CC BY
18
В.А. Глебов
ВИЗУАЛЬНОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ ПРОЦЕССОВ УЧЕТА ВНУТРИГРУППОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ВЕРТИКАЛЬНО-ИНТЕГРИРОВАННЫХ КОМПАНИЯХ Аннотация
Цель исследования - исследовать процессы учета внутригрупповых оперций в вертикально-интегрированных компаниях при составлении конслидиро-
ванной отчетности группы компаний. Методы проведения исследования -визуальное моделирование (построениеUML-моделей) исследуемого бизнес-процесса. Основные результаты исследования — научные: выполнено визуальное моделирование бизнес-процессов исследуемой предметной области; практические: разработана информационная система учета внутригрупповых операций.
Annotation
The goal of investigation is studying of processes of inter-company operations account in vertically-integrated companies by covering of group consolidated statement. The methods of investigation are visual modeling (UML-model making) of the process. The main results of investigation - scientific: visual business-process modeling of studying domain is carried out; practical: information system of inter-company operations account is developed.
Ключевые слова
Вертикально-интегрированные компании, бизнес-процесс, внутригрупповые операции, визуальное моделирование, информационная система.
2008 № 2
Вестник Ростовского государственного экономического университета «РИНХ»
bywords
Vertically-integrated companies, business-process, inter-company operation, visual modeling, information system.
Особенности исследуемой предметной области. В русле международных тенденций за последние годы в некоторых отраслях российской экономики происходят интеграционные процессы, отвечающие стандартам развитой рыночной экономики. Прежде всего, это относится к созданию нескольких крупных нефтяных компаний, объединяющих в себе технологические процессы от добычи нефти до розничной реализации нефтепродуктов. Кроме нефтяной отрасли процессы концентрации затронули алюминиевую промышленность, связь, машиностроение.
В настоящее время одной из проблемных областей в деятельности вертикально-интегрированных компаний
(ВИК) является адаптация бухгалтерского учета к современным требованиям. При анализе учетной системы в компаниях такого типа автором было выявлено, что серьезные проблемы возникают при попытке привести учет на предприятиях группы к единым стандартам. Различия в ведении бухгалтерского учета на отдельных предприятиях, входящих в состав ВИК, создают трудности при формировании консолидированной отчетности группы.
Постановка задачи. Новые подходы к объединению отчетности группы предприятий, отвергнувшие элементарное постатейное суммирование, обозначили ранее не возникавшую проблему: откуда брать информацию для расчета консолидирующих корректировок. Данные о взаимных инвестициях, взаимных расчетах и внутригрупповых продажах чаще всего невозможно получить из стандартной бухгалтерской отчетности. Следовательно, материнское общество должно иметь постоянный доступ к данным бухгалтерского учета дочерних обществ. Однако в крупных корпоративных группах, составляющих практи-
чески всю нефтегазовую и энергетическую промышленность нашей страны, это невозможно в силу значительной географической удаленности предприятий единой группы друг от друга.
Данное обстоятельство подталкивает крупные корпоративные группы к созданию системы учета внутригрупповых операций. Подобная система должна учитывать производственные особенности того или иного участника группы и создавать на выходе единообразную аналитическую информацию, позволяющую адекватно оценить все внутригрупповые операции, подлежащие исключению из консолидированной отчетности группы. Этот процесс называется элиминированием внутригрупповых оборотов и в общем виде описывается в параграфе 25 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»
(Consolidated and Separate Financial Statements). Элиминирование внутригрупповых операций - один из самых трудоемких процессов при составлении консолидированной отчетности по МСФО.
Система учета внутригрупповых операций, нацеленная на формирование достоверной аналитической информации, должна охватывать как минимум три вида показателей, непосредственно влияющих на консолидированную отчетность группы:
• внутригрупповые инве-
стиции, а также инвестиции в зависимые общества;
• внутригрупповые обяза-
тельства и требования, внутригрупповые заимствования;
• внутригрупповые продажи
и остатки имущества, приобретенного у организаций группы.
Подготовка консолидированной отчетности группы предприятий предполагает проведение анализа достоверности и своевременности учета внутригрупповых операций на всех предприятиях группы, входящих в периметр консолидации. Целью данного анализа является выявление ошибок в учете внутригрупповых операций, своевременное отражение в локальных учетных системах хозяйственных операций в том периоде, к которому они относятся, формирование достоверной финансовой отчетности, представляемой для консолидации, и исправление существенных внутригрупповых расхождений.
Основным назначением информационной системы учета внутригрупповых операций является сокращение времени на подготовку консолидированной отчетности. Однако на рынке пока нет ни одного широко распространенного и при этом удовлетворительного по цене и качеству программного продукта, решающего поставленную задачу.
Визуальное моделирование исследуемого бизнес-процесса. В настоящее время для построения информационных систем наиболее перспективным представляется использование объектно-ориентированного языка UML (Unified Modeling Language) - графического языка, предназначенного для описания, визуализации и документирования объектно-ориентированных систем и бизнес-процессов, с ориентацией на их дальнейшую реализацию в виде программного обеспечения [1].
Для моделирования процесса учета внутригрупповых операций было проведено исследование в группе компаний, насчитывающей более 40 дочерних обществ и имеющей значительную долю внутригрупповых операций. В результате исследования был составлен перечень групп операций [2], выполняемых на уровне материнского общества и дочерних обществ (табл. 1).
Таблица 1. Перечень групп операций процесса учета внутригрупповых __________операций в исследуемой группе компаний_________________
№ п/п Наименование группы операций Количество операций (шт./месяц) Общее время выполнения (мин.)
мини- мальное наиболее вероятное макси- мальное мини- мальное наиболее вероятное макси- мальное
1 Анализ торговой дебиторской задолженности внутри группы 10 12 14 480 560 660
2 Анализ дебиторской задолженности по авансам, выданным внутри группы 8 10 12 400 470 550
3 Анализ дебиторской задолженности по претензиям внутри группы 9 11 13 440 517 605
Продолжение таблиицы!
4 Анализ дебиторской задолженности по расчетам с комиссионером (агентом, поверенным) внутри группы 10 12 14 4S0 560 660
5 Анализ дебиторской задолженности по расчетам с комитентом (принципалом, доверителем) внутри группы S 10 12 400 470 550
6 Анализ прочей дебиторской задолженности внутри группы 11 1З 15 520 611 715
7 Анализ займов (основная сумма долга), предоставленных компаниям группы 9 11 1З 440 517 605
S Анализ дебиторской задолженности по процентам к получению внутри группы 10 12 14 4S0 560 660
9 Анализ торговой кредиторской задолженности внутри группы 11 1З 15 520 611 715
10 Анализ займов (основная сумма долга), полученных от компаний группы S 10 12 400 470 550
24 Анализ расходов на приобретение услуг, работ от компаний группы 9 11 1З 440 517 605
Как видно из таблицы 1, процесс учета внутригрупповых операций включает в себя 24 группы операций. Следует отметить, что состав и количество функциональных операций для каждой из приведенных групп операций может меняться в зависимости от преобладания того или иного вида хозяйственных операций, осуществляемых
внутри группы за конкретный отчетный период.
Каждая группа может быть разбита на однородные функциональные операции и представлена в виде ЦМЬ-диаграмм [3]. Моделирование работы бизнес-пользователей при осуществлении учета внутригрупповых операций выполнено в виде диаграмм деятельности. Рассмотрим функциональные операции, выполняемые ответственными сотрудниками материнского общества и дочерних обществ при осуществлении анализа торговой дебиторской задол-
женности внутри группы (рис.1). (см. ниже)
Из приведенной иМЬ-диаграммы видно, что процесс анализа достоверности и своевременности учета внутригрупповых операций является достаточно трудоемким и продолжительным. При выполнении всей совокупности операций в зависимости от объемов внутригрупповых операций за период и количества дочерних обществ данный процесс может занимать от 15 до 30 рабочих дней.
При такой организации процесса неэффективно распределены зоны ответственности между его участниками, а также практически невозможно избежать ошибок, связанных с человеческим фактором в результате выполнения большого числа рутинных операций. Для материнского общества не представляется возможным проконтролировать операции, выполняемые на уровне дочерних обществ.
Рис.1. Диаграмма деятельности процесса анализа торговой дебиторской задолженности внутри группы
С целью эффективного использования трудовых и временных ресурсов при учете внутригрупповых операций возникает необходимость оптимизации существующего бизнес-процесса. Решение по оптимизации представлено в виде модифицированной ЦМЬ-модели, визуализирующей структуру
процессов при автоматизации анализируемого бизнес-процесса исследуемой предметной области. Перечень операций процесса учета внутригрупповых операций в автоматизированном варианте представлен в таблице 2.
Таблица 2. Перечень функциональных операций при учете
внутригрупповых операций в автоматизированном режиме
№ п/п Наименование операции Обозна- чение Общее время выполнения (мин)
мини- мальное наиболее вероятное максималь- ное
1 2 3 4 5 6
Формирование выходных данных из локальной учетной системы
1 Выгрузка из локальной учетной системы данных по учету внутригрупповых операций в файл установленного образца Орег1 2 4 6
Работа в ИС (дочернее общество)
2 Загрузка файла в информационную систему учета внутригрупповых операций Орег2 3 5 7
3 Формирование отчета для анализа совпадения показателей по всем контрагентам группы ОрегЗ 2 4 6
1 2 3 4 5 6
4 Формирование отчета для анализа результатов сверки с определенным контрагентом группы Орег4 2 4 6
5 Формирование отчета для расшифровки результатов сверки с определенным контрагентом до первичного документа Орег5 2 4 6
6 Объяснение и урегулирование возникших расхождений с другими участниками Орегб 10 15 20
Работа в ИС (материнское общество)
7 Формирование контрольного отчета о загрузке данных Орег7 1 2 3
8 Формирование контрольного отчета о нарушении сроков Орег8 1 2 3
9 Контроль процесса урегулирования расхождений с использованием специализированных функций системы Орег9 5 10 15
10 Формирование сводного отчета по внутригрупповым операциям ОрегЮ 2 4 6
На рисунке 2 представлена диаграмма деятельности модифицированной ЦМЬ-модели. На диаграмме деятельности видно, что по сравнению с процессом, осуществляемым вручную, использование автоматизированной системы учета внутригрупповых операций позволит сократить часть рутинных операций пользователей, перевести выполнение операций из ручного режима в автоматический, а также эффективно распределить функции и зоны ответственности между соответствующими службами материнского и дочерних
обществ. Результатом внедрения информационной системы в исследуемой группе компаний стало сокращение продолжительности процесса анализа достоверности и своевременности учета внутригрупповых операций до 5 рабочих дней.
В качестве информационного обеспечения этого процесса предлагается использовать корпоративную информационную систему, включающую централизованную базу данных и специализированный корпоративный сайт, обеспечивающий доступ пользователей информационной системы к базе данных.
Материнское общество
Дочернее общество 1..^
\/
/быгрузка из локальной учетной системы данных по уче
внутригрупповых операций в файл установленного образц
ту
зца
V
\/
Формирование контрольного отчета о загрузке данных
\/
ормирование контрольного отчета о нарушении сроков )
\/
Контроль процесса урегулирования расхождений
Сагрузкафайла в информационную систем учета внутригрупповых операций
\/
Формирование отчета для учета совпадения показателей по всем контрагентам Группы
\/
Формирование отчета для учета результатов сверки с определенным контрагентом Группы
\/
Формирование отчета для расшифровки ^результатов сверки до первичного документа
Объяснение и урегулирование расхождений с другими участниками
.Наличие существенных расхождений
ормирование сводного отчета по внутригрупповым операциям
\/
Рис.2. Диаграмма деятельности процесса учета внутригрупповых операций в автоматизированном режиме
Выводы. В рамках проведенного исследования впервые выполнено визуальное моделирование бизнес-
процессов учета внутригрупповых операций в ВИК. Использование визуального подхода, ЦМЬ-моделей обеспечило возможность исследовать, наглядно представить то, над чем работает коллектив исполнителей, позволило увидеть, что именно делает этот коллектив
и каждый конкретный исполнитель. ЦМЬ-модели вполне доступны для понимания той аудитории, для которой они созданы - и для непосредственных исполнителей, и для руководителей структурных подразделений [3].
На основе построенной ЦМЬ-модели разработана информационная система учета внутригрупповых операций. При внедрении разработанной ин-
формационной системы в исследуемой ВИК были достигнуты следующие результаты:
• сокращение продолжительности (до 5 рабочих дней) процесса анализа достоверности и своевременности учета внутригрупповых операций;
• сокращение сроков закрытия периодов (особенно на фазе ввода первичной отчетности);
• повышение точности итоговых данных, используемых при составлении консолидированной отчетности;
• сокращение трудоемкости для всех участников процесса;
• существенное сокращение затрат на получение, хранение и обработку информации;
• сокращение количества бумажных документов;
• организация более эффективной работы с информацией, что влечет за собой повышение эффективности управления.
Библиографический список
1 .Широбокова С.Н., Хашиева Л.Н. Разработка информационных моделей экономических систем с
использованием унифицированного языка моделирования ЦМЬ: Учебное пособие / РГЭУ "РИНХ". - Ростов-на-
Дону, 2002. - 144 с.
2.Хубаев Г.Н. Визуальное и
имитационное моделирование
процессов-универсальный инструментарий для оценки затрат в управленческом учете // Вопросы экономических наук.-2007.-№3.- С.147-149.
3.ХубаевГ.Н.Процессно-статистический подход к учету затрат ресурсов при оценке (калькуляции) себестоимости продукции и услуг: особенности реализации, преимущества // Вопросы экономических наук. - 2008.-№2.
Bibliographie list
l.Shirobokova S.N., Hashieva L.N. Development of information models of economic systems using Unified Modeling Language UML: Study letter / RSUE "RINH". - Rostov-on-Don, 2002. - 144 p.
2.Hubaev G.N. Visual and simulation modeling of processes is the universal instrument for estimation of costs in management accounting // Matters of economic science.-2007.-№3.- p.147-149.
3.Hubaev G.N. Process and statistical approach to account of the expenses of the resources at estimation (calculation) of prime cost of product and services: particularities to realization, advantages // Matters of economic science.-2008.-№2.
