CC BY
134
ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ОРГАНИЗАЦИИ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ И ИХ УЧЕТ ПО ИМПОРТУ ТОВАРОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
Абызова Елена Владимировна
канд. экон. наук, доцент НОЧУ ВПО «Московский финансово-экономический институт», 129075, РФ, г. Москва, ул. Новомосковская, д. 15а, стр. 1
E-mail: aev home@mail. ru
Рачева Юлиана Рачева
магистрант НОЧУ ВПО «Московский финансово-экономический институт»,
129075, РФ, г. Москва, ул. Новомосковская, д. 15а, стр. 1
E-mail: tabitha89@mail. ru
THE EFFECT ON FINANCIAL RESULTS OF ORGANIZATION OF EXCHANGE RATE DIFFERENCES AND THEIR ACCOUNTING ON IMPORT OF GOODS IN MODERN CONDITIONS
Elena Abyzova
Candidate of economic sciences, associate professor of Moscow Institute of Finance and Economics, 129075, Russia, Moscow, Novomoskovskaya str., 15а, building 1
Yuliana Racheva
Master's degree student of Moscow Institute of Finance and Economics, 129075, Russia, Moscow, Novomoskovskaya str., 15а, building 1
АННОТАЦИЯ
Данная статья посвящена воздействию макроэкономической ситуации в стране на систему бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности, роль которой существенно возрастает в условиях усиления взаимозависимости
Абызова Е.В., Рачева Ю.Р. Влияние на финансовые результаты организации курсовых разниц и их учет по импорту товаров в современных условиях // Universum: Экономика и юриспруденция : электрон. научн. журн. 2016. № 4 (25) . URL: http://7universum.com/ru/economy/archive/item/3009
национальных экономик в современных условиях. Особое влияние оказано на объемы импорта в Российскую Федерацию, которые сокращаются в результате внедрения санкций со стороны ЕС и США, существенного падения цен на нефть, а также следующего за этим ослабления национальной валюты.
В данной статье отмечено, что существенное ослабление национальной валюты под влиянием санкций со стороны Евросоюза и США усложняет коммерческие взаимоотношения с зарубежными контрагентами, а также зачастую приводит к уменьшению финансовых результатов отечественных компаний-импортеров после учета последними курсовых разниц. Под наиболее сильный удар в сложившейся ситуации попадают компании-импортеры с крупными оборотами товаров и услуг. В условиях, когда валютные риски приобретают особую значимость, актуальным является исследование особенностей учета импортных операций в целом и учета курсовых разниц в частности, поскольку грамотно организованная система бухгалтерского учета позволит принимать наиболее эффективные решения во внешнеэкономической деятельности.
ABSTRACT
This article is devoted to effects of the macroeconomic situation in the country on the accounting system of foreign economic activity, the role of which increases significantly in the context of increasing interdependence of national economics today. Special influence is made on the volume of imports into the Russian Federation, which are reduced as a result of the introduction of sanctions by the EU and the USA, a significant drop in oil prices, as well as the following weakening of the national currency.
It is noted in the article that the substantial weakening of the national currency under the influence of sanctions by the European Union and the United States complicates business relationships with foreign counterparts and often leads to a reduction in the financial results of domestic companies-importers after taking into account the latest exchange rate differences. Under the most severe blow in this situation, importing companies fall with large turnover of goods and services.
In conditions when the currency risks are of particular importance, the study of topical features of accounting and import operations is relevant as a whole and taking into account exchange rate differences in particular, as well-organized accounting system will make the most effective solutions in foreign trade activities.
Ключевые слова: импорт, курсы валют, курсовые разницы, бухгалтерский
учет.
Keywords: import, current exchange, exchange rate difference, accounting.
Современный мировой рынок можно охарактеризовать возрастающей взаимозависимостью национальных экономик от мирового рынка. В данных условиях все большую актуальность приобретает внешнеэкономическая деятельность, под которой понимают коммерческую деятельность предприятий и организаций, связанную с их участием в международных экономических отношениях.
Импорт товаров является одним из основных видов внешнеэкономической деятельности. Под импортом понимают ввоз на таможенную территорию РФ из-за границы товаров, работ, услуг, а также результатов интеллектуальной деятельности и исключительных прав на них без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта может быть зафиксирован в момент пересечения товарами таможенной границы РФ, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Проанализировав внешнеторговый оборот России в 2015 году, необходимо отметить его существенное уменьшение под влиянием таких факторов, как:
• санкции со стороны США и ЕС;
• падение цен на нефть;
• существенное ослабление национальной валюты.
Причем первый и третий факторы имели первостепенное воздействие на сокращение объемов импорта (рис. 1).
Рисунок 1. Динамика экспорта и импорта Российской Федерации,
в % к декабрю 2012 года [1]
В региональном разрезе внешней торговли Российской Федерации основная доля приходится на Европейский союз, в связи с чем динамика курса валюты евро, представленная на рисунке 2, оказывает существенное воздействие на результаты деятельности компаний, имеющих контрагентов в данном регионе.
Рисунок 2. Динамика курса валюты евро в октябре 2015 г. - феврале 2016 г. [2]
В связи со сложившейся в настоящее время ситуацией на валютном рынке, риски, которые связаны с колебаниями курсов национальных валют, и, как следствие, появление курсовых разниц становятся все более актуальными.
Курсовые разницы возникают в случае, если дата покупки или продажи товаров или услуг не совпадает с датой их оплаты. Их возникновение обусловлено изменением официального курса валюты к рублю. Курсовая разница бывает положительной и отрицательной. Когда курс валюты повышается - возникает положительная разница, а когда понижается — отрицательная. В бухгалтерском учете курсовые разницы учитываются как прочие доходы и расходы организации, а в налоговом учете как внереализационные доходы и расходы. Датами пересчета считаются:
• последнее число каждого месяца до того месяца, когда задолженность будет погашена;
• дата погашения задолженности перед продавцом [3; 5] .
При 100-процентной оплате аванса курсовые разницы не возникают [4, с. 34].
В качестве примера рассмотрим ситуацию с импортным товаром. Отечественная компания-импортер приобрела у зарубежного контрагента партию товара стоимостью 12500 евро. Согласно заключенному контракту оплата должна быть произведена в рублях по курсу евро, который установлен Центральным банком Российской Федерации на дату оплаты. Оплата должна быть осуществлена по следующей схеме: 50 % предоплаты, 50 % в течение месяца с момента поставки товара.
Предоплата произведена 14 ноября 2015 года, поставка осуществлена 2 декабря 2015 года, окончательная оплата произведена 15 декабря 2015 года. Центральным банком РФ были установлены следующие курсы на указанные даты:
71,8184 руб. - 14 ноября 2015 г.;
70,1345 руб. - 2 декабря 2015 г.;
76,9659 руб. - 15 декабря 2015 г.
Сумма предоплаты составила:
12500 * 50 % * 71,8184 = 448 865 руб.
Стоимость принятых товаров к учету:
12500 * 50 % * 71,8184 + 12500 * 50 % * 70,1345 = 887 205 руб.
Сумма окончательного расчета с поставщиком:
12500 * 50 % * 76,9659 = 481 036 руб.
Признана отрицательная курсовая разница:
(76,9659 - 70,1345) * 12500 * 50 % = 59 766,88 руб.
В результате возникновения курсовых разниц прибыль компании-импортера по итогам 2015 года уменьшилась на 42 696,25 руб.
Причем в годовом исчислении величина убытка по курсовым разницам может возрасти в разы.
Бухгалтерские проводки представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Бухгалтерские проводки, отражающие операции по импорту
Дата Проводка Операция Сумма, руб.
14.11.2015 Д 60 аванс - К 52 Перечислена предоплата поставщику 448 865
02.12.2015 Д 41 - К 60 Товары приняты к учету 887 205
02.12.2015 Д 60 - К 60-аванс Зачтен аванс 448 865
15.12.2015 Д 60 - К 52 Перечислена оплата поставщику 481 036
15.12.2015 Д 91 - К 60 Отражена отрицательная курсовая разница 42 696,25
Предположим, что окончательная оплата была произведена в день, когда курс валюты был меньше курса, который был в день поступления товара, возьмем, к примеру, курс 70,0000. В этом случае образовалась бы положительная курсовая разница компании-импортера, которая бы составила:
(70,1345 - 70,0000) * 12500 * 50 % = 840, 63 руб.
Эта сумма привела бы к увеличению прибыли компании-импортера на аналогичную величину. Данная сумма может показаться незначительной, но при большом обороте товаров и услуг суммы курсовых разниц становятся гораздо более существенными.
Таким образом, в ситуации неустойчивости национальной валюты курсовые разницы оказывают существенное воздействие на финансовые результаты компаний-импортеров.
Самым надежным и очевидным способом, при котором курсовые разницы можно избежать, является полная предоплата за приобретаемый товар
или услугу, однако далеко не все отечественные компании могут пойти на такие условия.
Для совершенствования учета курсовых разниц в ситуациях высокой волатильности обменных курсов целесообразно прибегать к зарубежному опыту. Британские аналитики рекомендуют основное внимание уделять финансовым инструментам снижения валютных рисков. Например, за рубежом весьма популярна рекомендация о страховании валютных рисков -хеджирование. Под хеджированием понимают заключение сделок с банком или на валютной бирже, где фиксируется обменный курс, что позволяет избежать или существенно сократить риски от неблагоприятного движения курса валюты [7]. В случае если курсы изменяются несильно, то целесообразным считается их постоянное отслеживание и прогнозирование динамики, для того чтобы выбирать наиболее удобный момент для оплаты [6].
Список литературы:
1. Внешняя торговля Российской Федерации (по данным таможенной статистики) / Федеральная служба государственной статистики / [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http: //www.gks .ru/free_doc/2015/b15_01 /image1931.gif (дата обращения: 02.03.2016).
2. Динамика официального курса заданной валюты / Центральный банк Российской Федерации / [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http: //www.cbr.ru/currency_base/GrafGen. aspx?date_req 1=01.10.2015 &date_re q2=29.02.2016&VAL_NM_RQ=R01239 (дата обращения: 02.03.2016).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 09.03.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.03.2016). Глава 25 / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/043b3ec883ce309 e856dd0c833f5b8b817c276e9/ (дата обращения: 16.03.2016).
4. Нечаев А.С. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник / А.С. Нечаев, А.В. Прокопьева. - 3-е изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 34 с.
5. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)» / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111059;div =LAW;dst= 100003,1 ;rnd=189271.8455540111847407 (дата обращения: 16.03.2016).
6. Шашкиш П.С. Подходы к управлению ценовыми рисками при закупках сырья / Интернет-журнал Науковедение - 2015. - № 1 (26) / [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http://cyberleninka.ru/article/n/podhody-k-upravleniyu-tsenovymi-riskami-pri-zakupkah-syrya (дата обращения: 04.03.2016).
7. How exchange rate fluctuations affect companies / [Электронный ресурс]. -Режим доступа: URL: http://www.euroinvestor.com/ei-news/2012/07/17/how-exchange-rate-fluctuations-affect-companies/19796 (дата обращения: 01.03.2016).
References:
1. Foreign trade of the Russian Federation (according to customs statistics). Federal State Statistics Service. Available at: www.gks.ru/free_doc/2015/b15_01/image1931.gif (accessed 02 March 2016).
2. Dynamics of the official exchange rate of the given currency. The Central Bank of the Russian Federation. Available at: www.cbr.ru/currency_base/GrafGen.aspx?date_req 1=01.10.2015 &date_req2=2 9.02.2016&VAL_NM_RQ=R01239 (accessed 02 March 2016).
3. The Tax Code of the Russian Federation (Part Two) from 05.08.2000 N 117-FZ (edited on 09.03.2016) (with the changes came into force 15.03.2016). Chapter 25. Spravochno-pravovaia sistema «Konsul'tant Plius» [Legal-reference system "Consultant Plus"]. Available at: www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/043b3ec883ce309e856dd 0c833f5b8b817c276e9/ (accessed 16 March 2016).
4. Nechaev A.S. Accounting, analysis and auditing of foreign economic activity. Moscow, NITs INFRA-M Publ., 2016. 34 p. (In Russian)
5. Prikaz Minfina RF ot 27.11.2006 N 154n (red. ot 24.12.2010) "Ob utverzhdenii Polozheniia po bukhgalterskomu uchetu "Uchet aktivov i obiazatel'stv, stoimost' kotorykh vyrazhena v inostrannoi valiute" (PBU 3/2006)" [The Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation from 27.11.2006 N 154h (edited on 24.12.2010) "On approval of Provisions on accounting "Accounting of assets and liabilities denominated in foreign currency" (Accounting standard 3/2006)"]. Spravochno-pravovaia sistema «Konsul'tant Plius» [Legal-reference system "Consultant Plus"]. Available at: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111059;div =LAW;dst=100003,1 ;rnd=189271.8455540111847407 (accessed 16 March 2016).
6. Shashkin P.S. Approaches of price risk management in procurement of raw materials. Naukovedenie [Naukovedenie]. 2015. №1 (26). Available at: http://cyberleninka.ru/article/n/podhody-k-upravleniyu-tsenovymi-riskami-pri-zakupkah-syrya (accessed 04 March 2016).
7. How exchange rate fluctuations affect companies. Available at: www.euroinvestor.com/ei-news/2012/07/17/how-exchange-rate-fluctuations-affect-companies/19796 (accessed 01 March 2016).
