CC BY
148УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ Новикова Виктория Алексеевна, студентка (vikuli4ka.now@yandex.ru) Касевич Екатерина Викторовна, к.ист.н., доцент (vikuli4ka.now@yandex.ru) Северо - Кавказский федеральный университет, г.Ставрополь, Россия
В данной статье рассматриваются основные подходы и методы устранения двойного налогообложения.
Ключевые слова: механизм, устранение, резидент, конвенция, налогообложение
На современном этапе развития экономики страны мира сближаются, процессы глобализации охватывают новые регионы, а компании получают возможность расширять свои рынки сбыта посредством работы на зарубежных рынках. Международные организации, которые ведут свою хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, сталкиваются с проблемой двойного налогообложения одного и того же объекта сразу в нескольких странах, что может привести не только к экономической нецелесообразности ведения деятельности в нескольких странах, но и, как следствие, препятствовать развитию внешнеэкономических связей государств. Главным способом решения проблем, возникающих в налоговом праве, выступают международные налоговые соглашения.
Отношения в сфере налогообложения в рамках каждой отдельной страны регламентируются не только нормами национального налогового законодательства, но в ряде случаев и нормами международного права. Основной формой этой составной части системы законодательства выступают международные договоры.
Долгое время считалось, что в экономических межгосударственных отношениях только государства и созданные ими межгосударственные организации могут рассматриваться в качестве субъектов, быть носителями соответствующих прав и обязанностей [3]. Современные реалии вносят коррективы и в этот постулат: на международный уровень выходят субъекты предпринимательской деятельности разных государств.
В разработке механизма устранения двойного налогообложении применяют два основных подхода.
Первый подход основан на территориальной привязке. Под территориальной привязкой понимается, что государство облагает лишь те доходы, которые были получены на ее территории, а все остальные доходы, полученные за ее территорией, налогами не облагаются. Проблема реализации этого подхода заключается в том, что страны используют различные критерии для определения территориальной привязки некоторых видов деятельности и доходов.
Второй подход основан на резидентстве (или по-другому его называют постоянное местопребывание). Согласно этому подходу, резидент определенной страны подлежит налогообложению всех своих доходов, как полученных на территории данной страны, так и за ее пределами. Статус рези-дентства устанавливается внутренним законодательством страны, в отношении физических и юридических лиц. В свою очередь статус резидент-ства физические лица получают, как правило, в соответствии со своим гражданством, а юридические лица исходя из места их регистрации, места осуществления основной деятельности и других факторов [1].
Термином «налоговое резидентство» обозначается принадлежность компании или физического лица к налоговой системе определенной страны. Сам резидент несет налоговую ответственность перед государством, что проявляется в его обязанности вносить платежи за все полученные доходы. Причем учитываются даже те, которые заработаны в других странах. Получить статус может любое физическое лицо, вне зависимости от его гражданства и национальности.
Налоговый кодекс РФ в п.2 ст. 207 закрепляет, что Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Если бы все страны использовали один определенный подход, то необходимость устранения двойного налогообложения не появлялось. Но, как правило, многие страны сочетают оба подхода, поскольку ни одно государство, в силу неравномерности экономического развития, не откажется полностью от налогообложения, как доходов полученных ее резидентами, так и доходов возникающих на ее территории.
В РФ применяется резидентский подход, исходя из установленных правил, в соответствии с которым организации, созданные по законодательству РФ, уплачивают налог на прибыль в Российской Федерации по своему мировому доходу.
Существуют также следующие два подхода для основания привлечения иностранных лиц и компаний к налогообложению.
Первый подход основан на наличии постоянного делового учреждения, через которое иностранные компании осуществляют свою деятельность.
Второй подход основан на факте осуществления деятельности, однако в некоторых странах в силу своей неразвитости налогового права, налогообложению подлежит и неприбыльная деятельность, например, общественная, благотворительная деятельность [4].
Стоит отметить, что многие компании с целью уменьшения своего налогового бремени переносят часть своего производства в страны с наиболее благоприятными налоговыми режимами.
Согласно общим принципам, иностранная компания облагается налогом в другой стране в случаях: осуществления полного коммерческого цикла, если компания действует через свое деловое учреждение, либо через своих зависимых агентов. В случае, если компания осуществляет свою деятельность через независимого агента, то эта компания не облагается налогом в другой стране [2].
В последние десятилетия заметен рост сотрудничества на региональном уровне, которое реализуется в виде международных договоров с ограниченным кругом участников, в частности заключенных союзом государств и третьими странами. Двусторонними и многосторонними международными договорами могут быть не только торговые, но и налоговые соглашения.
Россией в последние годы подписаны соглашения об устройстве двойного налогообложения: Соглашение между Правительством РФ и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов от 07.12.2011 «О налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений», Конвенция между Российской Федерацией и Королевством Бельгии от 19.05.2015 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики от 18.01.2016 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» и др.
Под становлением механизма устранения двойного налогообложения, понимается, что договор, как правило, предоставляет исключительное право на взимание налога в стране местопребывания, либо сохраняет возможность сохранения налогообложения в двух государствах, но при этом ограничивая его размер в одном из государств.
Устранение двойного обложения может производиться двумя способами. Первый - так называемый кредитный метод. Это значит, что налог, уплаченный за рубежом, вычитается из налога, причитающегося к уплате дома (но если получится отрицательная величина, доплачивать не будут). При этом сам доход (для налогов на доход), полученный за рубежом, включается в «домашнюю» налогооблагаемую базу. Второй способ - метод исключения. Это значит, что доход, полученный за рубежом, исключается из домашней налогооблагаемой базы. Оба метода используются в разных соглашениях. Иногда одна страна применяет один метод, а вторая - другой. Россия, как правило, применяет кредитный метод. Исключение двойного налогообложения для своих компаний по кредитному методу предусмотрено и национальным законодательством России, даже при отсутствии налогового договора с данной страной (одностороннее исключение двойного
налогообложения). Это значит, что российская компания, законно уплатившая налоги за рубежом, в любом случае может вычесть их из суммы российских налогов. Все вышесказанное относится как к налогам на доходы постоянного представительства за рубежом, так и к налогам у источника, выплачиваемым зарубежным плательщиком дохода - они тоже принимаются к зачету (при предоставлении соответствующих справок, разумеется).
Так же выделяют и другие методы устранения двойного налогообложения:
Метод освобождения, при использовании территориального подхода, исключает налогообложение дохода полученный за территорией данного государства. При данном методе государство обеспечивает независимость решения инвестора, вести деятельность на территории страны или за ее пределами [4].
Метод зачета (или метод налогового кредита) заключается в зачете налога, уплаченного с дохода в другом государстве, подлежащего уплате в данной стране.
Однако, сумма, принимаемая к зачету, определяется из [3]:
- предельная сумма зачета больше уплаченной суммы налога в государстве источника. Сумма, принимаемая к зачету, равна сумме, уплаченной сумме налога в государстве источнике.
- предельная сумма зачета меньше уплаченной суммы налога в государстве источника. Сумма, принимаемая к зачету, равна предельной сумме зачета.
Метод зачета ориентирован на экспортный нейтралитет, в соответствии с которым инвестор уплачивает налог по высокой ставке, либо в стране резидентом которого он является, либо в стране — источника дохода.
Метод налогового вычета (скидки) заключается в том, что из налоговой базы вычитается уплаченный налог в иностранном государстве.
Метод налоговой скидки предотвращает вывоз капитала за границу, так как на компании-резиденты ложится большое налоговое бремя, в результате чего происходит реинвестирование национальной экономики.
Российская Федерация применяет в отношении своих резидентов метод налогового зачета.
В целом Российская модель механизма устранения двойного налогообложения соответствует международным принципам, но не все международные принципы учтены в российской налоговой системе.
Механизм международных соглашений тесно связан с методами одностороннего устранения двойного налогообложения, поскольку они дополняют друг друга и не могут быть взаимозаменяемы. Исходя из того, что каждая страна стремится к обеспечению достаточного уровня поступления в бюджет и созданию условий для экономического развития, решить проблему двойного налогообложения в одностороннем порядке не возможно.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что инструментами механизма устранения международного двойного налогообложения доходов в Российской Федерации являются система налогообложения иностранных организаций и система зачета иностранного налога, заложенные в российское законодательство и международные налоговые соглашения.
Список литературы
1. Бурганова Р. Ш. Установление механизма устранения двойного налогообложения в системе налогового планирования // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы IV междунар. науч. конф. — СПб.: Свое издательство, 2015. — С. 8083.
2. Бусыгина И., Лебедева Е. Субъекты Федерации в международном сотрудничестве // Аналитические записки Научно-координационного совета по международным исследованиям МГИМО(У) МИД России. 2015. Апр. Вып. 3(32).
3. Зимненко Б. Л. Международное право и правовая система Российской Федерации. М.: Статут, 2015.
4. Ходов Л. Г. Налоги и налоговое регулирование экономики: учеб. пособие. М.: ТЕИС, 2010.
Victoria Alekseevna Novikova, student
(vikuli4ka.now@yandex.ru) North - Caucasus Federal University, Stavropol, Russia Kasevich Ekaterina Victorovna, kand.istor.nauk, associate professor, department of administrative and financial law (vikuli4ka.now@yandex.ru) North - Caucasus Federal University, Stavropol, Russia THE ELIMINATION OF DOUBLE TAXATION IN THE RUSSIAN PRACTICE
Abstract: this article discusses the main approaches and methods of elimination of double taxation.
Key words: mechanism, removing, resident, Convention, taxation
К ВОПРОСУ О КОРРЕЛЯЦИОННО-РЕГРЕССИОННОМ АНАЛИЗЕ ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕПУТАЦИОННО-ИМИДЖЕВОЙ СОСТАВЛЯЮЩЕЙ БРЕНДА БАНКА Нурпешс Саят Сабрулы, магистрант (e-mail: sayat.kz.94@mail.ru) Ковшова Татьяна Петровна, м.э.н., МВА, старший преподаватель (e-mail: tanya_timoshina@mail.ru) СКГУ им. М. Козыбаева, Петропавловск, Казахстан
Проведён корреляционно-регрессионный анализ таких финансовых показателей банка как основные средства и нематериальные активы (ОС и НМА), процентные доходы, комиссионные доходы, активы - выявлена очень тесная прямая зависимость. С применением метода наименьших квадратов построены линейные тренды, отражающие зависимость активов, процентных и комиссионных доходов от основных средств и нематериальных активов банка. Доказана на цифрах важность развития тех-
