CC BY
1161DOI 10.47576/2712-7516_2021_6_5_412 УДК 346.3
ВИДЫ, ФОРМЫ И МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ,
ИХ СИСТЕМАТИЗАЦИЯ
Григорьев Андрей Владимирович,
кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры управления экономикой производства и ремонта вооружения и техники, Военный университет Министерства обороны Российской Федерации, г. Москва, Россия, e-mail: voencon@mail.ru
Самсонов Алексей Геннадьевич,
соискатель кафедры управления экономикой производства и ремонта вооружения и техники, Военный университет Министерства обороны Российской Федерации, г. Москва, Россия, e-mail: samsonov_ag@mail.ru
В статье анализируются подходы различных отечественных ученых-экономистов к классификации финансового контроля и на основе этого предлагается свое видение данной проблемы. Отмечается необходимость более осмысленного подхода к системному пониманию менеджмента в области финансов, анализа структуры финансовых отношений, а также особенностей функционирования отдельных ее элементов.
Ключевые слова: финансовый контроль; методы финансового контроля; виды финансового контроля; классификация финансового контроля.
UDC 346.3
TYPES, FORMS AND METHODS OF FINANCIAL CONTROL,
THEIR SYSTEMATIZATION
Grigoriev Andrey Vladimirovich,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Associate Professor of the Department of Economic Management of the Production and Repair of Weapons and Equipment, Military University of the Ministry of Defense of the Russian Federation, Moscow, Russia, e-mail: voencon@mail.ru
Samsonov Alexey Gennadievich,
Applicant for the Department of Economics Management of the Production and Repair of Weapons and Equipment, Military University of the Ministry of Defense of the Russian Federation, Moscow, Russia, e-mail: samsonov_ag@mail.ru
The article analyzes the approaches of various domestic scientists-economists to the classification of financial control and, on the basis of this, proposes their own vision of this problem. The need for a more meaningful approach to the systemic understanding of management in the field of finance, analysis of the structure of financial relations, as well as the features of the functioning of its individual elements is noted.
Keywords: financial control; financial control methods; types of financial control; classification of financial control.
Формирование научно обоснованной классификации видов, форм и методов финансового контроля будет способствовать повышению эффективности расходования
бюджетных средств. Позволит более глубоко изучить существо этой стороны финансового менеджмента государственного сектора экономики, взаимодействие между субъектами
финансовых отношений, особенности подготовки к проведению контрольных мероприятий [4, с. 51]. Разносторонний характер отношений в финансовой сфере свидетельствует о многообразии видов, форм и применяемых методов контроля, что позволяет выработать новые подходы к их классификации.
Под классификацией понимается «распределение объектов, явлений, категорий по классам (разрядам, группам и другим подразделениям) в зависимости от их общих признаков, характеризующих связи между классифицируемыми объектами в единой системе соответствующей области знаний или практической деятельности» [4, с. 52].
В настоящее время известны несколько вариантов классификации видов, форм и методов финансового контроля, имеющих существенные отличия [2; 3; 7; 8; 10].
Многообразие вариантов классификации видов, форм и методов финансового контроля ведет к недостаточному пониманию сущности организации финансового контроля. Уточнение понятия «финансовый контроль» должно основываться на анализе имеющихся теоретических подходов к его классификации.
Существенные противоречия при классификации финансового контроля содержатся в научных трудах ряда ученых [15, с. 16; 16, с. 105]. Большинство из них классифицируют финансовый контроль по временному признаку. В частности, в качестве форм финансового контроля рассматриваются предварительный, текущий и последующий финансовый контроль, тогда как под «формой в области финансового контроля» принято понимать способ организации и выражения всей совокупности контрольных мероприятий (например, ревизия, проверка, надзор и т. п.) [4, с. 68].
Ряд авторов классифицирует формы финансового контроля в зависимости от отношения субъекта контроля к объекту контроля (внешний и внутренний финансовый контроль) [12, с. 13]. В зависимости от субъекта осуществления финансового контроля ряд ученых его классифицирует:
- на государственный, органов местного самоуправления, финансово-кредитных органов, ведомственный, внутрихозяйственный, независимый финансовый контроль [15, с. 17];
- государственный, внутрихозяйственный, общественный, независимый финансовый контроль [8, с. 25];
- президентский контроль, контроль законодательных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных организаций, внутрифирменный, ведомственный, аудиторский финансовый контроль [16, с. 108].
Расходятся взгляды ученых-экономистов на классификацию видов финансового контроля.
Природа рассматриваемых объектов, их роль и место являются классификационным признаком для систематизации видов финансового контроля. Например, отдельные авторы различают виды финансового контроля (С. Шохин, Л. Воронова) в зависимости от субъекта его осуществления [18, с. 40]; другие (М. Романовский, О. Врублевская) - в зависимости от специфики субъекта финансового контроля [14, с. 35].
Диаметрально противоположной точки зрения придерживаются исследователи [6, с. 62], которые считают, что классификацию видов финансового контроля следует производить в зависимости от времени его проведения либо степени значимости осуществления контрольных мероприятий.
Множество предложенных классификаций финансового контроля существует еще потому, что не выработаны единые трактовки к определению классификационных признаков (субъекты финансового контроля, объекты финансового контроля, методы финансового контроля и т. п.).
Например, выделение видов финансового контроля в зависимости от субъектов его осуществления может отражать специфику природы субъектов контроля, их задач, содержания контрольной деятельности, характера контрольных полномочий организационно не подчиненных или подчиненных объектов [11, с. 40].
Классификация финансового контроля современными авторами-экономистами представлена достаточно широко.
Так, например, М. В. Романовский и др. дифференцируют финансовый контроль по критериальному признаку «субъект проведения контроля» на общегосударственный, внутрихозяйственный, независимый и ведомственный [14, с. 37].
Л. Ершова предлагает по вышеуказанному классификационному признаку дифференцировать финансовый контроль на общегосударственный и негосударственный; ведомственный финансовый контроль и самоконтроль (внутренний аудит) [6, с. 64].
Характер финансовых отношений, сфера охвата звеньев финансовой системы и другие признаки могут быть примерами критери -ев дифференциации финансового контроля по объектам его проведения.
В. З. Шевлоков в зависимости от сферы финансовых отношений, характеризующих деятельность субъектов управления в сфере финансов различных уровней, дифференцирует финансовый контроль на контроль в сфере государственных финансов; контроль в сфере финансов юридических лиц и контроль в сфере финансов физических лиц [17, с. 15].
По мнению В. В. Бурцева финансовый контроль, исходя из критерия «степень охвата государственной системы», подразделяется на финансово-бюджетный и финансово-хозяйственный [4, с. 63].
По критерию «характер финансовых отношений» финансовый контроль можно классифицировать на бюджетный контроль, контроль внебюджетных фондов, налоговый контроль, кредитный контроль, страховой контроль, инвестиционный контроль, таможенный и валютный контроль [15, с. 33].
Принципы, методы и формы управленческого воздействия субъекта контроля на объект контроля формируют механизм финансового контроля в системе управления финансами в целом.
Анализируя теоретические исследования в сфере методических подходов к финансовому контролю, целесообразно рассмотреть несколько мнений ученых в данной предметной области.
Часть исследователей понимает под методом финансового контроля совокупность приемов и способов, применяемых при осуществлении финансового контроля. «Метод финансово-хозяйственного контроля - это совокупность методических приемов контроля хозяйственной деятельности и ее нормативно-правового регулирования» [2, с. 13]. «Под методами контроля следует понимать совокупность способов, с помощью которых обеспечивается непосредственное выполнение функций финансового контро-
ля» [15, с. 34]. «Методы контроля - совокупность обоснованных и апробированных способов проверки, оценки и анализа состояния конкретных элементов объекта контроля» [9, с. 22].
В цитируемых определениях авторы по существу ставят знак равенства между методом контроля и его методическими приемами (инструментами). Данная точка зрения вызывает возражение, поскольку «метод любой науки представляет собой непременный, органически присущий ей специфический подход к изучению предмета» [1, с. 27].
По мнению В. М. Родионовой, инструмент финансового контроля понимается как «средство, способ, применяемый для осуществления чего-либо» [8, с. 15]. Метод финансового контроля является основополагающим его элементом. В то же время отдельные инструменты финансового контроля применяются, исходя из поставленных и решаемых конкретных задач.
Отдельные современные ученые в области финансового контроля рассматривают методические подходы к совершенствованию предметной области исследования, ограничиваясь простым перечислением методов финансового контроля без указания специфики использования методических подходов в конкретных ситуациях затруднительного характера в системе финансового контроля в целом.
«Различают следующие методы (способы, приемы) осуществления финансового контроля: проверки, обследования, надзор, анализ финансового состояния, наблюдения, ревизии» [8, с. 50]. «По методам проведения финансового контроля, т.е. приемам и спосо -бам его осуществления, различают: проверки, обследования, анализ, ревизии» [18, с. 83]. В настоящее время нет единого подхода к содержанию способов и инструментария финансового контроля.
Суть еще одной концепции методологии финансового контроля [5, с. 27] заключается в разграничении общей и специальной методологии, где общая методология финансового контроля основана на применении инструментария философии, а специальная - на изучении частных процессов отдельного исследуемого предмета. При этом специальные методы контроля, в свою очередь, делятся более детально.
В числе общих методов Э. А. Вознесенский называет анализ и синтез, гипотезу и эксперимент, взаимообусловленность явлений и т. п. К специальным методам здесь относятся счетная проверка балансов, анализ хозяйственной деятельности, документальная ревизия [5, с. 27].
Существенным недостатком данной концепции следует признать необоснованное возведение в ранг абсолюта ряда инструментов финансового контроля, использование их как методов. Таким образом, те принимают универсальное значение, хотя такого не имеют. Например, счетная проверка балансов, анализ хозяйственной деятельности не являются обязательными компонентами любых контрольных действий. Поэтому нет необходимости включать их в само определение метода контроля.
Основными причинами существования множества видов классификаций финансового контроля являются:
1) отсутствие единого понимания вопроса отнесения ряда классификационных признаков к классификационным разделам;
2) отсутствие единых трактовок понятий самих классификационных признаков (например, объект, субъект, метод финансового контроля).
Специфика деятельности субъекта контроля может быть использована при классификации видов финансового контроля «по субъектам». Тогда как совокупность методических приемов контроля, способов проверки, оценки и анализа состояния конкретных элементов объекта контроля принято относить к методу финансового контроля.
Существующие теоретические подходы к классификации финансового контроля необходимо обобщить, основываясь на ряде принципов: критерии классификации; учете взаимосвязи классификационных признаков; простоте, логичности и т. п.
Сегодня основной перечень классификационных критериев сформировался (субъекты контроля, объекты контроля, методы проведения контрольных мероприятий, сроки проведения и т. п.).
Можно выделить две группы классификационных критериев:
1) основания классификации, отражающие сущность и содержание функций управления финансами;
2) основания классификации, характеризующие особенности контрольных мероприятий.
Таким образом, основными классификационными признаками в области финансового контроля можно считать: субъекты финансового контроля, объекты финансового контроля, методы финансового контроля, сроки проведения контрольных мероприятий и др. К специфическим классификационным признакам отнесем обязательность контрольных мероприятий, место осуществления контрольного мероприятия и др.
Далее необходимо определить свою пози -цию на сказанное выше.
Классификационный признак «цели и задачи финансового контроля» позволяет изучать финансовый контроль как функцию управления. Это имеет место еще потому, что субъекты управления финансами наиболее четко формулируют задачи системы финансовых отношений.
Группы финансовых отношений, с помощью которых достигаются цели и задачи политики в области управления финансами, могут рассматриваться как объекты финансового контроля.
Совокупность методов финансового контроля, а также технических приемов, решающих определенные задачи контрольных процедур, составляют методологию финансового контроля [1, с. 30]. Причем множество критериев оценки, установленных для объекта контроля, является частью метода финансового контроля.
Метод анализа, применяемый нами к предмету исследования, позволяет сформулировать классификацию финансового контроля в соответствии с приведенными выше классификационными признаками. Так, выберем в качестве классификационных признаков для систематизации финансового контроля следующие: вид финансового контроля, тип финансового контроля, метод финансового контроля и форма финансового контроля. Обратимся к философскому словарю [13], чтобы определить их содержание.
1) вид - структурная и классификационная единица, образуемая путем выявления общего [13, с. 66];
2) тип - единица разделения, позволяющая выделить группы объектов, имеющие значимые признаки [13, с. 489];
3) форма - внешнее выражение содержания [13, с. 561];
4) метод - способы познания всего множества объектов [13, с. 337].
Технические приемы, полученные в результате открытий в экономической науке и используемые для реализации конкретных контрольных процедур, могут рассматриваться как инструменты финансового контроля.
В качестве классификационного признака для обозначения классификации финансового контроля в зависимости от субъектов его осуществления можно использовать «вид». В любой классификационной системе признаку «вид» соответствует большое количество подразделений объекта исследования, что вполне отвечает многообразию субъектов осуществления контроля в современной экономической системе. Кроме того, использование данного признака для обозначения субъектов осуществления финансового контроля в полной мере учитывает традиции, сложившиеся в экономической литературе.
Не претендуя на полноту, предлагаем следующий вариант классификации видов финансового контроля (рис.):
- государственный финансовый контроль - контрольные мероприятия, проводимые органами государственной власти для обеспечения выполнения государственной финансовой политики;
- муниципальный финансовый контроль -контрольные мероприятия, проводимые органами местного самоуправления и иными субъектами муниципального управления в целях выполнения финансовой политики органов местного самоуправления;
- негосударственный финансовый контроль - контрольные мероприятия, проводимые субъектами, реализующими собственную финансовую политику, не подчиненную целям и задачам финансовой политики органов государственной власти и местного самоуправления.
Множество органов осуществления контрольных мероприятий позволяет нам выделить ряд видов финансового контроля.
Субъекты негосударственного финансового контроля наделены более широким кругом задач в области обеспечения финансовой политики, что способствует выделению следующих видов финансового контроля:
1. Аудиторский финансовый контроль (проводится аудиторскими фирмами и аудиторами).
2. Общественный финансовый контроль (инициируется и проводится на добровольных началах).
3. Внутрихозяйственный финансовый контроль (проводится по указанию высшего управленческого звена).
4. Финансовый контроль кредитных организаций (проводится у субъектов хозяйствования, имеющих заемные обязательства перед кредитными организациями).
На наш взгляд, необходимо выбрать «тип» в качестве классификационного признака. Данный признак выражает свойства классифицируемых объектов. Под объектами проведения финансового контроля понимаем соответствующие звеньям финансовой системы государства типы финансовых отношений. Такой подход к классификации типов финансового контроля дает основание выделения следующих его типов в зависимости от содержания: бюджетный, налоговый, страховой, валютный, денежно-кредитный; к методам - проверка, ревизия, мониторинг, экспертиза, анализ.
Контроль использования бюджетных средств по целевому назначению, проведение анализа доходных статей бюджета, проверка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности - все это приемы, которые используются в практике контрольной деятельности.
Отдельные наименования классификационных признаков финансового контроля на настоящий момент времени уже получили свое определение в нормативных документах. В частности, классификация форм финансового контроля по времени его осуществления (предварительный, текущий, последующий) закреплена в Бюджетном кодексе Российской Федерации.
Частые внесения изменений в нормативные правовые акты по вопросам организации финансового контроля несут за собой негативные последствия, не способствуют единому подходу к пониманию сущности и организации контрольных мероприятий. Классификация видов, форм и методов финансового контроля, предлагаемая нами, будет способствовать упорядочению понятийного аппарата в области государственного финансового контроля.
Классификационные признаки финансового контроля
1 11
Принципиальные Специальные
11 1 Г 1 г ч
Субъекты контроля
Объекты контроля
Способы исследования объекта контроля
Время осуществления контроля
Статус Обяза- Степень
субъекта тель- охвата
контроля ность ооъекта
по отно- проведе- контроля
шению к ния кон-
объекту троля
Классификационный раздел
Виды контроля
® ¡1 Ы 3
и я
В д
1) н
« 5
5 п
6
ч >1 я о о и
Щ
3 н
о
£
£
_ о
* £ р
Я
Типы контроля
>в
ся 'в
О
X и
И Ч
О <ц>
г. ¡И)
>в
3 Л
Я м
0 я
1 й О Щ
4 к
се <и
к ч
р Е
а 2
а 1
Ч сз
2 я
ко
и
о
Й <ь (Л
ю >■>
в в
и Я
<и со
а о
и н
0 X
1 н
о
и
в
ьн
и
Методы и приемы контроля
I
я
ет ^
н
СХ 0) к
о м
т
Формы контроля
V "
в р, Я 1>
Iн
11
Он
в
Направление контроля Статус контроля Шпрота контроля
1 г *
в в
<и о,
и в
м
«в | 3 Я 1 ¡3
я « 1 ^
° £
3
Рисунок - Классификация видов, форм и методов финансового контроля
Список литературы_
1. Белобжецкий, И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И. А. Белобжецкий. - Москва : Финансы и статистика, 1989. - 156 с.
2. Белуха, Н. Т. Ревизия и контроль в торговле / Н. Т. Белуха. - Москва : Экономика, 1988. - 176 с.
3. Большая советская энциклопедия. Т. 16. - Москва : Советская энциклопедия, 1976.
4. Бурцев, В. В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: теория и практика / В. В. Бурцев. - Москва : Дашков и К, 2002. - 240 с.
5. Вознесенский Э. А. Финансовый контроль в СССР. - Москва : Юридическая литература, 1973.
6. Ершова, Л. Ревизия и контроль / Л. Ершова, Т. Котенева. - Москва , 2003. - 150 с.
7. Мельник, М. В. Ревизия и контроль : учебное пособие / М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин. -Москва : ИДФБК-ПРЕСС, 2003. - 98 с.
8. Родионова, В. М. Финансовый контроль: учебник / В. М. Родионова, В. И. Шлейников. - Москва : ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 382 с.
9. Соловьев, Г А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности бюджетных учреждений / Г А. Соловьев. - Москва : Финансы и статистика, 1983. - 274 с.
10. Степашин, С. В. Государственный финансовый контроль: учебник для вузов / С. В. Степашин, Н. С. Столяров, С. О. Шохин, В. А. Жуков. - Санкт-Петербург : Питер, 2004. - 557 с.
11. Тарасов, А. М. Государственный финансовый контроль: сущность, содержание, современное состояние / А. М. Тарасов // Журнал российского права. - 2002. - № 1. - С. 36-46.
12. Фадейкина, Н. Финансовый контроль в сфере государственного сектора экономики / Н. Фадейкина, В. Воронов. - Новосибирск : СИФБД, 2002. - 118 с.
13. Философский энциклопедический словарь. - Москва : ИНФРА-М, 1997. - 422 с.
14. Финансы : учебник для вузов / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской, М. Б. Сабанти. - Москва : Перспектива; Юрайт, 2000. - 365 с.
15. Финансы : учебное пособие / под ред. В. В. Ковалева. - Москва : ПБОЮЛ М. А. Захаров, 2001. - 342 с.
16. Финансы, денежное обращение, кредит : учебное пособие / под ред. Г Б. Поляка. - Москва : Финансы и статистика, 2002. - 390 с.
17. Шевлоков, В. З. Организационные основы создания государственного финансового контроля / В. З. Шев-локов // Аудит и налогообложение. - 2002. - № 1. - С. 14 - 19.
18. Шохин, C. O. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: научно-методическое пособие / С. О. Шохин, Л. И. Воронина. - Москва : Финансы и статистика, 1999. - 124 с.
References-
1. Belobzhetsky I.A. Financial control and a new economic mechanism. M.: Finance and statistics, 1989. 156 pages.
2. Belukha N.T. Audit and control in trade. M.: Economics, 1988. 176 pages.
3. Great Soviet encyclopedia. T. 16. M: Soviet Encyclopedia, 1976.
4. Burtsev V.V. Organization of the system of state financial control in the Russian Federation: Theory and practice. M.: Dashkov and K, 2002. 240 pages.
5. Voznesensky E.A. Financial control in the USSR. M.: Legal literature, 1973.
6. Ershova L., Koteneva T. Revision and Control. M, 2003. 150 pages.
7. Melnik M.V., Panteleev A.S., Zvezdin A.L. Revision and control: textbook. M.: IDFBK-PRESS, 2003. 98 pages.
8. Rodionova V.M., Shleinikov V.I. Financial control: textbook. M: FBK-PRESS ID, 2002. 382 pages.
9. Soloviev G.A. Audit and control of the economic activities of budgetary institutions. M: Finance and Statistics, 1983. 274 pages.
10. Stepashin S.V., Stolyarov N.S., Shokhin S.O., Zhukov V.A. State Financial Control: textbook for universities. St. Petersburg: Peter, 2004. 557 pages.
11. Tarasov A.M. State financial control: essence, content, current state. Journal of Russian law. 2002. № 1. Page 36-46.
12. Fadeikina N., Voronov V. Financial control in the field of the public sector of the economy. Novosibirsk: SIFBD, 2002. 118 pages.
13. Philosophical encyclopedic dictionary. M: INFRA-M, 1997. 422 pages.
14. Finance: Textbook for universities / Ed. M.V. Romanovsky, O.V. Vrublevskaya, M.B. Sabanti. M: Perspective; Ewright, 2000. 365 pages.
15. Finance: tutorial/Ed. V.V. Kovaleva. M.: PBOYUL M.A. Zakharov, 2001. 342 pages.
16. Finance, money circulation, credit: tutorial/Ed. G.B. Polyak. M.: Finance and Statistics, 2002. - 390 pages.
17. Shevlokov V.Z. Organizational Foundations for the Creation of State Financial Control. Audit and Taxation. 2002. № 1. Page 14-19.
18. Shokhin C.O., Voronina L.I. Budget and financial control and audit. Theory and practice of application in Russia: scientific and methodological manual. M.: Finance and statistics, 1999. 124 pages.
