Влияние изменений по налогу на имущество организаций на учет основных средств Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

УДК 336.226

ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ НА УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

О. И. ЛЕОНОВА,

кандидат экономических наук, заведующая кафедрой налогов и налогообложения E-mail: kaf. nalogi@yandex. ru Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I

С 01.01.2013 движимые объекты организаций освобождены от налога на имущество. Новое правило распространяется только на основные средства, которые будут поставлены на учет с 2013 г. Имущество, оприходованное до 2013г., будет облагаться налогом в течение всего срока полезного использования. В статье раскрываются пути организации учета объектов основных средств, с целью расчета налога на имущество организаций во избежание спорных ситуаций с работниками налоговых органов.

Ключевые слова: движимое имущество, амортизация, затраты, средняя стоимость имущества, налоговая база.

Начиная с 2004 г. проблема применения положений гл. 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ (НК РФ) была предметом рассмотрения многих специалистов. Поводом для данных дискуссий явились не совсем четкие положения НК РФ и коррелирующие им нормы бухгалтерского учета, которые в совокупности должны определять объект налогообложения по налогу на имущество.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ; объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) на-

родов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке; ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов; ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; космические объекты; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств.

С 2013 г. вступило в силу изменение в НК РФ, согласно которому все движимые основные средства, а это офисная техника, автомобили, оборудование организации, налогом на имущество не облагаются. Такое правило в ст. 374 НК РФ закрепил Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ. Однако следует отметить, что речь идет лишь о тех активах, которые поставлены на учет не ранее 2013 г.

Итак, с любых движимых основных средств, которые будут приняты на учет 01.01.2013 или позже, налог на имущество платить не нужно. А вот в отношении тех активов, которые отражались в бухгалтерском учете на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» еще в 2012 г. или ранее, платить налог необходимо, пока не истечет срок службы подобных объектов либо они просто не будут проданы1.

Для того чтобы точно определить, когда принято к бухгалтерскому учету то или иное основное средство, достаточно взять инвентарные карточки. С 2013 г. можно утвердить свою форму либо оставить ту же унифицированную форму № ОС-6. В инвентарной карточке записана дата принятия основного средства к бухгалтерскому учету, причем она может быть позже дня приема объекта.

Считаем целесообразным с 2013 г. движимые объекты делить на две категории: одни будут включаться в расчет налога на имущество, другие — нет. Для этого предлагается к счету 01-1 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») открыть отдельные субсчета:

1 Хритинина О. В. Налог на имущество организаций: как рассчитать налоговую базу // Бухгалтерский учет. 2007. № 23. С. 49—54.

01-1-1 «Недвижимые объекты»;

01-1-2 «Движимые объекты, подлежащие налогообложению»;

01-1-3 «Движимые объекты, не подлежащие налогообложению».

Все движимые активы, принятые на учет до 2013 г., будут учтены на счете 01-1-2, а новые — на счете 01-1-3.

Соответственно, к счету 02 «Амортизация основных средств» предлагается открыть два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

К субсчету 02-1 «Амортизация собственных основных средств» предлагаем открыть субсчета второго порядка:

02-1-1 «Амортизация недвижимых объектов основных средств»;

02-1-2 «Амортизация движимых объектов, подлежащих налогообложению»;

02-1-3 «Амортизация движимых объектов, не подлежащих налогообложению».

Соответствующие субсчета второго порядка можно открыть и для субсчета 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

Корреспонденция по счету 02-1 «Амортизация собственных основных средств» представлена в табл. 1.

Аналогичные субсчета следует открыть и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если организация приобрела и получила оборудование в декабре 2012 г., но оно требовало специального монтажа, считаем необходимым издать приказ директора, где должен быть описан четкий перечень работ по подготовке объекта к использованию.

Движимый объект будет учтен на счете 01 или счете 03 не сразу, а лишь в следующем месяце, когда все работы по монтажу будут завершены, т. е. уже в январе 2013 г. В этом случае движимый объект нужно учитывать уже в составе тех основных средств, которые налогом не облагаются на счете 01-1-3 «Движимые объекты основных средств в организации, не подлежащие налогообложению». Отражение на счетах бухгалтерского учета монта-

Таблица 1

Основные хозяйственные операции по счету 02-1 «Амортизация собственных основных средств»

Содержание операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1. Начислена амортизация основных средств, используемых в основном производстве: — недвижимых объектов — движимых объектов, приобретенных до 01.01.2013 —движимых объектов, приобретенных после 01.01.2013 20 20 20 02-1-1 02-1-2 02-1-3

2. Начислена амортизация движимых объектов, приобретенных до 01.01.2013, используемых во вспомогательном производстве 23 02-1-2

3. Начислена амортизация основных средств общецехового назначения: — движимых объектов, приобретенных до 01.01.2013 — движимых объектов, приобретенных после 01.01.2013 25 25 02-1-2 02-1-3

4. Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения: — недвижимых объектов — движимых объектов, приобретенных до 01.01.2013 — движимых объектов, приобретенных после 01.01.2013 26 26 26 02-1-1 02-1-2 02-1-3

5. Начислена амортизация основных средств организаций торговли: — недвижимых объектов — движимых объектов, приобретенных до 01.01.2013 — движимых объектов, приобретенных после 01.01.2013 44 44 44 02-1-1 02-1-2 02-1-3

6. Начислена амортизация движимых объектов основных средств, приобретенных до 01.01.2013, при осуществлении строительства 08 02-1-2

7. Начислена амортизация арендодателем по недвижимым объектам основных средств, сданным в аренду 91 02-1-1

8. Списана начисленная амортизация реализуемых (ликвидируемых) движимых объектов основных средств, приобретенных до 01.01.2013 02-1-2 01-1-2

жа оборудования в 2012 г. с постановкой на учет в 2013 г. представлено в табл. 2.

Начиная с февраля 2013 г. бухгалтер ежемесячно должен начислять амортизацию по оборудованию согласно п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Оборудование не облагается налогом

на имущество. Поэтому бухгалтер не должен включать его стоимость в базу по такому налогу и отражать этот актив в налоговых расчетах и декларации.

Для обеспечения информированности руководства организации предлагается в программе «1С: Бухгалтерия 8.2» разработать форму отчета

Таблица 2

Отражение на счетах бухгалтерского учета монтажа оборудования в 2012 г. с постановкой на учет в 2013 г.

Содержание операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1. Передано в монтаж оборудование по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из затрат на покупку и доставку на склад 08, субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств» 07 «Оборудование к установке»

2. Учтены затраты на монтаж оборудования 08, субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3. Отражен налог на добавленную стоимость (НДС), предъявленный подрядчиком 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4. Принято к учету оборудование в качестве основного средства и введено в эксплуатацию 01-1-3 «Движимые объекты, не подлежащие налогообложению» 08, субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств»

5. Принят к вычету НДС со стоимости работ по монтажу 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

по основным средствам за отчетный период, в которой будут отражаться:

— объекты основных средств в разрезе предложенных выше субсчетов;

— данные о балансовой стоимости объекта, амортизации и остаточной стоимости объекта на начало и конец периода;

— изменение балансовой стоимости и амортизации за период.

Ниже представлена форма отчета по основным средствам.

Что касается расчета налога на имущество в 2013 г., то, как и раньше, налог на имущество

Отчет по основным средствам

будет рассчитываться четыре раза в год. т. е. по итогам I квартала, полугодия и 9 мес. 2013 г. определяются авансовые платежи, а по окончании года — сам налог.

Так, в течение года для расчета авансов по налогу учитывают среднюю стоимость имущества за отчетный период. Этот показатель определяют по формуле

С = О + О + О / К + 1,

с. о н н. м н. п. м м '

где Сс о — средняя стоимость имущества за отчетный период;

Он — остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода;

за период: 201_г., тыс. руб.

Группировка основных средств Данные на начало периода Данные за период Данные на конец периода

Наименование основного средства Балансовая стоимость Амортизация Остаточная стоимость Изменение балансовой стоимости Изменение амортизации Балансовая стоимость Амортизация Остаточная стоимость

01-1-1 «Недвижимые объекты»

Вид (группа) ОС*: здания

1. Гараж для автомобиля 41 14 27 0,00 2 41 16 25

«Газель», инв. № 00000010

2. Земельный участок, 605 0,00 605 -605 0,00 0,00 0,00 0,00

инв. № 00000194

Вид (группа) ОС: сооружения

1....

2....

01-1-2 «Движимые объекты, подлежащие налогообложению»

Вид (группа) ОС: машины и обору-

дование

1. Компьютер с принтером, инв. № 00000075 29 27 2 0,00 2 29 29 0,00

2. Видеокамера, инв. № 00000302 18 5 13 0,00 4 18 9 9

Вид (группа) ОС: транспортные

средства

1. Автомобиль 2818-0000010-03 347 63 284 0,00 50 347 113 234

«Газель» (К 906 РР),

инв. № 00000299

2..

01-1-3 «Движимые объекты, не подлежащие налогообложению»

Вид (группа) ОС: машины и обору-

дование

1. Компьютер с принтером, инв. № 00000076 42 0,00 42 0,00 4 42 4 38

2....

Вид (группа) ОС: транспортные

средства

1. Автомобиль Nissan Quasqai, 800 0,00 800 0,00 96 800 96 704

инв. № 00000283

2..

* ОС — основные средства.

Он м — остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода;

Он п м — остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом;

К +1 — количество месяцев + 1 в отчетном

м

периоде.

Стоимость имущества, освобожденного от налога, не следует включать в расчет налоговой базы, а к числу таковых относятся движимые объекты основных средств, поставленные на учет в 2013 г. 2 Декларацию по налогу на имущество за 2012 г. следует сдать по правилам, которые действовали и ранее 2013 г. В расчет попадут все основные средства, которые числились на балансе в 2012 г. В отчете за I квартал 2013 г. не нужно отражать стоимости движимых объектов, которые приняты к учету в 2013 г.

Если в 2013 г. у организации на балансе учтены только такие активы, то за 2013 г. не понадобится отчитываться по налогу на имущество. Нулевые расчеты по авансовым платежам и годовую декларацию подавать не нужно. Ведь в таком случае организация не является налогоплательщиком (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ).

Однако, если на счете 01 или на счете 03 числится хотя бы один движимый объект, кото-

2 Слобцова О. И. С 2013 года под налог на имущество попадет только недвижимость // Главбух. 2013. Февраль. URL: http://www. buhseminar. ru/article/19093.

рый был принят к учету до 2013 г., или любая недвижимость, в этом случае придется сдавать в налоговую инспекцию декларацию (расчеты) по налогу на имущество, даже если остаточная стоимость такого объекта на 01.01.2013 уже оказалась равной нулю. Такой вывод содержится в письме ФНС России от 08.02.2010 № 3-3-05/128.

Таким образом, стоимость движимых объектов, которые будут приняты на учет в составе основных средств в 2013 г. или позже, не включают в налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Дату принятия актива на учет определяют по инвентарной карточке.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Никитина Е. Изменения в налоге на имущество — 2013. Как это скажется на бухучете? // Главбух. Январь. URL: http://www. glavbukh. ru/art/20666.

3. Пирогова Г. В., Павлова Л. П. Об учете в целях налогообложения прибыли // Налоговый вестник. 2007. № 1. С. 115—121.

4. Слобцова О. И. С 2013 года под налог на имущество попадет только недвижимость [Электронный ресурс] // Главбух. 2013. Февраль. URL: http://www. buhseminar. ru/article/19093.

5. Хритинина О. В. Налог на имущество организаций: как рассчитать налоговую базу // Бухгалтерский учет. 2007. № 23. С. 49—54.