CC BY
1209Собираемость НалогоВ
ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НА УРОВЕНЬ СОБИРАЕМОСТИ НАЛОГОВ
И.Н. КАЛАШНИКОВА,
преподаватель кафедры финансов Саратовского государственного социально-экономического университета
В связи с переходом России к рыночной экономике и интеграцией в международное экономическое сообщество возникла необходимость радикальной перестройки налоговых отношений путем проведения налоговой реформы, направленной на создание эффективной налоговой системы, развитие экономики и увеличение валового внутреннего продукта. В настоящее время уже проведены основные мероприятия по совершенствованию налоговой системы, заключающиеся в ее упрощении, повышении экономической обоснованности взимания налогов и сборов, снижении налоговой нагрузки на экономику. На протяжении нескольких лет в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию в качестве основной проблемы, требующей решения в области налоговой реформы, указывается недостаточно эффективное реформирование налогового администрирования. Именно по этой причине при проведении реформ, направленных на повышение эффективности налогового администрирования, ежегодно ставятся схожие по своему содержанию задачи. Такой акцент делается в связи со стремлением вывести систему налогового администрирования на качественно новый уровень — уровень развитых стран (табл. 1)1.
Эффективная налоговая система (включающая как основные элементы налогообложения, так и процедуры налогового администрирования) должна соответствовать следующим основным требованиям2:
1 Бюджетные послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике» (2004, 2005, 2006, 2007, 2008 -2010 гг.) // Финансы: 2003 - №6. - С. 3; 2004. - №8. - С. 3; 2005. -№6. - С. 3; 2006. - №6. - с. 3; 2007. - № 6. - с. 3.
2 Финансы. - 2007. - №11. - С. 6 - 7.
- учитывая, что за счет налоговых поступлений формируется более 70 % доходов бюджетной системы РФ, налоговая система должна обеспечивать устойчивое формирование бюджетных доходов, необходимых для исполнения расходных обязательств РФ, ее субъектов и муниципальных образований, а также осуществление ФНС и ее территориальными органами функций главного администратора доходов соответствующих бюджетов;
- уровень и структура налоговой нагрузки не должны ухудшать условия экономического роста, искажать условия конкуренции, препятствовать притоку инвестиций;
- администрирование налоговых платежей должно исходить из минимизации связанных с ним издержек бизнеса за счет совершенствования налогового учета и отчетности, устранения неопределенности, пробелов и внутренних противоречий налогового законодательства, повышения прозрачности и упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами.
На современном этапе экономического развития налоговое администрирование в зависимости от его целей и задач, определенных государственной политикой в области налоговых отношений, в основном рассматривается в качестве потенциального резерва снижения налоговой нагрузки, основы повышения собираемости налогов, а также основы развития международных экономических процессов. Эти показатели отражают содержание понятия «налоговое администрирование».
Важность процесса налогового администрирования обусловлена тем фактом, что администрирование является составной частью процесса управления. Для России бесспорна актуальность налогового администрирования в связи с образова-
Таблица 1
Основное направление налоговой политики согласно Бюджетному посланию 2004 - 2005 гг. 2006 г. 2007 г. 2008 - 2010 гг.
Налоговое администрирование Снижение нагрузки на бизнес, снижение ставки ЕСН, НДС. Строгое выполнение требований налогового законодательства со стороны налоговых инспекций; повышение качества работы с налогоплательщиками Снижение общей налоговой нагрузки на экономику. Качественное улучшение налогового администрирования Снижение совокупной налоговой нагрузки. Совершенствование налогового контроля. Повышение качества исполнения обязанностей по контролю сотрудниками налоговых и таможенных органов Снижение налогового бремени, исключение процедур зачета по НДС. Совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен
нием вертикали власти и созданием системы с четко выраженным взаимодействием политической власти с корпорациями. Ведь если развитие экономики построено на конкурентной системе при одновременном усиленном контроле государства за собственностью, то происходит ослабление механизмов саморегулирования и обратной связи.
Для того чтобы выяснить, каково же влияние налогового администрирования на уровень развития экономики, необходимо рассмотреть налоговое администрирование как основу эффективности собираемости налогов. В этой связи для получения корректных результатов, определения факторов, влияющих на формирование налогового администрирования, как основы собираемости налогов, потребуется исследовать сущность явления, характеризуемое понятием «собираемость налогов». Уровень собираемости налогов является индикатором качества функционирования системы налогового администрирования. В свою очередь налоговое администрирование служит основой для повышения собираемости налогов.
В настоящий момент отсутствует законодательно закрепленное определение собираемости налогов. Анализ ряда работ российских ученых, посвященных рассмотрению проблем собираемости налогов, позволил сделать заключение об отсутствии единого мнения по вопросам определения теоретической основы данного понятия.
На современном этапе существует несколько основных научных подходов к определению понятия собираемости налогов. Первый подход заключается в понимании «собираемости налогов» как показателя эффективности реализации фискальной функции налоговой системы3. В этом случае данное понятие необходимо рассматривать как степень полноты исполнения налоговых обязательств
3 Конторович В. К. Собираемость налогов в Российской Федерации: Дис. канд. эк. наук. — М., 2002. — С. 28.
и рассчитывать как отношение объема налоговых платежей, поступивших в определенный период, к объему налоговых обязательств, которые должны быть исполнены в этот же период в соответствии с действующим законодательством.
Сторонники альтернативного подхода отождествляют сущность собираемости налогов с основной рейтинговой оценкой работы налоговых органов. Рассчитывают данный показатель путем отнесения суммы фактических поступлений налоговых платежей к их максимальной сумме за рассматриваемый период4. Рассчитанный таким образом уровень собираемости налогов является показателем качества и эффективности функционирования как налоговых органов, так и всей системы налогового администрирования.
По информации Службы внутренних доходов США (IRS USA), уровень собираемости всех налогов в среднем по стране составляет 83 %. Затраты на повышение уровня собираемости на 1 % превышают сумму налогов, которые могли быть собраны. В экономически развитых странах Евросоюза (Англия, Франция, Германия, Италия, Голландия, Дания и др.) уровень собираемости налогов достигает 81 — 88 %.
Согласно данным, приведенным ФНС России, средний уровень собираемости налоговых доходов в федеральный бюджет в течение 2001 — 2002 годов составлял 90 %, в 2003 г. — 95,4 %. За последние четыре года данный показатель повысился до 96 — 98 %5, что выше, чем во многих странах Евросоюза. Принципиальное отличие в том, что в развитых странах собираемость налогов рассчитывается как доля фактических поступлений налогов в величине налоговой базы, установленной косвенным методом. Что касается России, то под уровнем собираемости понимают отношение фактических
4 Налоговая политика и практика. — 2004. — № 1. — С. 13.
5 Финансы. - 2007. - № 9. - С. 29.
налоговых поступлений к максимальной сумме налоговых поступлений, складывающейся из фактических налоговых поступлений, а также совокупной задолженности по налоговым платежам.
Величина собранных налогов выступает показателем не только эффективности проводимых в стране налоговых реформ, но и состояния налоговой системы, а также результативности функционирования системы налогового администрирования на заданный период времени. Принято считать, что чем выше собираемость налогов, тем лучше выполняет свои функции налоговая система страны. В целом меры, направленные на повышение собираемости налогов, способствуют укреплению бюджетной и налоговой систем. Поэтому правомерно, на взгляд автора, отождествлять собираемость налогов с безопасностью бюджетной и налоговой систем. Получается, что наивысший уровень безопасности указанных систем достигается лишь при стопроцентной собираемости налогов. Это рассуждение неверно, поскольку подобная ситуация не наблюдалась ни в одной стране мира. Следовательно, указанная цель не обеспечивает максимальную безопасность бюджетной и налоговой систем. Это объясняется тем, что:
1. Любое увеличение собираемости налогов означает одновременное повышение налогового пресса. В случае если наблюдается неполная собираемость, государство вынуждено снизить налоговое бремя.
Повышение собираемости налогов до предельно высокого уровня способствует усилению бюджетной безопасности в краткосрочной перспективе, увеличивая при этом угрозу в долгосрочной перспективе вследствие угнетения налогоплательщиков, от которых зависит последующий рост налогооблагаемой базы.
С другой стороны, умеренное снижение собираемости налогов на товаропроизводителей в реальном секторе экономики, не приводящее к существенному дисбалансу бюджета в краткосрочной перспективе, способно оказать положительное влияние на рост налогооблагаемой базы и объем собираемых налогов в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Поэтому уменьшение поступлений от собираемых налогов, предусмотренное действиями правительства, заключающееся в снижении налоговых ставок или видов налогов, введении дополнительных льгот, не следует рассматривать как угрозу бюджетной или налоговой безопасности. Вместе с тем уменьшение налогового сбора в результате официального снижения базы налого-
обложения и налоговых ставок не влечет за собой снижения собираемости налогов по существу.
2. Рассматривая уровень собираемости налогов в качестве общего критерия безопасности бюджетной и налоговой систем, неправомерно исходить из того, за счет какой категории налогоплательщиков достигается повышение уровня собираемости. Необходимо различать рост собираемости налогов с налогоплательщиков, полностью избегающих обязанности уплатить налоги, укрывающих налогооблагаемые доходы и имущество, с одной стороны, и относительно добросовестных налогоплательщиков, не вносящих налоги в полной мере в связи со слишком высокой налоговой нагрузкой и отсутствием средств для стопроцентной уплаты налогов.
Сама категория «полная стопроцентная собираемость налогов» 6 в некоторой степени условна, хотя и формирует базу, по отношению к которой исчисляется реальный уровень собираемости. Под идеальной, полной собираемостью налогов и сборов понимается достоверность всей налогооблагаемой базы по всем налогоплательщикам и налоговых ставок по всем предусмотренным законодательством видам налогов. Реализация в полной мере этих предположений невозможна в связи с отсутствием реальной возможности фиксировать полную величину налогооблагаемых доходов и имущества в связи с умелым укрывательством лицами, избегающими полной уплаты налогов. Трудности возникают и по причине отсутствия совершенных, надежных методов и средств измерения.
Несмотря на четко фиксированные в налоговом законодательстве налоговые ставки, в отличие от налогооблагаемой базы существуют «законные» методы ухода от уплаты налогов, которые не относятся к уменьшению собираемости налогов и не улавливаются как явное уклонение. Это касается и налоговых льгот. Искусственное, практически неопределимое и трудно доказуемое присоединение организаций и лиц к числу пользующимися налоговыми льготами без законных оснований приводит к снижению налогооблагаемой базы, а следовательно, и налоговых платежей. Такие действия не фиксируются официальной статистикой и налогово-бухгалтерской отчетностью, а значит, автоматически не попадают в категорию несобираемости налогов.
Исходя из всего вышесказанного, становится ясно, что невозможно достоверно, с высокой долей точности установить уровень неполноты сбора налогов. Именно такие обстоятельства и
6 Налоги. - 2004. - № 1. - С. 56 - 62.
обусловливают неопределенность как самого понятия собираемость налогов, так и связанного с ним уровня собираемости налогов.
При рассмотрении уровня собираемости налогов как определяющего критерия безопасности бюджетной и налоговой систем следует учитывать определенное обстоятельство. Стремление к достижению полного, предельно возможного уровня собираемости налогов приводит к резкому возрастанию сложности составления, оформления бухгалтерской и налоговой отчетности, значительному увеличению государственных расходов на содержание налоговой службы и контрольно-ревизионных органов, а также к косвенным потерям, возникшим в связи с последствиями острого противостояния уплачивающих и собирающих налоги.
В связи с этим обстоятельством принятие в качестве базы для отсчета уровня собираемости налогов величины потенциально возможного, согласно налоговому законодательству, объема сбора налоговых платежей противоречит задачам обеспечения бюджетной безопасности страны. В случае превышения государственных затрат, направленных на прирост налоговых сборов, над величиной налоговых поступлений в бюджет такие меры с позиций бюджетной эффективности становятся нецелесообразными ввиду их бюджетной убыточности. Именно поэтому наряду с понятием верхний предельный уровень собираемости налогов следует использовать понятие «максимально целесообразная величина собираемых налогов». Этот предельно допустимый объем определяется следующим условием: увеличение объема собираемых налогов выше указанного предела требует осуществления дополнительных затрат со стороны бюджетов всех уровней, которые превышают совокупный прирост налоговых поступлений в бюджет.
Невозможно дать четкое определение величины максимально целесообразного объема собираемых налогов. Однако установить ее гораздо проще, чем верхний предельный уровень собираемости налогов. С одной стороны, максимально целесообразная величина собираемых налогов может быть принята равной сумме реального объема и его прироста, полученного даже без значительного увеличения трансакционных издержек. С другой стороны, необходимо, чтобы указанная величина не угнетала и не притесняла производителей товаров и услуг. При таком подходе в качестве базы, по отношению к которой устанавливается уровень собираемости налогов в стране или в регионе, принимается определенная доля валового внутреннего (ВВП) или валового регионального продукта (ВРП). Не угнетающая,
максимальная величина сбора налогов, исходя из мировой практики, должна составлять 40 %.
В нашей стране необходимо дифференцировать данный предельный уровень по регионам в доле ВРП исходя из состояния регионального бюджета. Кроме того, требуется в доле ВВП (ВРП) установить максимальную (максимально целесообразную) величину собранных налогов по их основным видам, а также группам налогоплательщиков.
Необходимо отметить, что при нахождении базового значения прогнозируемого максимального уровня собираемости налогов следует принимать во внимание не только часть налоговых поступлений, подлежащую возврату в соответствии с действующими нормами закона, но и льготы, предусмотренные на федеральном, региональном и местном уровнях. В противном случае сложится искаженное представление о реальном уровне собираемости налогов, который необходимо рассчитывать с учетом «чистых» поступлений налогов в бюджеты всех уровней.
Следует отметить тот факт, что точных расчетов уровня собираемости налогов в России не проводилось. Вместо применения четких математических зависимостей используют приближенные, ориентировочные оценки.
Величина реально собираемых налогов, поступающих в бюджеты различных уровней, устанавливается на основании налоговой и финансовой отчетности и обладает высоким уровнем достоверности. Помимо отчетностей необходимо учесть возврат незаконно взысканных налогов, а также дополнительное поступление ранее недополученных налогов, штрафов и пени.
Определение величины потенциально возможного сбора налогов вызывает большие трудности. В российской практике до сих пор нет единой методики ее расчета. Наибольший интерес представляют следующие способы оценки величины потенциально возможного объема собираемых налогов:
1. Принятие потенциально возможного уровня поступления налогов в бюджеты всех уровней, равным величине, заложенной в проект бюджетов на очередной год, в процессе их формирования, определенной на основе прогноза с учетом наблюдавшихся в прошлые годы объемов поступлений.
2. Установление потенциально возможного объема сбора налогов путем суммирования расчетных величин по каждому из видов налогов, предполагая полное внесение налогов по установленным Налоговым кодексом РФ ставкам и полный учет налогооблагаемой базы исходя из расчетов и экспертных оценок.
3. Принятие потенциально возможного объема сбора налогов за рассматриваемый период равным предельной величине целесообразного объема налоговых изъятий, определяемого в соответствии с предложенным или иными подходами.
Первый способ применяется в практике оценки уровня собираемости налогов Министерством финансов Российской Федерации. Это самый простой способ, при котором уровень собираемости налогов по существу отождествляется с показателем выполнения плана по доходной части бюджета. Минусом такого подхода является завышение оценки уровня собираемости налогов, достигающего 98 % за год, в связи с учетом только явных налоговых недоимок, подлежащих в дальнейшем изъятию с взысканием штрафов и пени. Основные источники недополучения бюджетом законных налоговых платежей не учитываются вообще.
Второй способ опирается на определение потенциально возможного объема налоговых поступлений в соответствии с законодательно установленной базой налогообложения, налоговыми ставками и льготами и может быть использован в упрощенной форме, проявляющейся в определении потенциального сбора налогов посредством суммирования закрепленных налоговым законодательством сборов по отдельным видам налогов без учета их дифференциации по категориям налогоплательщиков.
Представление о наличии предельно целесообразной величины налоговых изъятий, с которой следует сопоставлять реальный объем налоговых платежей, лежит в основе третьего метода оценки уровня собираемости налогов. Так, при использовании данного метода величина потенциально возможного объема сбора налогов принимается равной предельно целесообразной норме сбора, устанавливаемой как с позиций наличия источников и закрепленных законом налоговых обязательств, так и с учетом недопустимости чрезвычайно высокого налогового бремени.
Таким образом, становится ясно, что достаточно сложно определить предельную величину целесообразного объема налоговых обязательств, которая соответствовала бы не только государственным интересам, но и интересам налогоплательщика.
Согласно оценке специалистов, уровень собираемости налогов в России, определяемый отношением реального объема налоговых поступлений в бюджет государства к рациональному объему, необходимо повысить примерно на 30 %. Такой вывод противоречит распространенному мнению
о необходимости снижения налоговой нагрузки в России в целях создания условий, способствующих росту производства и предпринимательской деятельности. Указанное противоречие носит формальный характер. В первую очередь необходимо повышать собираемость налогов в целом, что достижимо без увеличения налоговой нагрузки на товаропроизводителей, своевременно и в полном объеме уплачивающих налоги. При этом увеличение собираемости должно достигаться не за счет увеличения налоговых ставок, а за счет расширения базы налогообложения налогоплательщиков, искусственно занижающих или скрывающих объекты налогообложения. Во-вторых, существует реальная возможность приблизить уровень сбора налогов к рациональному, устранив многочисленные необоснованные льготы, повысив качество системы управления налогами, учета и контроля.
В последние годы в России наблюдаются колебания в суммах, поступивших в бюджет от налогов и сборов. Для того чтобы понять, каковы же реальные показатели собранных налогов и какие факторы на это повлияли, необходимо обратиться к данным, приведенным в табл. 27.
В рамках проводимой налоговой реформы (с 2000 по 2007 г.) практически завершена кодификация налогового законодательства. В целом произошло упрощение налоговой системы, снижение ставок основных налогов, отмена наиболее обременительных для экономики налогов. В прошлом остались индивидуальные налоговые льготы, зачеты и отсрочки, а также специальные соглашения с налогоплательщиками. Разумеется, невозможно увеличить собираемость налогов только за счет снижения налогового бремени. На уровень налоговых поступлений в некоторой степени влияют и общеэкономические факторы. Однако немаловажное значение имеет качество налогового администрирования, в особенности меры, принимаемые налоговыми органами в отношении обеспечения налоговых поступлений в бюджетную систему. Большой вклад в развитие экономики внесла утвержденная Правительством РФ федеральная целевая программа «Развитие налоговых органов», благодаря которой реализован целый ряд функций и процедур налогового администрирования (создан ЕГРЮЛ; внедрены современные информационные технологии и электронный документооборот; введены углубленные камеральные проверки; осуществлена модернизация структуры налоговых
7 Российский статистический ежегодник: Сборник. — М., 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008. - www. gks. ru.
Таблица 2
Федеральный бюджет
Консолидированный Плановые поступле- Фактические поступления
Год Поступления бюджет РФ, ния (согласно ФЗ «О в %
млрд руб. федеральном бюджете на млрд руб. к утвержденному к ВВП8
текущий год»), млрд руб. бюджету
2002 Всего 3 519,2 2 125,7 2 204,7 103,7 20,4
Из них 3 136,8 2 007,5 2 035,6 101,4 18,8
налоги и сборы
2003 Всего 4 138,7 2 562,6 2 586,2 100,9 19,5
из них 3 735,3 2 377,9 2394,2 100,7 18,1
налоги и сборы
2004 Всего 5 429,9 3 273,8 3 428,9 104,7 20,1
Из них 4 942,1 3 051,2 3 154,3 103,4 18,5
налоги и сборы
2005 Всего 8 579,6 4 979,6 5 127,2 103,0 23,7
Из них 6 203,3 3 033 3096,7 102,1 14,3
налоги и сборы
2006 Всего 10 642,8 6 170,5 6 276,3 101,7 23,4
Из них 6 510,4 3542,3 3 563,8 100,6 13,3
налоги и сборы
2007 Всего 13 250,7 7 443,9 7 779,1 104,5 23,6
Из них 8 459,5 3 654,2 3 747,6 102,6 11,4
налоги и сборы
органов). Функция организации в налоговом администрировании, благодаря которой обеспечен эффективный контроль за уплатой налогов, повышение уровня их собираемости, предупреждение неплатежей, пресечение случаев ухода от налогообложения и улучшение работы налоговых органов, в целом проявляется в построении организационной структуры налоговых органов, в создании механизма координации их работы. Указанные действия направлены на достижение организационного единства в деятельности всех звеньев Федеральной налоговой службы России и их взаимодействие с правоохранительными и другими контролирующими органами, а также с органами государственного управления и налогоплательщиками. Именно таким образом происходит влияние налогового администрирования как основы собираемости налогов на развитие экономики страны.
В 2006 г. принят федеральный закон, призванный обеспечить повышение качества и объективности налогового администрирования, сделать его менее обременительным для налогоплательщиков. В результате принятых мер, направленных на совершенствование налоговой системы, сократились масштабы уклонения от уплаты налогов и пошлин, возросли налоговые поступления в бюджеты всех уровней, повысились конкурентоспособность российской экономики и ее инвестиционная привлекательность. Несмотря на это, в настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой
системы, в том числе системы администрирования, в целях создания максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода отечественной экономики на инновационный путь развития, а также на снижение масштабов уклонения от налогообложения.
Снижение издержек бизнеса, связанных с налоговым администрированием и неопределенностью трактовки налогового законодательства, направлено на улучшение качества налогового администрирования, которое не должно препятствовать развитию предпринимательской деятельности. Такие меры должны способствовать увеличению доли налогоплательщиков, положительно оценивающих работу налоговых органов, повышению качества, ускорению и упрощению налоговых процедур, общему повышению «комфортности» налоговой системы.
На формирование эффективного налогового администрирования, как основы собираемости налогов, влияют некоторые факторы9. В связи с изменением политической ситуации в России и переходом к рыночной экономике появилась необходимость в абсолютно новой налоговой по-
8 По данным Росстата объем ВВП составил: 2002 г. — 10 831 млрд руб.; 2003 г. — 13 243 млрд руб.; 2004 г. — 17 048,1 млрд руб.; 2005 г. - 21 624,6 млрд руб.; 2006 г. - 26 882,9 млрд руб.; 2007 г. -32 988,6 млрд руб. //Вопросы статистики: научно-информационный журнал. - 2007. - №3. - С. 82.
9 Измайлов А. Т. Налоговое администрирование и его значение в повышении собираемости налогов: Дис... канд. эк. наук. -М., 2005. - С. 17.
литике, направленной на проведение налоговой реформы, создание адаптированной к рыночным отношениям налоговой системы, обеспечивающей государство необходимыми налоговыми поступлениями. Политические факторы в России повлияли на формирование налоговой системы как средства, обеспечивающего доходную часть бюджета, и как элемента системы государственного воздействия на процесс воспроизводства. В ходе решения поставленных перед налоговой системой задач возникла необходимость создания определенных условий. Это послужило предпосылкой к реформированию системы налогового администрирования и наделению соответствующими полномочиями субъектов данной системы (органов исполнительной власти).
На современном этапе налоговая политика России направлена на соответствие интересов государства интересам налогоплательщиков. Баланс достигается путем снижения налоговой нагрузки на экономику, а также снижения административной нагрузки на налогоплательщика. Для снижения налоговой нагрузки за счет отмены отдельных налогов и снижения налоговых ставок, которое приведет к уменьшению поступлений налогов в бюджет, потребуется сформировать соответствующее налоговое администрирование, способное обеспечить эффективное функционирование налоговой системы. Это доказывает влияние политических факторов на формирование эффективного налогового администрирования и подчеркивает необходимость их рассмотрения как объективных.
Налоговое администрирование является наиболее социально выраженной сферой управленческих действий государства10. Поэтому наряду с политическими на формирование эффективного налогового администрирования как основы повышения собираемости налогов влияют и социально-экономические факторы. В современных условиях развития России требуется повышать эффективность экономики, стимулировать инвестиционную активность российских и зарубежных инвесторов, повышать уровень собираемости налогов, повышать уровень жизни населения. Невозможно решить указанные вопросы без создания в государстве благоприятного налогового климата, равных условий для добросовестной конкуренции, стабильности законодательства, регулирующего налоговые отношения. Это послужило предпосылкой для создания системы налогового администрирования, позволяющей решать поставленные задачи. Под влиянием социально-экономических факторов формируется налоговое администрирование, в задачи
10 Налоговый вестник. 2000. - № 10. - С. 23.
которого входит не только контроль за соблюдением налогового законодательства, но и планирование налоговых поступлений, проведение качественной оценки изменений в ходе налоговой реформы, а также налоговое регулирование в отношении предоставленного налогоплательщикам права на применение налоговых преференций.
Качество государственного администрирования и уровень социальной ориентации политики государства, несомненно, влияют на эффективность налогового администрирования, как основы собираемости налогов. В наиболее общем виде значимость данных показателей объясняется тем, что чем больший объем социальных задач (предоставление услуг) решает государство, тем выше в рамках сбалансированного обмена может повышать налоговую нагрузку на налогоплательщиков. С другой стороны, чем ниже качество государственного администрирования, проявляющееся в экономической сфере в неэффективном использовании бюджетных средств, тем более негативное отношение будет формироваться у налогоплательщиков к реализуемому уровню налоговой нагрузки. Иначе говоря, качество государственного администрирования оказывает определяющее влияние на уровень налоговой нагрузки, что является одной из основных специфических особенностей налогового администрирования в переходный период. От того, насколько эффективно функционирует налоговое администрирование в стране, напрямую зависит величина собранных налогов.
Подводя итог, следует отметить, что основной функцией налоговой системы является обеспечение достаточного объема ресурсов, необходимых для финансирования расходов бюджетной системы, не создавая при этом избыточного налогового бремени для экономических субъектов. Для этого требуется обеспечивать должный контроль за исполнением налогоплательщиками своих обязательств, повышать собираемость налогов и снижать задолженность по уплате налогов в бюджетную систему РФ, одновременно поддерживая относительно низкие налоговые ставки.
Обеспечивая достаточный уровень доходов бюджетной системы, налоговая система вместе с тем не должна создавать избыточного или неравномерного давления на экономику. Исходя из этого, обеспечение экономически обоснованной налоговой нагрузки является важной задачей, направленной на повышение эффективности налоговой системы. Результатом решения указанной задачи является стабилизация и оптимизация налоговой нагрузки на экономику.
