CC BY
171
DOI: 10.24143/2073-5537-2018-4-86-93 УДК 336.025
В. М. Ксенда, И. В. Григоренко, Е. А. Шкарупа, А. А. Тургаева
КОМПЛАЕНС И СЕРВИСНОСТЬ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Налоговая система является мощным регулятором экономики по распределению доходов. Необходимо соблюдать баланс государственных интересов, связанный с обеспечением налоговых поступлений в бюджет, и интересов хозяйствующих субъектов, гарантируя им косвенную финансовую поддержку в форме налоговых преференций, направленных на развитие бизнеса и производства. Развитие экономики в последние годы обозначило её высокую зависимость от геополитических факторов, что существенно повлияло на необходимость пересмотра структуры и специфики распределения доходов бюджетной системы. Постепенно акцент сместился в сторону формирования доходов за счёт ненефтегазовых источников. Некоторый вклад в обеспечение доходами бюджетной системы отводится в последнее время системе налогового администрирования. Исследование концептуальных направлений изучения понятия налогового администрирования подтверждает дискуссионность данного вопроса и позволяет считать, что налоговое администрирование - важный рычаг управления налоговым процессом на основе внедрения и применения современных передовых технологий, направленный на реализацию задач и достижение целей государственной налоговой политики и обеспечивающий собираемость налогов в российскую бюджетную систему. Современная система налогового администрирования характеризуется высокими показателями эффективности, выраженными в расширении способов взаимодействия с налогоплательщиками, которые способствуют установлению партнёрских отношений между участниками налогового процесса. Исполнение механизма налогового администрирования осуществляется с помощью реализации мер технологического и организационно-управленческого характера. Несмотря на достигнутые результаты в налоговом администрировании, имеются направления для его дальнейшего развития: расширение критериев для участников налогового мониторинга, сокращение срока камеральной налоговой проверки декларации, повышение налоговой культуры налогоплательщиков.
Ключевые слова: налоговое администрирование, налоговая система, налоговые органы, налоговый контроль, налоговый мониторинг.
Введение
Современный этап развития финансовой системы Российской Федерации подтверждает, что макроэкономические риски существенным образом повлияли на её устойчивость. С позиции Министерства финансов Российской Федерации стабильная траектория экономического роста была достигнута посредством компетентно выстроенной экономической и финансовой политики, которые за последние годы претерпели качественные изменения: созданы более совершенные институты макроэкономической политики, заново выстроена система межбюджетных отношений, значительно повысилась организация исполнения федерального бюджета, начала функционировать собственная инфраструктура финансового рынка. В частности, бюджетная политика была построена по принципу, что все расходные обязательства должны финансироваться не в ущерб макроэкономической стабильности и предсказуемости и в рамках текущего налогового бремени. Существенно нарастить взимаемость доходов в бюджеты без увеличения налоговой нагрузки позволило внедрение новых информационных технологий и постепенное формирование единого информационного пространства администрирования [1].
Научные подходы к понятию налогового администрирования
В научной литературе к настоящему времени не сложилось интегрального представления о сущности дефиниции «налоговое администрирование». Поскольку его теоретическому осмыслению посвящён многочисленный перечень трудов, следует согласиться с Т. А. Ефремовой, которая, систематизировав некоторые толкования налогового администрирования, выявила следующие авторские концепции [2]:
- регулирование (управление) процессом налогообложения, налоговыми отношениями, налоговой системой (Л. Я. Абрамчик, В. А. Красницкий, О. А. Миронова, М. В. Мишустин, И. А. Перонко, Ф. Ф. Ханафеев);
— налоговый контроль, проводимый уполномоченными органами (М. Р. Бобоев, А. З. Да-дашев, Е. А. Иванова, А. В. Лобанов, А. Б. Паскачев);
— корреляция с понятиями организации взимания налогов, процессом и координацией образующихся правоотношений и взаимосвязей (А. А. Арутюнов, А. Т. Измайлов);
— организационно-директивная деятельность государственных органов исполнительной власти (Л. И. Гончаренко, М. Т. Оспанов);
— комплекс методов и инструментов информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления координируют налоговую деятельность (А. В. Аронов, В. А. Кашин);
— мероприятия максимального сбора налогов при минимальных затратах (О. Б. Буздалина, О. А. Ногина);
— управление процедурой и механизмом взаимодействия субъектов налоговых правоотношений (Т. А. Слесарева).
Обобщение научных теоретических трактовок дефиниции «налоговое администрирование» позволяет сформулировать авторский подход к тому, что налоговое администрирование -система управления налоговым процессом на основе внедрения и применения современных передовых технологий, направленная на реализацию задач и достижение целей государственной налоговой политики (рис. 1).
Рис. 1. Современный контекст системы налогового администрирования Данная система управления включает в себя:
- определение институциональных основ взаимодействия субъектов налоговых отношений;
- формирование механизма побудительных и принудительных мер воздействия на налогоплательщиков;
- оценку результативности и эффективности мер фискального контроля.
Доказательным обоснованием приведённого выше определения является оценка и анализ
современного механизма налогового администрирования.
Взаимосвязь налоговых поступлений и мер налогового администрирования
По данным Федеральной налоговой службы (ФНС) России, в период с 2013 по 2017 гг. поступления налогов в консолидированный бюджет РФ демонстрировали твёрдое нарастание и увеличились на 58,6 %, почти в 1,6 раза. При этом ставки по основным бюджетообразующим налогам (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц) не изменялись. Налоговые поступления формировались в условиях весьма непостоянной ситуации на основные экспортные сырьевые товары, при наличии ограничительных внешних пределов и общей стагнации экономики. Так, темп роста за последние 5 лет налоговых поступлений в реальном выражении (с учётом инфляции) составил 19,9 %, а ВВП - 1,2 % (рис. 2).
Реальные темпы роста налогов
2013 2014 2015 2016 2:1? Год
Рис. 2. Темпы роста налоговых поступлений и ВВП [3]
Около 40 % прироста налоговых поступлений в виде 1,2 трлн руб. нефтегазовых доходов было обеспечено за счёт корректировки цены на нефть, увеличившейся на 29 % (с 40,3 долл. за баррель в декабре 2016 г. до 52,1 долл. за баррель в ноябре 2017 г.). Однако ненефтегазовые доходы обеспечили 60 % прироста поступлений (1,7 трлн руб.), что обосновано положительной динамикой ключевых макроэкономических показателей.
Налоговые поступления по ненефтегазовым доходам выросли на 11,6 %. По оценке ФНС России [3], такая цифра обусловлена следующими факторами:
- макроэкономическими, их доля составляет около 3,9 %, или 554 млрд руб.;
- изменениями налогового законодательства (введение ограничения по списанию убытков, связанных с исчислением налога на прибыль организаций, и ежегодная индексация ставок акцизов), их доля - около 5 %, или 725 млрд руб.;
- качественным налоговым администрированием (работа налоговых органов по выводу экономики из теневого сектора с использованием инструментов дистанционного цифрового контроля и мониторинга налоговой среды), его доля составляет 2,7 % прироста поступлений, или 390 млрд руб.
В 2018 г. тенденция к приращению налоговых поступлений сохраняется (табл.).
Поступление доходов в консолидированный бюджет РФ в январе-октябре 2017-2018 гг., администрируемых ФНС России*
----^^^^ Год Доходы ——^^^^ январь-октябрь 2017 г. январь-октябрь 2018 г. январь-октябрь 2017 г.
млрд руб. %
Налог на добычу полезных ископаемых 39,3 40,8 103,7
Акцизы 394,9 406,5 102,9
Налог на прибыль организаций 1 751,9 2 050,1 117,0
Окончание табл.
Поступление доходов в консолидированный бюджет РФ в январе-октябре 2017-2018 гг., администрируемых ФНС России*
' "——^^^^ Год Доходы ■—■— январь-октябрь 2017 г. январь-октябрь 2018 г. январь-октябрь 2017 г.
млрд руб. %
Налог на доходы физических лиц 2 028,0 2 281,0 112,5
Налог на имущество организаций 622,3 715,4 115,0
Налог на имущество физических лиц 8,2 10,7 131,2
Транспортный налог 49,8 52,9 106,2
Земельный налог 108,8 110,4 101,5
Остальные налоги и сборы 340,7 400,2 117,5
Всего поступило доходов 5 344,0 6 068,0 113,5
*Составлено по [3].
Система налогового администрирования продолжает оказывать влияние на динамику налоговых поступлений. По оценкам ФНС России, за 5 мес. 2018 г. за счёт мер налогового администрирования дополнительно поступило в бюджетную систему доходов в объёме около 90 млрд руб., что составляет от всего прироста поступлений ненефтегазовых доходов около 15 % [3].
Реализация мер налогового администрирования
Анализ направлений деятельности ФНС России позволил специфицировать и сгруппировать процедуры и методы, повлиявшие на собираемость налогов и сборов.
1. Меры непосредственно технологического характера:
- осуществлена автоматизация и унификация бизнес-процессов налогового контроля с помощью АСК НДС-2, что побуждает налогоплательщиков к созданию прозрачной налоговой среды и добровольному уточнению налоговых обязательств, поскольку позволяет отследить всю цепочку движения налога на добавленную стоимость. Вследствие отлаженной работы программного комплекса АСК НДС в 2017 г. в бюджет дополнительно поступило 56 млрд руб. При этом данный показатель в 2 раза больше, чем в 2016 г. Кроме того, доля вычетов сомнительного характера уменьшилась до 0,7 %. По сравнению с 2015 г. она составляла 9 %;
- произошёл переход на новый порядок применения контрольно-кассовой техники (ККТ). В результате: более 500 тыс. налогоплательщиков зарегистрировали 1,6 млн касс. Данный показатель превышает парк касс, зарегистрированных до реформы, на 40 %. Выставлено 28 млрд чеков на сумму свыше 18,7 трлн руб., включая НДС - более 1,6 трлн руб. Ежедневно пробивается более 120 млн чеков. По разным подсчётам выручка по каждой кассе в 1,5 раза больше, чем была в дореформенный период. Кроме того, планируется, что данные показатели увеличатся в связи с переходом на новые правила с июля 2019 г. всех микропредприятий сферы услуг и торговли без наёмных работников;
- реализован пилотный проект по маркировке меховых изделий. В результате реализации данного пилотного проекта в 2017 г. зарегистрировано около 410 участников (всего -9 882 участника) и промаркировано 2,3 млн изделий (всего - более 5 млн изделий);
- реализован проект по маркировке лекарств, нацеленный на оперативный вывод недоброкачественных лекарств и препаратов. В результате реализации данного проекта к информационной системе маркировки лекарственных препаратов подключились уже около 2 тыс. участников, зарегистрировано более 222 лекарственных препарата, промаркировано более 8 млн упаковок;
- модернизированы и актуализированы программные продукты, применяемые в целях реализации механизма и процедуры налогового контроля, в частности в автоматизированной информационной системе «Налог-3» усовершенствованы технологические процессы;
- интегрированы информационные ресурсы таможенных и налоговых органов с проведением совместных проверочных мероприятий в рамках создания единого механизма администрирования налоговых и таможенных платежей.
2. Меры нетехнологического характера или управленческо-организационные:
- находит применение риск-ориентированный подход в контрольно-надзорной деятельности, основанный на двенадцати критериях. Его реализация позволила сократить количество вы-
ездных проверок при росте их эффективности. Так, по итогам 2017 г. количество выездных налоговых проверок снизилось на 23 %, при этом их результативность выросла в 1,4 раза. Всего за 5 лет (2013-2017 гг.) число выездных проверок снизилось более чем в 2 раза;
- расширены методы побуждения налогоплательщиков к добровольному исполнению налоговых обязательств: вызовы на комиссии по легализации налогооблагаемой базы, рабочие встречи, круглые столы, информационные кампании, дни открытых дверей и т. д.;
- усовершенствованы механизмы межведомственного взаимодействия, которые способствуют обнаружению и пресечению утаенной налоговой базы и сомнительной информации, необходимой для расчёта налогов и сборов, обеспечивающие полный охват налоговых поступлений в бюджетную систему.
Кроме того, следует отметить возрастание показателей эффективности государственных расходов на содержание налоговых органов. При росте налоговых поступлений в 1,5 раза с 2013 г. расходы на содержание налоговых органов выросли всего на 20 %. Поступления доходов в расчёте на 1 служащего налоговых органов за тот же период выросли в 1,5 раза. Если в 2013 г. в среднем на 1 служащего приходилось 85,7 млн руб. налоговых поступлений, то в 2017 г. уже более, чем 130 млн руб. При этом, в 2013 г. 1 руб. затрат принёс государству 96,5 руб. налогов, а в 2017 г. - 123,4 руб., т. е. наблюдается рост в 1,3 раза.
В 2018 г. ФНС России планирует провести интеграцию систем АСК НДС, ККТ и Маркировки и обеспечить, таким образом, прозрачность рынка на основе достоверной информации о товарообороте в масштабах страны. С октября 2018 г. начал функционировать Единый государственный реестр ЗАГС, который заменит 6,4 тыс. разрозненных региональных информационных систем органов ЗАГС. Это позволит полностью централизовать информацию об актах гражданского состояния, упростить процедуру регистрации актов гражданского состояния и предоставления сведений, заложить фундамент для создания реестра населения РФ.
Проблемы и перспективы системы налогового администрирования
По словам руководителя ФНС России М. В. Мишустина, «...усиливающий эффект от внедрения современных цифровых технологий в налоговое администрирование позволил добиться того, что с начала 2018 г. российские налогоплательщики оплатили свыше 15 млрд руб. налогов и сборов на сайте ФНС России, совершив 10,3 млн операций» [3]. Сейчас оплатить налоги онлайн возможно с помощью электронных сервисов ФНС России - «Личный кабинет налогоплательщика» и «Заплати налог». Услугой могут воспользоваться налогоплательщики -клиенты кредитных организаций, с которыми у ФНС России заключено соглашение об информационном обмене. Технически такая возможность оплаты в настоящее время реализована у 40 кредитных организаций, в их числе ПАО «Сбербанк» России, АО «Газпромбанк», ПАО «Альфа-Банк», ПАО «Промсвязьбанк», АО «КИВИ Банк», АО «Тинькофф Банк».
Несмотря на то, что действующий механизм налогового администрирования адаптирован под условия и требования современной цифровой экономики, снижает организационные барьеры исполнения налоговых обязательств и обеспечивает реализацию фискальной функции налогообложения, т. е. способствует максимально возможной собираемости налогов, однако имеет потенциал для дальнейшего развития.
Весьма перспективным видится расширение критериев для налогоплательщиков, имеющих право быть включенными в систему налогового мониторинга. Внедрение налогового мониторинга способствует открытости отношений между участниками налогового процесса, позволит сократить количество налоговых проверок и минимизировать риски налогоплательщика. Специфика налогового мониторинга состоит в том, что электронный информационный обмен позволяет налоговым органам в режиме реального времени получать необходимую информацию об организации. В рамках налогового мониторинга проверяются документы (информация), служащие основаниями для исчисления (удержания), уплаты (перечисления) налогов и сборов в электронной форме, и (или) сведения о доступе к информационным системам организации, содержащие указанные документы (информацию) (по выбору организации). В соответствии с порядком, указанном в регламенте информационного взаимодействия, налоговые органы могут не только убедиться в правильности составления и подлинности проверяемых документов, достоверности предоставляемых сведений, но и удостовериться в их наличии, а также оценить
качество инструментов формирования, в частности отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учёта доходов (расходов), объектов налогообложения, сведений об аналитических регистрах налогового учёта, представления информации о системе внутреннего налогового контроля данной организации (если такая система существует).
Налоговый мониторинг как новая перспективная форма контроля был введён с 2015 г. Первыми участниками этой формы налогового контроля стали ПАО «МТС», ПАО «Мегафон», ООО «Заполярнефть», ПАО «Интер РАО ЕЭС», ООО «Эйч-эс-би-си Банк» и ООО «Юнилевер Русь». За три года количество участников системы налогового мониторинга выросло в 6 раз, половина участников - это нефтегазовый сектор. Сегодня налоговый мониторинг проводится в отношении 26 крупнейших налогоплательщиков: участников групп «Роснефть», «Газпром-нефть», «Лукойл», «Новатэк», «Норильский никель», а также компаний «Аэрофлот», «Интер-РАО», Банк «Национальный Клиринговый Центр», «Мегафон», «МТС» и др. Планируется, что с 1 января 2019 г. ОАО «РЖД» и ООО «Газпром экспорт» присоединятся к налоговому мониторингу, в результате сотрудники налоговых органов получат дистанционный доступ к бухгалтерским и налоговым данным хозяйствующих субъектов. Контроль в режиме реального времени позволит налоговому органу отказаться от истребования документов. При этом повысится скорость закрытия налогового периода, что гарантирует налогоплательщику снижение налоговых рисков и позволяет избежать доначислений налогов, пеней и штрафов. Для автоматизации этого процесса ФНС России разрабатывает новый инструмент - стандартный файл налогового аудита, который позволит запускать автоматически все необходимые проверки в учётной системе организации и подготовит для налогового инспектора отчёт по оценке правильности и полноты исчисления налогов и сборов. Приращение участников системы налогового мониторинга подтверждает концепцию развития качественно нового уровня взаимодействия субъектов налоговых правоотношений, смещения акцента с фискальной функции налогового контроля на доверительно-профилактическую.
По данным ФНС России, её официальный сайт - самый популярный среди ресурсов, предлагаемых органами государственной власти. Ежегодное количество обращений к нему - 100 млн раз. Электронные сервисы «Проверь себя и контрагента», а также личные кабинеты для физических и юридических лиц являются сервисами, к которым чаще всего обращаются. Несмотря на то, что личный кабинет является одним из востребованных сервисов налогоплательщиками, однако находятся налогоплательщики, не стремящиеся получить к нему доступ, что свидетельствует об определённой степени недоверия и недостаточной налоговой культуре. Для устранения имеющихся обстоятельств необходимо повышать имидж налоговых органов и проводить усиленную информационно-аналитическую работу. Кроме того, в рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций 3-НДФЛ по заявленным налогоплательщиками - физическими лицами - вычетам через сервис «Личный кабинет налогоплательщика физического лица» возможно сократить срок проведения налоговой проверки до минимального.
Безусловным преимуществом снижения административного давления на бизнес является снижение количества контрольных мероприятий. Однако налогоплательщики высказывают недовольство в связи с злоупотреблениями налоговых органов права требовать документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (уплатой и перечислением) ими налогов и сборов.
Заключение
В последние годы ФНС России проводит перманентную активную системную работу, нацеленную на формирование и развитие модели сервисноориентированного налогового администрирования, посредством цифровизации элементов налогового администрирования. В частности, произошло внедрение новых технологий автоматизированных систем, которые полностью исключают личное взаимодействие налогового органа и налогоплательщика и обеспечивают переход на бесконтактное общение, что способствует установлению партнёрских отношений между участниками налогового процесса и достижению целевых показателей эффективности по всем направлениям. Практический механизм реализации элементов системы налогового администрирования позволяет сделать вывод: современная роль налогового администрирования состоит в том, чтобы посредством использования современных цифровых технологий формали-
зовать нормы налогового законодательства с соблюдением прав (комплаенс) и сокращением издержек (временных, трудовых) налогоплательщиков на исполнение налоговых обязательств, а также сократить государственные расходы на реализацию фискального контроля, обеспечивая плановые и определяя прогнозные показатели доходной части бюджетов.
СПИСОК ЛИТЕРА ТУРЫ
1. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. URL: https://www.minfin.ru/ru/ (дата обращения: 15.09.2018).
2. Ефремова Т. А. Научные подходы к сущности, качеству и результативности налогового администрирования // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2013. № 46. С. 44-52.
3. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. URL: https://www.nalog.ru/rn34/ (дата обращения: 15.09.2018).
Статья поступила в редакцию 04.11.2018
ИНФОРМАЦИЯ ОБ АВТОРАХ
Ксенда Виктория Михайловна — Россия, 400062, Волгоград; Волгоградский государственный университет; канд. экон. наук; доцент кафедры теории финансов, кредита и налогообложения; KsendaVM@volsu.ru.
Григоренко Ирина Викторовна — Россия, 400062, Волгоград; Волгоградский государственный университет; канд. экон. наук; доцент кафедры теории финансов, кредита и налогообложения; grigorenkoiv@volsu.ru.
Шкарупа Екатерина Александровна — Россия, 400062, Волгоград; Волгоградский государственный университет; канд. экон. наук, доцент; доцент кафедры теории финансов, кредита и налогообложения; Shkarupaea@volsu.ru.
Тургаева Аксана Альбековна — Россия, 414056, Астрахань; Астраханский государственный технический университет; канд. экон. наук, доцент; доцент кафедры экономической безопасности; a_turgaeva@mail.ru.
V. M. Ksenda, I. V. Grigorenko, E. A. Shkarupa, A. A. Turgaeva
COMPLIANCE AND SERVICE OF TAX ADMINISTRATION SYSTEM IN THE RUSSIAN FEDERATION
Abstract. The tax system is a powerful economic regulator of income distribution. It is necessary to observe a balance between the state interests related to the provision of tax revenues to the budget and the interests of economic entities, guaranteeing them indirect financial support in the form of tax preferences aimed at developing business and production. The development of the economy in recent years has stated its high dependence on geopolitical factors, which significantly influenced the need to revise the structure and specifics of the income distribution to the budget system. Gradually, the focus shifted towards formation of income through non-oil sources. Some contribution to the provision of revenues to the budget system has recently been relegated to the tax administration system. Understanding conceptual directions of studying the tax administration confirms the debatable nature of this issue and allows to consider tax administration an important lever for managing the tax process based on the introduction and application of modern advanced technologies, aimed at achieving the objectives and goals of state tax policy and ensuring the collection of taxes in the Russian budget system. The modern tax administration system is characterized by high efficiency which is expressed in expanding the interaction with taxpayers This contributes to
establishing partnerships between the participants in the tax process. The execution of the tax administration mechanism is carried out through implementation of technological and organizational-management measures. Despite the results achieved in tax administration, there are directions for its further development: expanding the criteria for participants in tax monitoring, reducing the period of cameral tax verification of the declaration, and increasing the tax culture of taxpayers.
Key words: tax administration, tax system, tax authorities, tax control, tax monitoring.
REFERENCES
1. Ofitsial'nyi sait Ministerstva finansov Rossiiskoi Federatsii [Official website of the RF ministry of Finance]. Available at: https://www.minfin.ru/ru/ (accessed: 15.09.2018).
2. Efremova T. A. Nauchnye podkhody k sushchnosti, kachestvu i rezul'tativnosti nalogovogo administri-rovaniia [Scientific approaches to the comcept, quality and effectiveness of tax administering]. Finansovaia analitika: problemy i resheniia, 2013, no. 46, pp. 44-52.
3. Ofitsial'nyi sait Federal'noi nalogovoi sluzhby [Official website of the Federal Tax Service]. Available at: https://www.nalog.ru/rn34/ (accessed: 15.09.2018).
The article submitted to the editors 04.11.2018
INFORMATION ABOUT THE AUTHORS
Ksenda Viktoriya Mikhailovna — Russia, 400062, Volgograd; Volgograd State University; Candidate of Economics; Assistant Professor of the Department of Theory of Finance, Credit and Taxation; KsendaVM@volsu.ru.
Grigorenko Irina Viktorovna — Russia, 400062, Volgograd; Volgograd State University; Candidate of Economics; Assistant Professor of the Department of Theory of Finance, Credit and Taxation; grigorenkoiv@volsu.ru.
Shkarupa Ekaterina Aleksandrovna — Russia, 400062, Volgograd; Volgograd State University; Candidate of Economics, Assistant Professor; Assistant Professor of the Department of Theory of Finance, Credit and Taxation; Shkarupaea@volsu.ru.
Turgaeva Axana Albekovna — Russia, 414056, Astrakhan; Astrakhan State Technical University; Candidate of Economics, Assistant Professor; Assistant Professor of the Department of Economical Safety; a_turgaeva@mail.ru.
