О некоторых вопросах избежания двойного налогообложения Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

№4 (40) 2015 ж. Цазакртан Республикасы Зацнама институтыныц жаршысы

Пернеев Даурен Хамитович,

старший преподаватель кафедры государственно-правовых дисциплин КазГЮУ, доктор PhD

О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ИЗБЕЖАНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В мировом хозяйстве на современном этапе развития наблюдается значительная интенсификация процессов, связанных с международной миграцией капиталов. В современных условиях все более значительное место занимают прямые финансовые, производственные и технологические связи между компаниями разных стран. В результате капиталы можно более легко и свободно перемещать из одного государства в другое в поисках наиболее благоприятных условий для их применения, достижения принципа максимизации прибыли, что вызывает необходимость учитывать влияние достаточно большего количества факторов, в том числе и такого, как налоговый фактор. Учет налогового фактора для компаний, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, в настоящее время приобретает важнейшее значение, так как, в конечном счете, именно налоговое планирование позволяет сделать выбор между разными вариантами и методами осуществления деятельности и размещения активов, а главное обеспечить достижение возможно более низкого уровня налогообложения.

В рамках содержательного анализа международного налогового планирования особую актуальность имеют вопросы, связанные с устранением двойного налогообложения.

Двойное налогообложение - одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами [1].

Причина возникновения двойного налогообложения состоит в том, что два государства облагают однородными или сходными налогами один и тот же объект налогообложения и одного и того же налогоплательщика.

Таким образом, можно выделить следую-

щие случаи возникновения двойного налогообложения:

- если лицо является резидентом одного государства, получает доход или обладает капиталом в другом государстве, и оба государства облагают этот доход или капитал;

- если несколько государств подвергают одно лицо налогообложению по всему получаемому доходу (полная одновременная налоговая обязанность);

- если несколько государств подвергают одно и то же лицо не являющегося резидентом ни одной из этих государств, налогообложению по доходу, которое оно получило в данном государстве (одновременное ограниченное двойное налогообложение). Таким образом, если возникает одновременное двойное налогообложение, между государствами заключаются международные договоры (соглашения), которые основаны на принципе резидентства [2].

Проблема двойного налогообложения представляет собой комплекс законодательно закрепленных мер по зачету уплаченных за рубежом налогов в счет суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет, либо освобождение от налогообложения организации в связи с тем, что ее прибыль (доходы) обложена налогом за рубежом. На практике имеются следующие методы устранения двойного налогообложения:

налоговый кредит или зачет (taxcreditortaxrelief);

налоговый вычет (taxdeduction);

налоговое освобождение ^ахехетрйоп) [3].

Налоговый кредит представляет собой уменьшение суммы подлежащих перечислению в бюджет налогов на сумму налогов, уплаченных за рубежом. Однако при данном методе устранения двойного налогообложения налоговый кредит

предоставляется, как правило, не на всю сумму уплаченного за рубежом налога, а только на ту его часть, которая не превышает максимально возможную сумму налога с такой же суммы прибыли в стране резидентства, где организация уплачивает налоги со всей полученной прибыли вне зависимости от места ее получения.

Налоговый вычет представляет собой уменьшение суммы совокупной налогооблагаемой прибыли организации в государстве, в котором компания является налоговым резидентом, на суммы налогов, уплаченных в других странах.

Налоговое освобождение есть закрепляемое на межгосударственном уровне соглашение о том, что государство, где зарегистрирована организация, облагает налогом определенные виды прибыли (дохода), в том числе зарубежные, при этом доходы, полученные в зарубежных государствах, не будут подлежать налогообложению в этих других государствах

[4].

Для сравнительного анализа трех методов устранения двойного налогообложения ниже приведен расчет, результаты которого представлены в виде таблицы [5].

Методы устранения двойного налого-обложения

Организация из государства А Место получения прибыли

А В

Прибыль 2000 1000

Ставка налога на прибыль 24% 30%

Налог на прибыль, подлежащий уплате 480 300

Итого 7Я0

Метод налогового кредита Метод налогового вычета Метод налогового освобождения

/. Налогооблагаемая прибыль в государстве Л

3000 2000 + (1000 - 300) = 2700 3000

2. Налог, уплаченный в государстве Л

3000 х 0.24 = 720 2700 а 0.24 = 648 3000 х 0.24 - 720

720-480 = 240

Разрешенная сумма 1 [алого пого кредита 1000 х 0.24 = 24Ф

Итого подлежит уплате в государстве Л 720 240-4^0

Всего уплачено д государствах А и Я

480 1- 300 = 780 648 I- 300 = 048 720

№4 (40) 2015 ж Цазакртан Республикасы Зацнама институтыныц жаршысы

Из расчетов, приведенных в таблице 6, можно сделать вывод о том, что налоговое освобождение является наиболее приемлемым способом устранения двойного налогообложения для организации-налогоплательщика.

Особо необходимо отметить, что для предпринимателей значительный интерес представляют те государства и регионы, с которыми у их государства заключены соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении доходов и имущества. Налоговые соглашения могут использоваться только для устранения двойного налогообложения налогоплательщиков, но не для введения нового обложения или увеличения каким-либо образом существующих налогов. Данные обстоятельства определяют также и возможности налоговых соглашений в сфере борьбы против уклонения от налогов. Налоговые соглашения не предоставляют налоговым органам дополнительных прав, помимо предусмотренных нормами национального законодательства, но позволяют применять имеющиеся права более эффективно, с учетом более полной информации как полученной от самого налогоплательщика, так и от налоговых администраций государств-партнеров. При этом экономический смысл и содержание налоговых соглашений выходит за рамки их непосредственного предназначения и является инструментом макроэкономической политики страны.

При использовании в практической работе положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения следует руководствоваться следующими положениями

[5]:

Виды налогов, на которые распространяется соглашение об избежании двойного налогообложения, определяется конкретно в каждом подобном соглашении.

Порядок налогообложения каждого вида доходов устанавливается в каждом соглашении об избежании двойного налогообложения.

При анализе первого положения необходимо отметить, что все действующие соглашения об избежании двойного налогообложения охватывают только налоги на доходы и капитал, то есть налоги, взимаемые с общей

суммы доходов (капитала) или с отдельных их элементов, включая налоги с доходов от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги, взимаемые с общей суммы заработной платы, а также налоги, взимаемые с доходов от прироста капитала.

Выбор различных юридических форм или конструкций с учетом их местонахождения, правильный выбор стран, в которых эти формы создаются, базируются и действуют, правильное сочетание этих форм и упорядоченность их внутренних и внешних взаимосвязей во многом определяет эффективность работы по устранению двойного налогообложения, связанного с порядком налогообложения конкретного вида доходов, устанавливаемых в каждом соглашении об избежании двойного налогообложения.

На основании изложенного приходим к выводу, что заключение соглашений между государствами является необходимой реальностью для развития международных торговых отношений.

Данные договоры направлены на стимулирование предпринимательской деятельности, устанавливают равное правовое положение (на основе установления принципа не дискриминации), более тесному международному контакту между странами, развития единой сети рыночных отношений и защите национальных интересов каждого государства.

Настоящие договоры не несут задачу разделения или распределения между странами налогов от перемещения товаров, а наоборот, стимулируют инициативу осуществления предпринимательской деятельности, обмену, расширения ассортимента товаров и услуг, что в конечном итоге сказывается на процессе прогресса цивилизации.

Если рассматривать приоритетные направления в данной области, то необходимо отметить, что наличие данных соглашений способствует привлечению иностранных инвестиций в экономику государства. В этой связи соглашения об избежании двойного налогообложения можно рассматривать как позитивный фактор развития экономики.

Список литературы

1. Интернет-ресурс https://ru.wikipedia.org

2. Шакирьянов А.А. Правовые проблемы избежания двойного налогообложениям примере России и государств ЕС. Авт. дисс. на соискание ученой степени канд. юр. наук. - Москва, 2006.

3. Анализ мирового опыта налогового планирования. Бабанин В.А. // Журнал «Финансовый менеджмент», № 3, 2004.

4. Интернет-ресурс http://www.economicarggu.ru/2008_4/14.shtml

5. Международное налоговое планирование (проблемы двойного налогообложения). Лютова И.И. // http://mosgu.ru

Автор цосарланган салъщ салудыц пайда болуын царастыра отырып, одан жалтарудыц кейбгр эд1стер1не салыстырмалы талдау жасай отырып, мемлекеттер арасында цосарланган салыщ салудан жалтару туралы кел^амдер жасау щажетттг! туралы айтады. Бул халыщаралыщ сауда царым-цатынастар дамуына себеп болады.

ТYйiн свздер: цосарланган салыщ салу, халыщаралыщ салыщтыщ жоспарлау, кел^ам.

Автор, рассматривая случаи возникновения двойного налогообложения, делая сравнительный анализ некоторых методов его устранения, высказывает мысль о необходимости заключения между государствами соглашений об избежании двойного налогообложения, что послужит развитию международных торговых отношений.

Ключевые слова: двойное налогообложение, международное налоговое планирование, соглашение.

The author, considering the cases of double taxation, making a comparative analysis of some of its methods of removal, expresses the idea of the necessity of States concluding agreements on avoidance of double taxation, which will promote the development of international trade relations. Keywords: double taxation, international tax planning, agreement.

Дэурен Хамит^лы Пернеев,

КдзГЗУ мемлекетпк-к¥Кьщтьщ пэндер кафедрасыньщ ага о^ытушысы, PhD докторы ^осарла^ан салык салудан жалтарудыц H^6ip мэселелерi туралы

Пернеев Даурен Хамитович,

старший преподаватель кафедры государственно-правовых дисциплин КазГЮУ, доктор PhD О некоторых вопросах избежания двойного налогообложения

Perneev Dauren Hamitovich,

Senior Lecturer, Department of State and legal disciplines KazHLU, doctor PhD On some issues of avoidance of double taxation