Установление фиктивных и подложных документов в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы Текст научной статьи по специальности «Право»

Ш.И. Алибеков. Установление фиктивных и подложных документов в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы

УДК 340.6 © Ш.И. Алибеков

Установление фиктивных и подложных документов в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы

В статье рассмотрены и изучены вопросы, касающиеся исследования подлинности бухгалтерских документов в процессе бухгалтерской экспертизы, определены понятия фиктивного и подложного документов. Ключевые слова: документ, бухгалтерский учет, подлог, бухгалтерская экспертиза.

Sh.I. Alibekov

Establishing of fictitious and false documents in the process of Forensic Accounting

The article has considered and studied the issues concerning a research of authenticity of accounting documents in the process of accounting expertise. It determines a concept offake and forged documents.

ВЕСТНИК БУРЯТСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА

2/2012

Keywords: document, accounting, fraud, accounting expertise.

С первичным и сводным документом связано понятие фиктивного и подложного документа. Фиктивным документом является вымышленный документ, изготовленный по образцам подлинных документов, т.е. подделка. Подлог выявляется при обнаружении регистрации в сводном документе фиктивного первичного документа, если в сводном документе будет обнаружена ссылка на первичный документ, а самого документа не существует. Подложный документ - фальшивый документ, изготовленный с соблюдением установленной формы. Подложным документом также может быть подлинный документ с частично измененными реквизитами.

Под «использованием» подложного документа следует понимать такие действия субъекта, которые при его предъявлении, представлении (демонстрации), предоставлении извлекают пользу, выгоду, эффект или другие полезные свойства документа. Предметом в данном случае выступает подложный документ, то есть явно фальшивый, фальсифицированный. Подложный документ ни при каких обстоятельствах не может считаться подлинным, а подлинный даже в случае незаконного обращения с ним не становится подложным. Что касается «чужого документа», то он обладает всеми признаками истинного [5]. При его обманном использовании по существу имеет место «подлог личности» физического лица. Если же вместо соответствующего документа представляется иной, близкий по внешнему виду, содержанию (пропуск вместо удостоверения сотрудника милиции, просроченная справка и т.п.), данные действия скорее всего относятся к обману, а не к подлогу документов.

Проблемным является вопрос о квалификации использования подложного документа, изготовленного самим его исполнителем. Различают документы интеллектуального и материального подлога. Документы интеллектуального подлога отражают операции, которые в действительности не были совершены. Это может быть документ, в котором зафиксирована фиктивная операция с товарно-материальными ценностями. Такой документ называют бестоварным, а если с денежными средствами - безденежным документом (например, товарный отчет). Цели оформления таких документов различны, но все в основном направлены на хищение. Основные цели бестоварных операций:

- списание похищенных недостающих ценностей на расчеты с покупателями и заказчиками (на дебиторскую задолженность);

- сокрытие недостач или излишков при инвентаризации;

- оприходование непоступивших материалов в целях присвоения предназначенных для их приобретения денежных средств.

Ш.И. Алибеков. Установление фиктивных и подложных документов в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы

Материальный подлог представляет собой документ с подчистками, исправлениями, приписками (механическая подделка). Существуют следующие требования к оформлению документов:

1. Документы должны быть заполнены шариковой ручкой, напечатаны на печатной машинке или выведены на ПК и распечатаны на принтере. Не допускается заполнение документов цветными пастами, карандашами.

2. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Другие документы могут исправляться по соглашению сторон.

3. В денежных документах сумма должна быть указана цифрами и прописью.

4. В документе все реквизиты должны быть заполнены. Образцы заполнения документов находятся в альбоме унифицированных форм. Если в нём нет какого-либо образца документа, то в таком случае в документе должны быть оформлены следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции (что произошло с ценностями, денежными средствами, для производителей (предприятий) - приход, либо расход);

- измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражениях, могут быть только в денежном, где нет натурального;

- наименование должностных лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Денежные документы должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. Директор может передать право подписи другому лицу, оформив свое решение приказом по предприятию. Дополни -тельные реквизиты в документе могут указываться по усмотрению предприятия [2]. Поэтому при организации системы документирования хозяйственных операций следует обеспечить возможность проведения анализа эффективности использования ресурсов организации в процессе оформления первичных учетных документов, а также при составлении синтетических учетных регистров. Для этого первичные учетные документы и учетные регистры следует дополнить специальными графами, которые будут содержать контрольные показатели (нормы технологических потерь, нормы расхода материалов, справочные данные об аналогичных показателях предыдущего отчетного периода, нормы трудоемкости, планируемые значения тех или иных величин). Более того, одновременно необходимо организовать систему взаимного контроля работников бухгалтерии при организации системы документирования хозяйственных операций.

ВЕСТНИК БУРЯТСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА

2/2012

Говоря о видах подлога документов, необходимо прежде всего иметь в виду все представленные в уголовном законодательстве составы преступлений, устанавливающие ответственность за подлог документов. В данном случае в зависимости от состава объективных и субъективных признаков, специфичных для каждого из отдельных видов подлога, осуществляется их деление. В связи с этим по такому основанию вычленяются следующие виды подлога документов:

- подлог избирательных документов (ст. 142 УК РФ);

- подделка, изготовление или сбыт поддельных документов (использование подложных документов) (ст. 327 УК РФ);

- изготовление или сбыт поддельных денег (ценных бумаг) (ст. 186 УК РФ);

- изготовление, использование, сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия (ст. 327 УКРФ);

- служебный подлог (ст. 292 УК РФ);

- изготовление или сбыт поддельных кредитных (расчетных) карт и иных платежных документов (ст. 187 УК РФ);

- подделка рецептов и иных документов, дающих право на получение наркотических средств и психотропных веществ (ст. 233 УК РФ);

- фальсификация доказательств (ст. 303 УК РФ) [4].

На основе различия в признаках составов подлогов документов их можно сгруппировать в два вида: общий и специальный. Данное деление, применимое ко многим составам преступлений определенной группы, базируется на основных положениях частного учения уголовного права -теории квалификации преступлений.

Следующее видовое деление подлогов документов проводится по субъекту их осуществления. По данному основанию с учетом служебного положения лица - субъекта преступления - можно вычленить четыре основные группы подлогов документов:

- подлог, совершенный частным (не должностным) лицом (общий подлог);

- подлог, совершенный должностным лицом (служебный подлог);

- подлог, совершенный специальным должностным лицом (специальный служебный подлог);

- подлог, совершенный лицом (частным или должностным), обладающим определенным статусом, правомочиями, служебным положением.

В первую группу подлогов документов входят составы преступлений, которые не предусматривают специального субъекта их совершения. Такие преступления могут быть совершены лицом независимо от его должностного положения, правомочий, гражданско-правового статуса и т. п. Во вторую группу подлогов входят преступления, ответственность за которые устанавливается в случае совершения их особым кругом субъектов - должностными лицами. Третья группа подлогов

Ш.И. Алибеков. Установление фиктивных и подложных документов в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы

документов охватывает подлоги, совершенные должностными лицами, однако лишь теми, которые обладают специальными правомочиями, несут определенные обязанности, занимают конкретное служебное положение.

Преступления по подлогу документов также могут быть классифицированы в зависимости от характера и направленности действий. Здесь рассматриваются следующие разновидности подлогов документов:

- подлог как способ совершения другого преступления;

- подлог как самостоятельное преступление;

- подлог как альтернативное действие другого состава преступления. Таким образом, фиктивным документом является вымышленный документ, изготовленный по образцам подлинных документов. Подложный документ - фальшивый документ, изготовленный с соблюдением установленной формы. Подложным документом также может быть подлинный документ с частично измененными реквизитами.

Литература

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000.

2. Алибеков Ш.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - Юстицинформ, 2006. - С. 29.

3. Бехтерева Е.В. Документы в бухгалтерском учете, их значение и классификация. Горячая линия бухгалтера. - 2007.

4. Батурин Д.Г., Касимов А.Х. Доказательства в налоговом процессе // Вестник Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа. -№ 4. - 2004.

5. Шаяхметова Э.Ф. Понятие «подлог документов» // Вестник ТИСБИ. -2004. - № 3.

6. Щиголев Ю.В. Понятие и основные элементы подлога документов // Правоведение. - 1998. - № 1.

Алибеков Шахизин Ильмутдинович, доктор экономических наук, профессор кафедры «Экономика и бухгалтерский учет» Кизлярского филиала ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный экономический университет».

Alibekov Shakhizin Ilmutdinovich, doctor of economic sciences, professor, department of «Economics and accounting», Kizlyar Branch of St. Petersburg State University of Economics.