CC BY
47
Влияние интегрированной информационной системы управления банком на разработку учетной политики
Effect of an integrated information management system for the development
of the bank's accounting policy
Логвинская Наталья Михайловна,
аспирант кафедры «Управленческий учет», ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» E-mail : Logvinskayan@mail. ru
Назаров Дмитрий Владимирович,
кандидат экономических наук, доцент кафедры «Управленческий учет», ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
E-mail:[email protected]
Logvinskaya N.M.,
Postgraduate of Management Accounting Department,
Financial university under the Government of the Russian Federation
Nazarov D.V.,
Associate professor of Management Accounting Department,
Financial university under the Government of the Russian Federation
Аннотация
В условиях комплексной автоматизации банковской деятельности возрастает роль учетной политики, с помощью которой регулируется учетно-аналитическая деятельность банка. В статье рассматриваются проблемы обеспечения эффективного использования банком интегрированной информационной системыв качестве информационной основы принятия стратегических и тактических решений на всех уровнях управления. Авторами формулируются дополнительные требования к процессу
разработки и последующего применения учетной политики с целью снижения рисков составления банковскими организацияминедостоверной финансовой отчетности.
Abstract
In the conditions of complex automatizationthe role of accounting policyas instrument of theregulation of registration and analytical banking increases. In article problems of ensuring effective use by bank of the integrated information system as information basis of adoption of strategic and tactical decisions at all levels of management are considered. Authors formulate additional requirements to process of development and the subsequent application of accounting policies for the purpose of decrease in risks of drawing up by the bank organizations of the doubtful financial reporting.
Ключевыеслова:учетнаяполитика,интегрированнаяинформационнаясистема управления,банковская деятельность, финансоваяотчетность
Keywords:accounting policy, integrated information system, banking, financial reporting
Современную банковскую систему страны трудно представить без широкого использования информационных технологий во всех сферах деятельности кредитных организаций. На рубеже ХХ-ХХ1вв. компьютеризация банковской деятельности осуществлялась
преимущественно путем внедрения автоматизированных банковских систем (далее - АБС). Они представляют собой комплекс программногои технического обеспечения, позволяющий осуществлять компьютерную обработку, хранение и передачу информации по отдельным направлениям деятельности банка или однороднымбизнес-операциям.Например, Сбербанк России использует АБС,представленные в табл. 1[7].
Таблица 1
Перечень автоматизированных банковских систем Сбербанка России
Наименование АБС Сфера применения АБС
АБС «Гамма» Комплексная автоматизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности филиала Сбербанка России, в т.ч. учета расчетов с персоналом, учета основных средств, материальных запасов, учета кассовых операций и расчетов по счетам юридических лиц -клиентов филиала
АБС «Филиал» Ведение аналитического учета операций физических лиц в разрезе внутренних структурных подразделений
АБС «ИнтернетБанк» Удаленное расчетно-кассовое обслуживание юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в режиме реального времени посредством сети Интернет
АБС «Инфобанк» Учет операций с ценными бумагами и переводами физических лиц без открытия счета
АБС «Банковское страхование» Учет операций страхования физических лиц
АБС «Back-office» Ведение аналитического учета операций физических лиц в разрезе филиала банка. Формирование архива проведенных операций физических лиц по филиалу банка
АБС «Кредитование физических лиц» Ведение аналитического учета операций кредитования физических лиц, расчет резервов
АБС «Кредитование юридических лиц» Ведение аналитического учета операций кредитования юридических лиц, расчет резервов
АВС «Сводная отчетность» Формирование финансовой отчетности по группе филиалов банка или по всему банку в целом
Следующим шагом в направлении комплексной автоматизации банковской деятельности стало объединение информационных ресурсов, генерируемых различными АБС на основе интегрированной информационной системы управления банком (ИИС). Она представляет
собой специально организованную технологию обмена информацией, обеспечивающую согласованное взаимодействие всех АБС за счет совместимости нормативного, технического и программного обеспечения [6]. Обмен данными между отдельными АБС при использовании ИИС не осуществляется непосредственно, а происходит с помощью системы информационных шлюзов, входящих в аппаратно-программный комплекс ИИС (см. рис. 1). Поэтому если информация зафиксирована, например, в АБС-1, то в АБС-2 она отразится без дополнительного ручного ввода.
Рисунок 1. Организация информационного обмена между АБС а) до внедрения ИИС; б) после внедрения ИИС
Внедрение ИИС способствует:
- разукрупнению, при необходимости, объекта управления за счет достижения требуемого уровня детализации данных с помощью дополнительных аналитических признаков;
- консолидации информации для принятия стратегических управленческих решений за счет объединения информационных потоков и обеспечения возможности анализа сводных экономических показателей;
- устранению дублирования при вводе данных в АБС, возможности
использования дополнительных средств программного контроля при
4
передаче данных в ИИС.
Функционирование ИИС базируется на определенных правилах, которые устанавливаются внутренней нормативной документацией кредитной организации. К основным внутренним нормативным документам, регламентирующим деятельность банка, относятся:
- учетная политика;
- налоговая политика;
- кредитная политика;
- кадровая политика (системы мотивации персонала банка). ВзаимодействиеИИСс элементами учетно-аналитических систем банка
можно представить в виде схемы, приведенной на рис. 2.
.д-Л-Р и П1 Г.СО з г
октета
Управленческий Анализ финансовой
анализ отчетности
Анализ эффективности систем мотивации
Интегрированная информационная система
Управленческий учет
"Лгим* осстоты
Финансовый учет
Налоговый учет
Кадровая политика
Кредитная политика
Учетная политика
Налоговая политика
Внутренняя нормативная документация
Рисунок 2. Учетно-аналитическая работа банка с использованием интегрированной информационной системы
Ведущая роль приэтом принадлежит учетной политике банка, с помощью которой непосредственно регулируются финансовый, управленческий, и, в
определенной мере, налоговый учет. В этих учетных системах формируется основной массив данных, которые после соответствующих преобразований и анализа, служат информационной основой принятия стратегических и тактических решений на всех уровнях управления. В свою очередь, для обеспечения эффективного использования банком ИИС необходимо предусмотреть дополнительные требования к процессу разработки и последующего применения учетной политики, среди которых следует выделить:
1) наличие унифицированных «справочников» терминов и определений, применяемых во всех составных частях внутренней нормативной документации для исключения различий в их толковании и обеспечения единства системы экономических характеристик деятельности банка;
2) наличие аналитических признаков (например, в плане счетов бухгалтерского учета), необходимых для декомпозиции объекта управления, в разрезе тех его свойств, которые характеризуют отдельные бизнес-процессы деятельности кредитной организации;
3) обеспечение надлежащего контроля качества данных, вводимых в какую-либо АБС, и далее транслируемых ИИС в другие АБС.
Подробнее остановимся на третьем требовании, поскольку ошибка, допущенная при вводе информации «тиражируется» ИИС и оказывает влияние на все генерируемые отчеты, включая финансовую отчетность банка, публикуемую в установленном порядке[3].
При представлении пользователям недостоверной финансовой
отчетности банки несут операционные, налоговые ирепутационные риски,
включая риск потери лицензии на осуществление банковской деятельности.
Особую остроту эта проблема приобрела в последнее десятилетие, в связи с
возросшим объемомотчетной информации, в том числе формируемой по
Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Низкие
качественные характеристики отчетов послужили одной из причин
закрепления Банком России обязанности проведения банками
6
дополнительного контроля ряда операций, перечисленных в Приложении 5 кПоложению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 16.07.2012 г.№ 385-П[1]. Можно выделить следующие виды ошибок:
- арифметические ошибки;
- ошибки, возникающие при некорректном применении учетной политики;
- ошибки, возникающие при передаче информации из АБС в ИИС.
Арифметические ошибки, чаще всего, возникают при ручном вводе в
АБС первичных документов, составленных на бумажных носителях. Ошибки этого вида не являются системными, поэтому риск их возникновения можно сократить следующими мероприятиями:
- минимизациейиспользования ручного ввода, заменяя его сканированием первичных документов;
- более широким применением электронного документооборота, что достигается возможностями ИИС;
- обеспечение внутреннего контроля операций по вводу первичных документов. Порядок выполнения внутреннего контроля регламентируются учетной политикой банка[1],следовательно, в соответствующем разделе учетной политики должны быть предусмотрены мероприятия по дополнительному и последующему контролю данных операций.
Ошибки, возникающие при некорректном применении учетной политике и ошибки, возникающие при передаче информации из АБС в ИИС, относятся к системным. В случае возникновения подобных ошибок, они будут повторяться на регулярной основе, что приведет к искажению финансовой отчетности.
Ошибки, связанные с некорректным применением учетной политики
возникают, прежде всего, из-за неприменения работниками
утвержденныхрегламентов процедур и методов учета отдельных операций.
Например, в учетной политике банка установлен метод оценки стоимости
7
выбывающих (реализованных) ценных бумаг по средней стоимости. Работник, не ознакомившись с учетной политикой банка, применил способ ФИФО (оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг), в результате будет неверно рассчитан и отражен доход от реализации ценных бумаг и неверно определена сумма остатка ценных бумаг на соответствующем балансовом счете. Также, подобные ошибки могут возникать вследствие несоответствия положениям учетной политики алгоритмов, содержащихся в программах автоматизации бухгалтерского учета.
С целью исключения ошибок, связанных с некорректным применением учетной политики, необходимо:
- обеспечить знание работниками, ответственными за отражение отдельных операций, установленных учетной политикой конкретных способов учета, используя для этого систему мотивации персонала, а также методы контроля результатов труда этих работников;
- ограничить несанкционированный доступ к программам автоматизации бухгалтерского учета и исключить внесение неоговоренных изменений в такие программы;
- предусмотреть включение в ИИС проверочныхпрограмм, позволяющих периодически формировать и анализировать«выходные» отчетные формы, такие как оборотно-сальдовые ведомости, бухгалтерский баланс и др.
Ошибки, возникающие при передаче информации между АБС и ИИС, наиболее сложно поддаются выявлению. Чаще всего они возникают при внедрении новой АБС и интеграции её в действующую ИИС или при отражении в АБС новой хозяйственной операции, при этом может произойти искажение информации в связи с внесением изменений в программное обеспечение.
Выявлениюподобных ошибок способствуют выборочные проверки
отражения операций службами внутреннего контроля, а также
8
обращенияклиентов банка. Минимизировать ошибки такого рода позволяет проведение пробной эксплуатации ИИС в режиме сопряжения с новой АБС. Выявленные проблемы в тестовом периоде, при невозможности их решения путем доработки программного обеспечения ИИС, могут быть решены за счет внесения изменений в учетную политику, например, корректировки графика документооборота.
Основным контролером достоверности финансовой отчетности кредитных организаций является Банк России, который на постоянной основе проводит мониторинг отчетности банков, формируемой по российским правилам бухгалтерского учета (РПБУ) и отчетности составленной по МСФО. Финансовая отчетность по РПБУ представляется коммерческими банками в Банк России с различной периодичностью, начиная с ежедневных отчетов, до годовой отчетности[2,5].Отчетность по МСФО предоставляется в Банк России на ежегодной основе[4].
Достоверность годовой финансовой отчетности банков по РПБУ и МСФО обязательно подтверждаетсяаудиторской организацией.Однако и Банк России, и аудиторская организация выявляют искажения финансовой отчетности уже постфактум. Поэтому банкам целесообразно на постоянной основе принимать меры, направленные на снижение риска формирования недостоверной отчетности, учитывая тесную взаимосвязь учетной политики и ИИС.
Изменения в учетной политике влекут за собой необходимость внесения изменений в ИИС, в свою очередь,любые доработкиИИС должны быть согласованы с учетной политикой банка. В противном случае возрастает риск некорректного формирования отчетности.
Списоклитературы
1. Положение Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации".
2. Указание Банка России от 12 ноября 2009 г. N 2332-У"О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации".
3. Указание Банка России от 20 января 2009 г. N 2172-У "Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций".
4. Указание Банка России от 16 января 2013 г. N 2964-У "О представлении и опубликовании кредитными организациями годовой финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности".
5. Указанием ЦБР от 8 октября 2008 г. N 2089-У"О порядке составления кредитными организациями годового отчета".
6. Лазарева Т.Я., Мартемьянов Ю.Ф., Схиртладзе А.Г. Интегрированные системы проектирования и управления. Структура и состав: Учеб.пособие. - М.: "Издательство Машиностроение-1", 2006.
7. Сбербанк России: официальный сайт. Режим доступа:www.sbrf.ru
