).
3. Международный стандарт финансовой отчётности IAS 10 «События после отчётного периода» документ опубликован на Официальном сайте Минфина РФ. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2017/01/main/MSFO_IAS_10.pdf (дата обращения 30.08.2023).
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/.
IMPACT OF CUSTOMER DEBT ON BUSINESS FINANCIAL STATEMENTS
N.V. Kotelnikova, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Saint-Petersburg State University of Industrial Technologies and Design (Russia, St. Petersburg)
Abstract. The article presents a checklist for calculating and reflecting allowance adjustments for doubtful debts in the financial statements of a business. The influence of the amount of the provision for debts on the indicators of liquidity and profitability of the business is demonstrated. Recommendations are given on how to use the mechanism of forming a reserve for debts when motivating sales managers. The presented material is relevant in the formation, use of financial and management reporting of a business.
Keywords: arrears, doubtful debt, bad debt, allowance for doubtful debts.
