Управление воспроизводством основных производственных фондов и его отражение в бухгалтерском учете Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Экономика и управление

В.Г. САЗОНОВ,

Е.Д. ДАЛЕКА

Управление воспроизводством основных производственных фондов и его отражение в бухгалтерском учете

Проводится анализ различных аспектов действующего механизма воспроизводства основных фондов. Рассматриваются причины, породившие несовершенство самого механизма и его отражения в бухгалтерском учете. Результаты позволят построить эффективную модель воспроизводства, учитывающую конкретные условия хозяйствования предприятий.

Ключевые слова: управление, эффективность воспроизводства, простое воспроизводство, амортизация, срок полезного использования.

Reproduction management of main production funds and its reflection in accounting. V.G. SAZONOV, E.D. DALEKA.

The analysis is conducted of different aspects of the working reproduction mechanism of main funds. The consideration is given to reasons which caused imperfection of reproduction management and its reflection in accounting. The results allow creating an effective production model which takes into account specific conditions of enterprises management.

Key Terms: management, reproduction effectiveness, simple reproduction, amortization, useful life.

Федеральная служба государственной статистики по состоянию на 26.12.2012 констатирует, что степень износа основных фондов (ОФ) в экономике России на конец 2011 г. составила 47,9 %. Данный показатель неуклонно увеличивается, и за последние 10 лет возрос на 6,8 п.п. [9]. Существенный износ производственных объектов ведет к снижению показателей экономического роста, технологическому отставанию от уровня развитых стран, к увеличению количества техногенных катастроф, поэтому перед правительством стоит первоочередная задача обновления ОФ.

«Расчеты института экономики РАН свидетельствуют, что амортизация - наиболее эффективный инвестиционный ресурс. Сравнение внутренней нормы прибыли вариантов инвестирования показывает, что эффективность использования амортизации в 2 раза выше использования прибыли и в 4 - банковского кредита. Амортизация основного капи-

тала в развитых странах превратилась в последние десятилетия в один из основных инструментов экономического роста» [8].

Для того чтобы амортизация превратилась в мощный инвестиционный ресурс систематического целенаправленного обновления ОФ. необходимо существенно повысить эффективность воспроизводства. На сегодняшний день проблема управления воспроизводством основных фондов всех отраслей российской экономики - одна из актуальнейших. Стареют производственные мощности, все больше средств требуется на поддержание их в рабочем состоянии.

Наши исследования дают основание выделить в качестве одной из главных причин такого состояния несовершенство действующего механизма воспроизводства - его несоответствие требованиям закона необходимого разнообразия. Другими словами, нормы и процедуры действующего механизма существенно уменьшают область принятия эффективных управленческих решений. Особенно актуальна эта проблема для предприятий, осваивающих современные перспективные технологии.

Средство разрешения этого противоречия - «системная реконструкция» механизма воспроизводства, адекватная задачам модернизации национальной экономики. Для этого «нужно отказаться от некоторых старых знаний, которые создают ошибочное представление о простом воспроизводстве...» [5].

Действующий механизм воспроизводства функционирует по экстенсивному типу, предполагающему экономический рост за счет «.. .увеличения используемых ресурсных источников, без повышения эффективности их использования.» [7, с. 41]. Из экстенсивного характера норм, процедур, положенных в основу механизма простого воспроизводства, следует, что его цель недостижима, поскольку:

- величина начисленной амортизации не может соответствовать величине износа в силу неполной компенсации потерь потенциала основных фондов по различным причинам (из-за инфляции, отсутствия контроля за использованием по назначению амортизации, преждевременного выхода объектов из строя и других факторов, порождающих растрату инвестиционных ресурсов), что и вызывает недовоспроиз-водство первоначально авансированного в создание основных фондов капитала;

- постоянное возобновление в неизменных масштабах ОФ экономически бессмысленно, т. к. они, и прежде всего их активная часть, не воспроизводятся «в неизменных масштабах». Если это положение реализовать буквально, то производство застынет в старых формах. Согласно логике экономического развития в каждом цикле воспроизводства должны появляться ОФ с новыми количественными и качественными характеристиками. В связи с этим простое воспроизводство по методическим положениям, его регламентирующим, т. е. возобновление предыдущих характеристик количества и качества основных фондов, - опасная абстракция.

Не предусмотрен и ценз, характеризующий границу полноты простого воспроизводства и позволяющий установить его степень. В силу этого расширенное воспроизводство может начаться только после восполнения недовоспроизведенной амортизации как результата процесса простого воспроизводства, которая должна быть компенсирована дополнительными инвестициями, предназначенными для расширенного воспроизводства. Это является одной из причин, в целом снижающих эффективность воспроизводства.

Из анализа нормативных документов, регулирующих учет ОФ, следует, что в бухгалтерском учете не определена конечная цель начисления амортизации. Так, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.1998 (в ред. от 24.12.2010 № 186н) п. 48 говорится: «Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования», а в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (далее ПБУ 6/01) № 26н от 30.03.2001 (в ред. от 24.12.2010 № 186н) п. 17 - «Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением». Исходя из изложенного цель воспроизводства - амортизация, но, по нашему мнению, она не может быть целью, т. к. это лишь источник воспроизводства ОФ. Эффективно управлять процессом воспроизводства без конкретной цели с описанием лишь механизма начисления амортизации невозможно.

Все сказанное позволяет сформулировать задачу: идентификация признаков несовершенства инструментария организационно-экономического механизма как базы совершенствования процесса воспроизводства ОФ. Для понимания сущности того, какие инструменты требуют «реконструирования», необходимо провести анализ и выявить основные признаки «несовершенства» с позиции их роли в воспроизводстве.

Обозначим основные признаки несовершенства действующего механизма, приводящие к недовоспроизводству ОФ:

- воспроизводимая стоимость ОФ не соответствует реальной стоимости из-за инфляции, переоценка же ведет лишь к увеличению налога на имущество и как следствие недостаточной величине накоплений на приобретение объектов в современных условиях;

- нормативное определение сроков полезного использования не позволяет проявлять гибкость в подходе к целесообразности использования ОФ в зависимости от предпринимательской цели;

- налогообложение операций с ОФ изымает существенную часть доходов собственника, понижая инновационную активность предприятий;

- нецелевое использование амортизационных отчислений (АО) приводит к недостаточному количеству накоплений на обновление ОФ;

- единый для всех производств механизм начисления амортизации не позволяет собственнику обновлять ОФ в зависимости от целей деятельности и особенностей производства конкретного предприятия.

Управление процессом воспроизводства ОФ включает:

- поступление ОФ;

- определение амортизации и начисление амортизации;

- переоценку основных фондов;

- выбытие производственных объектов по различным причинам.

Действующий механизм управления процессом воспроизводства

регламентируется нормативными документами, устанавливающими основные понятия, методы расчета, порядок отражения операций, связанных с ОФ, а также записи на счетах бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления рассчитываются на основании первоначальной стоимости, установленной при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Стоимость амортизационных отчислений в конце срока эксплуатации не учитывает динамику снижения покупательной способности во времени. Цена ОФ вчерашнего дня и сегодняшнего -различна.

Чем выше темпы роста инфляции, тем покупательная способность денег ниже. Соответственно, собственник недополучает часть стоимости при оценке ОФ по стоимости первоначальной.

Процент недовоспроизводства стоимости до рыночного уровня при умеренной инфляции, характерной для развитых стран, составляет от 3 до 9 %.

Увеличение различия между первоначальной стоимостью и восстановительной обусловливается не только темпами инфляции, но и фактором времени. С увеличением срока полезного использования процент недовоспроизводства накапливается и может достигать порядка 25 % от рыночной стоимости.

Для подтверждения наших выводов и дальнейших расчетов рассмотрим абстрактный пример. Имеется комплекс конструктивно сочлененных предметов стоимостью 1 000 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) - 8 лет. Принятый уровень инфляции - 6 %. На основании полученных данных вследствие влияния факторов времени и инфляции теряется 32,5 % первоначальной стоимости (табл. 1).

Таблица 1

Анализ влияния инфляции и срока последнего использования

на общее недовоспроизводство основных фондов

Первоначальная стоимость (ПС), руб. Период, лет Инфляция, % Рыночная стоимость, руб. Сумма недовоспро- изводства, руб. Процент недовос- производства, %

1 ООО ООО 2 12,00 1 120 000 -120 000 10,71

1 ООО ООО 3 18,00 1 180 000 -180 000 15,25

1 ООО ООО 4 24,00 1 240 000 -240 000 19,35

1 ООО ООО 5 30,00 1 300 000 -300 000 23,08

1 ООО ООО 6 36,00 1 360 000 -360 000 26,47

1 ООО ООО 7 42,00 1 420 000 -420 000 29,58

1 ООО ООО 8 48,00 1 480 000 -480 000 32,43

Для устранения влияния инфляции в действующем механизме предусмотрена переоценка основных средств. В ПБУ 6/01 п. 15 определено: «Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценить группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости».

Переоценка ОФ в целях налогообложения была разрешена до 2002 г.. а затем отменена согласно заявлению Минфина России о том, что эта процедура является самым популярным способом минимизации налога на прибыль. В соответствии с этим в Налоговом кодексе РФ был изменен порядок отражения в учете результатов переоценки ОФ. Если предприятие изменяет балансовую стоимость имущества, эти результаты отражаются только в бухгалтерском учете. При этом стоимость имущества в налоговом учете остается неизменной. В результате предприятиям стало невыгодно проводить переоценку ОФ в сторону увеличения их стоимости, т. к. при переоценке платежи по налогу на прибыль не уменьшаются, а налог на имущество увеличивается [1, с. 36].

По данным нашего примера рассчитаем налог на имущество до переоценки и после. До переоценки налог на имущество за 8 лет эксплуатации составил 77 000, 00 руб., налог на имущество от первоначальной стоимости - 7,7 %. При переоценке на конец первого года эксплуатации с последующей ежегодной переоценкой до окончания срока последнего использования с уровнем инфляции в 6 % налог составил 92 205,12 руб. налог на имущество от переоцененной стоимости - 5,8 %.

Таким образом, в суммарном выражении налог на имущество после переоценки увеличивается, тем самым изымая часть прибыли собственника в виде амортизационных отчислений. Пропорциональная переоценка первоначальной стоимости и амортизации не изменяет структуру недовоспроизводства в виде налога на имущество.

С 1 января 2013 г. от налогообложения было освобождено все движимое имущество, которое принято к учету с 01.01.2013 или позже, а в отношении активов, которые отражены в учете в 2012 г или ранее, порядок остается прежним. По ним налог необходимо платить, пока не истечет срок службы или пока их не спишут по другим причинам [4].

Организация процесса простого воспроизводства строится на базе первоначальной стоимости в форме начисленной амортизации, однако в условиях инфляции обеспечить воспроизведение даже номинала первоначальной стоимости практически невозможно [3]. Компенсация недо-воспроизведенной стоимости посредством трансформации ее в восстановительную существенного влияния на процесс не оказывает, что и является одним из факторов, порождающих недовоспроизводство.

Важнейшим элементом, организующим воспроизводственный процесс, является срок полезного использования объектов ОФ. Согласно ПБУ 6/01 п. 4 «сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации». Данный период устанавли-

вается исходя из: 1) ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью; 2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима и естественных условий эксплуатации, влияния агрессивной среды, периодичности проведения ремонта; 3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта; 4) гарантийного срока его службы [2].

В налоговом же учете на основании ст. 258 гл. 25 НК РФ «амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОФ служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации», т. е. СПИ определяется, исходя из физического и нормативного износа ОФ. Цели и специфика деятельности налогоплательщика не учитываются.

Для инновационно активных производств устанавливаемый нормативными актами срок эксплуатации неприемлем в силу того, что они имеют определенный срок жизни инновационной технологии. Регламентация СПИ нарушает принцип необходимого разнообразия для эффективного управления ОФ. Таким образом, если объекты больше не соответствуют предпринимательской цели, действующий механизм предполагает: «Стоимость объекта основных средств (ОС), который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта ОС имеет место в случае продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях» (п. 29 ПБУ 6/01).

Исходя из принципов эффективного управления результат от продажи ОФ должен компенсировать сумму амортизационных отчислений, которую организация не начислила, вследствие выбытия объекта и должен признаваться источником воспроизводства. В действующем механизме вследствие изъятия части прибыли в виде налоговых платежей не достигается уровень простого воспроизводства, и результат от продажи не учитывается как воспроизводственный ресурс. Собственник с учетом условий рыночной конъюнктуры самостоятельно устанавливает цену продажи неиспользуемых объектов основных фондов, которая может быть равна остаточной, быть ниже

нее или выше. В каждом конкретном случае полнота воспроизводства различна.

При продаже по остаточной стоимости с учетом отсутствия других доходов/расходов, связанных с продажей, финансовый результат в рассматриваемом примере - отрицательный. Убыток, полученный от продажи основных фондов, признается для целей налогообложения следующим образом: убыток будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между СПИ ОФ и фактическим сроком его эксплуатации, т. е. в дальнейшем уменьшать налогооблагаемую базу, создавая эффект «налогового щита». С учетом поступлений через некоторое время от этого эффекта дополнительных сумм первоначальная стоимость не воспроизводится в полном объеме. Предприятию невыгодно продавать объект в ранние сроки эксплуатации. Чем выше темпы накопления амортизационных отчислений, тем ниже величина потерь от продажи ОФ (таблицы 2, 3).

В рыночной экономике продажа объектов ОФ выше их реальной стоимости практически невозможна. Тем не менее в этом случае собственник может получить дополнительные воспроизводственные ресурсы. На практике фактически начисленная амортизация не выделяется из выручки от продаж, т. к. смешивается с другими доходами и находится в общем потоке денежных средств. Аналогично, при последующем уменьшении налогооблагаемой базы на убытки от продажи ОФ полученные ресурсы не выделяются, не учитываются и не рассматриваются как источник воспроизводства. При эксплуатации взимается налог на имущество в размере налоговой ставки, а при продаже - НДС и налог на прибыль, которые составляют 18,0 - 34,4 % от цены продажи. Таким образом, действующий механизм не направлен на воспроизводство ОФ, а носит фискальный характер (табл. 4).

Немаловажным является наличие контроля за уровнем начисляемой амортизации и отсутствие такового за целевым ее использованием. Это приводит к тому, что собственник не несет ответственности за полноту воспроизводства и использование амортизации - главного инвестиционного ресурса воспроизводства, что в совокупности с нецелевым их расходованием приводит к сужению амортизационного потенциала воспроизводства.

В действующем механизме амортизационные отчисления находятся в обороте предприятия. При недостаточности денежных средств для погашения текущих обязательств предприятие бесплатно использует их и тем самым бесконтрольно лишается источника воспроизводства для обновления ОФ.

Помимо всего вышесказанного действующий механизм обладает еще одним существенным недостатком: он един для всех отраслей народного хозяйства, т. к. не учитывает цели и специфику производств. Он не направлен на стимулирование инновационной активности. В.В. Путин отмечал: «Россия обязана занять максимально значитель-

С-\

-&■

Таблица 2

Анализ потерь первоначальной стоимости при продаже основных фондов по остаточной стоимости, руб.

ПС Срок эксплу- атации, лет АО ОС Цена продажи НДС Финан- совый результат Сумма «налого- вого щита» Накопленные АО Сумма недовос- производ- ства Недовоспро- изводство, %

1 ООО ООО 1 125 ООО 875 ООО 875 000 157 500 -157 500 31 500 874 000 -126 000 -12,60

1 ООО ООО 2 250 ООО 750 000 750 000 135 000 -135 000 27 000 892 000 -108 000 -10,80

1 ООО ООО 3 375 ООО 625 000 625 000 112 500 -112 500 22 500 910 000 -90 000 -9,00

1 ООО ООО 4 500 ООО 500 000 500 000 90 000 -90 000 18 000 928 000 -72 000 -7,20

1 ООО ООО 5 625 ООО 375 000 375 000 67 500 -67 500 13 500 946 000 -54 000 -5,40

1 ООО ООО 6 750 ООО 250 000 250 000 45 000 -45 000 9 000 964 000 -36 000 -3,60

1 ООО ООО 7 875 ООО 125 000 125 000 22 500 -22 500 4 500 982 000 -18 000 -1,80

Примечание. Здесь и далее в таблицах СПИ - 8 лет.

Таблица 3

Анализ потерь первоначальной стоимости при продаже основных фондов по стоимости ниже остаточной, руб.

ПС Срок эксплу- атации, лет АО ОС Цена продажи НДС Финан- совый результат Сумма «налого- вого щита» Накопленные АО Сумма недовос- производ- ства Недовоспро- изводство, %

1 ООО ООО 1 125 ООО 875 ООО 800 000 144 000 -219 000 43 800 824 800 -175 200 -17,52

1 ООО ООО 2 250 ООО 750 000 700 000 126 000 -176 000 35 200 859 200 -140 800 -14,08

1 ООО ООО 3 375 ООО 625 000 600 000 108 000 -133 000 26 600 893 600 -106 400 -10,64

1 ООО ООО 4 500 ООО 500 000 450 000 81 000 -131 000 26 200 895 200 -104 800 -10,48

1 ООО ООО 5 625 ООО 375 000 300 000 54 000 -129 000 25 800 896 800 -103 200 -10,32

1 ООО ООО 6 750 ООО 250 000 200 000 36 000 -86 000 17 200 931 200 -68 800 -6,88

1 ООО ООО 7 875 ООО 125 000 100 000 18 000 -43 000 8 600 965 600 -34 400 -3,44

с\

U\

С-\

С-\

Таблица 4

Анализ превышения первоначальной стоимости при продаже основных фондов по цене выше остаточной

с положительным финансовым результатом, руб.

ПС Срок эксплу- атации, лет АО ОС Цена продажи НДС Финан- совый результат Налог на прибыль Накопленные АО Сумма недовос- производ- ства Сверх ПС, %

1 ООО ООО 1 125 ООО 875 ООО 1 100 000 198 000 27 000 5 400 1 021 600 21 600 2,16

1 ООО ООО 2 250 ООО 750 000 950 000 171 000 29 000 5 800 1 023 200 23 200 2,32

1 ООО ООО 3 375 ООО 625 000 800 000 144 000 31 000 6 200 1 024 800 24 800 2,48

1 ООО ООО 4 500 ООО 500 000 650 000 117 000 33 000 6 600 1 026 400 26 400 2,64

1 ООО ООО 5 625 ООО 375 000 500 000 90 000 35 000 7 000 1 028 000 28 000 2,80

1 ООО ООО 6 750 ООО 250 000 350 000 63 000 37 000 7 400 1 029 600 29 600 2,96

1 ООО ООО 7 875 ООО 125 000 200 000 36 000 39 000 7 800 1 031 200 31 200 3,12

ное место в международном разделении труда не только как поставщик сырья и энергоносителей, но и как владелец постоянно обновляющихся передовых технологий как минимум в нескольких секторах...» [6]. Однако условий для этого так и не создано.

Из-за неэффективности механизма управления воспроизводством появляются и недостатки в отражении этого процесса на счетах бухгалтерского учета. Сумма начисленной амортизации отражается в учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств»).

Из положений бухгалтерского учета следует: полное погашение стоимости объекта посредством начисленной амортизации завершает процесс простого воспроизводства ОФ. Однако амортизация отражает не только износ ОФ, но и накопление. При приобретении объектов ОФ определить, за счет чего приобретен объект: либо за счет амортизации, либо за счет прибыли - невозможно, т. к. начисленную амортизацию относят в кредит счетов затрат на производство с последующим формированием на счетах финансовых результатов, другими словами, амортизация не выделяется в специальный накопительный фонд, чтобы при приобретении объекта его кредитовать.

Необходимо отметить еще одно положение бухгалтерского учета, оказывающее влияние на обеспеченность денежными средствами амортизационных накоплений. Амортизация, начисленная по объектам ОФ, отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому она относится, и начисляется независимо от результатов деятельности организации в этом периоде. Следовательно, когда предприятие получает прибыль, амортизация обеспечена реальными денежными средствами, а когда убыток - нет.

Таким образом, на основании выявленных недостатков действующего механизма говорить об осуществлении воспроизводства ОФ невозможно. «Воспроизводственный процесс среднестатистического предприятия даже в его простой форме парализован» [3]. Различные причины, заложенные в действующем механизме, приводят к потере потенциала ОФ и неэффективности управления процессом воспроизводства.

Устранение рассмотренных причин недовоспроизводства ОФ позволит построить эффективную модель воспроизводства, учитывающую конкретные условия хозяйствования предприятий, что поспособствует выходу из сложившейся критической ситуации.

Литература

1. Аксенов Д.В. Переоценка основных средств и ее влияние на их воспроизводство // Экономика в промышленности. 2010. № 3. C. 36-39.

2. Верещака В. Определяем срок полезного использования. Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/564771.html (дата обращения 25.03.2013).

3. Дасковский В.Б., Киселев В.Б. О кризисе процесса воспроизводства основных фондов и хозяйственной деятельности в экономике России. Режим доступа: http://www.niec.ru/Articles/010.htm (дата обращения

25.03.2013).

4. Калиничева В.Н. Изменения в учете основных средств // Вестник Брянского государственного университета. 2012. Т. 3. № 3. С. 28-30.

5. Маевский В. Воспроизводство основного капитала и экономическая теория. Режим доступа: www.finanal.ru/note/4834/ (дата обращения

25.03.2013).

6. Путин В.В. О наших экономических задачах. Режим доступа: www.putin 2012.ru (дата обращения 25.03.2013).

7. Сазонов В.Г. Основы теории формирования и совершенствования систем показателей внутрифирменного планирования: монография. Владивосток: Дальнаука; Изд-во Дальневост. ун-та, 2002. 296 с.

8. Соколов М. Амортизационную политику нужно сделать агрессивной. Режим доступа: www.eg-online.ru/article/119182/ (дата обращения 25.03.2013).

9. Степень износа основных фондов на конец года всего. Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/ enterprise/fund/# (дата обращения 25.03.2013).

References

1. Aksenov D.V. Pereocenka osnovnyh sredstv i ee vlijanie na ih vosproiz-vodstvo [Asset revaluation and its impact on their reproduction]. Jekono-mika vpromyshlennosti, 2010, no. 3, pp. 36-39.

2. Vereshhaka V. Opredeljaem srokpoleznogo ispolzovanija. [Determine the useful life]. Available at: http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/ 564771.html (accessed 25.03.2013).

3. Daskovskij V.B., Kiselev V.B. O kriziseprocessa vosproizvodstva osnovnyh fondov i hozjajstvennoj dejatelnosti v jekonomike Rossii [On the crisis of repro-duction of capital and economic activity in the economy of Russia]. Available at: http://www.niec.ru/Articles/010.htm (accessed at 25.03.2013).

4. Kalinicheva V.N. Izmenenija v uchete osnovnyh sredstv [Changes in the accounting of fixed assets]. VestnikBrjanskogogosudarstvennogo univer-siteta, 2012, vol. 3, no. 3, pp. 28-30.

5. Maevskij V. Vosproizvodstvo osnovnogo kapitala i jekonomicheskaja teorija [The reproduction of capital and economic theory]. Available at: www.finanal. ru/note/4834/ (accessed at 25.03.2013).

6. Putin V.V. O nashihjekonomicheskih zadachah [About our economic problems]. Available at: www.putin2012.ru (accessed at 25.03.2013).

7. Sazonov V.G. Osnovy teorii formirovanija i sovershenstvovanija sistempo-kazatelej vnutrifirmennogo planirovanija: monografija. [Fundamentals of

the theory of the formation and improvement of systems of indicators of corporate planning]. Vladivostok: Dalnauka, Izd-vo Dalnevost. un-ta, 2002. 296 p.

8. Sokolov M. Amortizacionnuju politiku nuzhno sdelat agressivnoj [Depreciation policy to make aggressive]. Available at: www.eg-online.ru/ar-ticle/119182/ (accessed at 25.03.2013).

9. Stepen iznosa osnovnyh fondov na konec goda vsego [Depreciation of fixed assets at the end of the year]. Available at: http://www.gks.ru/wps/wcm/ connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/enterprise/fund/# (accessed at

25.03.2013).

© Сазонов В.Г., Далека Е.Д., 2013