CC BY
18
10 (106) - 2004
Налогообложение
ВЕДЕНИЕ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Уважаемый читатель, о том, как вести раздельной учет, написано много трактатов, при необходимости в периодической печати и электронных базах можно найти подробную информацию, какие регистры использовать, как их заполнять и в конечном итоге, как поделить НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями.
У налоговых органов вообще нет проблем. Все предельно просто, нужно взять соотношение объемов реализации облагаемых и необлагаемых операций и......поделить! Совсем как у господина Шари-
кова из бессмертного произведения М. Булгакова «Собачье сердце»: «Взять и поделить!»
В настоящей статье мы заострим внимание на другом: «Не как делить, а что делитьЬ>
Для начала сделаем маленький экскурс по ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
В случае когда организация осуществляет операции по реализации векселей, которые не облагаются НДС, и операции по реализации товаров, которые им облагаются, возникает необходимость ведения раздельного учета затрат. Такое требование содержится в п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом возможны два варианта:
1. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров по товарам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
2. Принимаются к вычету - по товарам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Если же расходы нельзя непосредственно отнести к какому-либо типу операций, то одна часть НДС будет учитываться в стоимости товаров, а другая -приниматься к вычету в установленном порядке. Такая пропорция будет определяться, исходя из доли участия затрат в реализации товаров, подлежащих налогообложению.
Пропорция определяется в зависимости от стоимости отгруженных товаров, операции по реализа-
С. И. Золотухин,
аудитор (г. Воронеж)
ции которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.
Следует также учесть случаи, когда в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общих совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в установленном порядке.
Формы ведения раздельного учета определяются налогоплательщиками самостоятельно в рамках общеустановленных норм и правил. Раздельный учет, в частности, может быть организован открытием соответствующих субсчетов к счетам учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, возникающих в процессе деятельности налогоплательщика. Порядок ведения раздельного учета таких расходов должен быть оформлен приказом или распоряжением руководителя организации.
Обращаем ваше внимание, что все вышеизложенное относится к налоговому, а не бухгалтерскому учету. Принципы налогового учета изложены в ст. 313 гл. 25 НК РФ, а основным документом, регламентирующим бухгалтерский учет, является Закон «О бухгалтерском учете».
Данные бухгалтерского учета могут совпадать с налоговым, но это не является обязательным условием. К примеру, тот факт, что затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», следует автоматически делить между операциями, облагаемыми НДС, и операциями, им не облагаемыми, не является бесспорным.
В этом случае следует согласно учетной налоговой политике проанализировать затраты и определить, какие из этих затрат относятся к прямым, а какие к косвенным.
Например, на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитывается заработная плата работников бухгалтерии. В то же время, согласно приказу руко-
10 (106) - 2004
Налогообложение
водителя предприятия один работник бухгалтерии непосредственно занимается оформлением документов по операциям с ценными бумагами (векселями). В данном случае заработная плата этого работника вместе с ЕСН будет отнесена на расходы по операциям, не облагаемым НДС. Что касается арендной платы, затрат по коммунальным услугам, затрат по услугам связи, учтенным на счете 26 «Общехозяйственные расходы», то следует не торопиться делить НДС по этим услугам. Если бы предприятие являлось профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляло бы операции с ценными бумагами, то это можно было квалифицировать как отдельный вид деятельности. Поэтому необходимо было бы разделить НДС по общехозяйственным расходам между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС.
В другом случае операции с ценными бумаги включают в себя всего лишь:
оформление заявки на приобретение векселя в письменном виде (хотя заявка может быть устно передана по телефону); оформление доверенности на получение векселя;
хождения в банк для подписания акта приемки-передачи и получения самого векселя; оформление акта-приемки передачи векселя поставщику в счет оплаты за товар. Рассмотрев в таком ракурсе состав операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, выясняем, что ни коммунальные услуги, ни арендная плата никакого отношения к этим операциям не имеют.
Во избежание споров с налоговыми органами следовало бы всю сложившуюся на предприятии технологию операций с ценными бумагами изложить в форме приказа или распоряжения, которым бы предписывалось конкретным работникам исполнять эти операции. Конечно, такой документ не дает стопроцентной гарантии, но без него рассчитывать на успех будет труднее. А на вопрос налогового инспектора: «Почему Вы не распределяете общехозяйственные расходы между различными операциями?» - следует ответить, что у вас имеются только прямые расходы, связанные с операциями по векселям, а общехозяйственные расходы никакого отношения к ним не имеют.
Вот и получается, что делить-то и нечего!
Ф.СП-1
V-) ^ ^ ч Л\Г ГПЛ.1!
Бухгалтерский учет в бюджетных
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
X X X X X X
Куда
АБОНЕМЕНТ
47699
(ИНДЕКС ИЗДАНИЯ)
и некоммерческих организациях
Количество комплектов
Кому
(ФАМИЛИЯ. ИНИЦИАЛЫ)
ЛИТЕР
пв МЕСТО
ДОСТАВОЧНАЯ КАРТОЧКА
47699
(ИНДЕКС ИЗДАНИЯ)
Бухгалтерский учет в бюджетных и
(НАИМЕНОВАНИЕ ИЗДАНИЯ)
некоммерческих организациях_
Стои- подписки | _„Руб._ __коп. Количество 1
мость ПЕРЕАДРЕСОВКИ | _Руб-_ МОП. комплектов
На 2004 год по месяцам:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
X X X X X X
Куда
Кому
(ЗДМИЛИЯ. ИНИЦИАЛЫ)
