CC BY
27
^ЖаучнО-Технические^едомости^ПбГПу^'^О^О.ЭКОНОМиЧеСКие^аУКи
Сюда относится, например, применение систем материального стимулирования по методу «оценки заслуг», где возникает необходимость учитывать стаж работы, влияние стоимости жизни, предложение работников определенных профессий и спрос на них по стране в целом и в отдельных ее районах и понятие гарантированной годовой заработной платы.
Для применения данной системы необходимо: определить факторы, обусловливающие относительную сложность или трудность данного круга работ;
классифицировать работы по этим факторам;
выбрать ключевые работы и определить для них ставки заработной платы;
определить ставки заработной платы для остальных работ путем интерполяции и экстраполяции;
учесть такие дополнительные факторы, как стаж, оценка заслуг и системы материального поощрения.
Итак, комплексный подход к оценке производительности труда при диверсификации производства необходим для мониторинга эффективности капитальных вложений путем контроля за своевременным приобретением работниками навыков и умения в освоении нововведений.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Баженова В.В., Сысоев Е.О. Диагностический подход к организации и стимулированию труда при вахтовом методе производства работ: [Монография]. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 2009. 231 с.
2. Генкин Б.М. Экономика и социология труда: Учебник для вузов. 3-е изд. М.: Норма, 2001. 448 с.
3. Дайле А. Практика контроллинга: Пер. с нем. /
Под ред. и с предисл. М.Л. Лушкевича, Е.Н. Тихонен-ковой. М.: Финансы и статистика, 2001. 336 с.
4. Завельский М.Г. Экономика и социология труда: Курс лекций. М.: Изд-во «Полеотив», «Логос», 2001. 298 с.
5. Старр М. Управление производством. М.: Изд-во «Прогресс», 1968. 398 с.
УДК 657.1
Кузнецова Е.В.
Управление резервной системой и рисками предприятия
на базе структурированного плана счетов
Современная социология характеризует понятие «постиндустриальное общество» как «общество рисков», так как риск и неопределенность присутствуют во всех сферах деятельности людей, что приводит к необходимости оперативного управления экономическими процессами.
Большинство этих рисков связано с возможностью мировых финансовых кризисов, экономических, техногенных, экологических и гуманитарных катастроф.
Глобализация рынков, использование высокоэффективной компьютерной техники, проектирование и использование систем управленческого, ситуационного и стратегического учета, структурированных планов счетов информационной емкостью в несколько миллионов анали-
тических позиций (до 1000 страниц компьютерного текста составляет лишь перечень синтетических и аналитических позиций) приводят к необходимости решения проблемы управления резервной системой и рисками на базе структурированного плана счетов.
За последние 20 лет проблемы финансового и бухгалтерского риск-менеджмента вызвали многочисленные исследования ученых, хотя и ранее эти вопросы привлекали внимание экономистов (как до, так и после Кейнса). Из вошедших в эту категорию более ста исследовали вопросы рисков, кризисов, антикризисного состояния и среди них - российские экономисты (большие циклы конъюнктуры - Н.Д. Кондратьев; эффекты замещения и дохода - Е.Е. Слуцкий).
В конце ХХ и начале XXI века появилось много теоретических и практических работ по риск-менеджменту, среди них:
С. Кузнец исследовал вопросы эмпирического истолкования экономического роста;
К. Эрроу, Дж. Хикс - общую теорию равновесия и теорию благосостояния;
Л.В. Канторович - теорию оптимального распределения экономических ресурсов;
Дж. Стиглер - принцип выживаемости;
Р. Стоун - эмпирический экономический анализ в системе национальных счетов;
Пол Э. Самуэльсон - статическую и динамическую экономические теории;
В. Леонтьев - решение глобальных экономических проблем государств на базе метода «затраты - выпуск»;
Г. Саймон - процесс принятия решений в экономических организациях.
Толчком для развития всех этих теорий явилась модель общего развития Д. Кейнса.
Из практических работ следует отметить деятельность «Группы 30» (g-30), правила работы с риском, связанным с использованием производных финансовых инструментов (деривативов), труды исследователей научной школы профессора В. И. Ткача, разработавших и запатентовавших систему производных балансовых инструментов интегрированного риска (Г.Е. Крохичева, М.Ю. Аникеев, Т.Г. Савченко, Л.Р. Лилеева и др.).
Исследования международных специалистов Банка международных расчетов показали, что многие американские, европейские и японские банки уже подписали с Банком международных расчетов (Bank for International Settlements) соглашение о том, что они обязуются поддерживать капитал в размере 8 % их скорректированных на риск активов [7, с. 62].
Эти исследователи внесли предложение использовать ряд показателей, измеряющих риск: рисковую стоимость (Value at Risk, VaR), хеджированные чистые активы (М.Ю. Аникеев), чистые активы интегрированного риска (В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева), активную, пассивную и нулевую иммунизацию (Н.П. Рудненко, Е.Ю. Русина), маржу безопасности (Т. Г. Савченко), группы налогового риска и критерии отнесения к ним налогоплательщиков (Ф.Ф. Ханафеев, А.Ф. Ха-нафеев), рекомендации по разработке стандарта по управлению рисками в сфере электронного банковского дела (С. А. Григорян).
Появился ряд методик по управлению резервной системой и рисками предприятий: методика управления рисками и резервной системой в венчурных организациях (И.В. Сысоева); модель резервной системы предприятия (Г.Е. Крохичева); ситуационная модель стратегического учета и управления рисками (А.Н. Максименко) и др.
Большинство указанных моделей и методик принимали в качестве исходного оператора разделы бухгалтерского, стратегического, прогнозного, ситуационного и других балансов предприятия.
Работ по использованию плана счетов в качестве исходного оператора нами не обнаружено.
Все дело в том, что укрупненные агрегаты, построенные на основании разделов баланса, не выделяют в виде отдельных агрегатов позиции, очень важные для управления резервной системой, рисками, платежеспособностью, экономическими процессами:
производственные запасы, изменение остатков которых за период оказывает влияние на финансовый результат в условиях использования финансовой оптики, и себестоимость при использовании производственной оптики в условиях троекратного определения себестоимости продукции (произведенной, отгруженной, проданной);
затраты на производство - очень важный агрегат при организации управления ресурсным потенциалом, себестоимостью, финансовыми результатами;
готовая продукция как основа управления любых экономических процессов.
Кроме того, использование укрупненных агрегатов плана счетов позволяет учесть используемую оптику плана счетов (финансовая, производственная, специализированные) и специфические особенности коммерческого, бюджетного, ассоциативного учета.
Процесс управления резервной системой предприятия и рисками в условиях неопределенности включает следующие итерации:
1) контекст управления: цели, стратегия, задачи в целом по предприятию и в разрезе основных структурных звеньев;
2) структурированный рабочий план счетов интегрированного типа (управленческого и стратегического учета). Разделы начального оператора;
3) фактическое состояние резервной системы. Балансовая стоимость чистых активов;
4) хеджированное состояние резервной системы. Рыночная (справедливая) стоимость чистых активов;
5) гипотетическую реализацию активов и гипотетическое удовлетворение обязательств в ценах, адекватных управленческому процессу (восстановительных, залоговых, мировых, региональных и т. д.). Стоимость чистых пассивов;
6) оценку и отражение интегрированных рисков в разрезе отдельных агрегатов1.
В результате определяется стоимость резервной системы с учетом рисков и маржа безопасности.
Процесс управления резервной системой предприятия в условиях риска и неопределенности представлен агрегатами и итерациями (см. рис. 1).
С учетом этих позиций нами разработан стандарт «Управление резервной системой и рисками на базе структурированного плана счетов» (см. табл. 1).
Стандарт сформирован шестью блоками: 1) структурированный план счетов; 2) начальный оператор (адекватные управляемому процессу экономические агрегаты); 3) хеджированные операции и хеджированный баланс; 4) производный балансовый отчет интегрированного риска; 5) ценовая составляющая; 6) маржа безопасности.
Менеджмент XXI века характеризуется изменением парадигмы управления: от максимизации прибыли к обеспечению стабильной и устойчивой работы, т. е. к выживаемости2 предприятия.
1 Бухгалтерский агрегат резервной системы - это комплекс защитных механизмов разного уровня и направленности, обеспечивающий функционирование предприятия в условиях риска и неопределенности, на базе исчисления и использования в управлении хеджированных чистых активов.
2 Выживание, сохранение системой сущностных, обязательных, определяющих (фокальных) свойств несмотря на возмущающее воздействие среды. Второстепенные, несущностные свойства системы могут при этом приобретаться или утрачиваться, в чем выражается структурная адаптация к изменениям в среде, необходимая, если чисто количественные корректировки («настройка») оказываются недостаточными. Адаптация в широком смысле предполагает при этом не только повышение способности системы к воспроизводству своих инвариантных свойств при расширяющемся спектре возмущающих воздействий, но и усиление регулятивных способностей в отношении среды, т. е. таких воздействий системы на среду, которые ограничивают возможности возникновения сильных возмущений, угрожающих выживанию системы [10, с. 73].
В стандарте «Управление резервной системой и рисками» структурированный план счетов представлен четырьмя позициями:
разделы плана счетов (внеоборотные активы, производственные запасы, затраты на производство, готовая продукция и товары, денежные средства, расчеты, капитал, финансовые результаты);
укрупненные экономические агрегаты (в зависимости от управляемых объектов выступают отдельные разделы структурированного рабочего плана счетов, мегасчета);
субсчета (виды деятельности - операционная, финансовая, инвестиционная, венчурная, доверительная, санационная, инновационная, реорганизационная; внутренние и внешние сегменты);
управляемые аналитические позиции (собственность, капитал, резервная система, себестоимость, риски, финансовое положение, платежеспособность, инновационная деятельность, венчурная деятельность и др.).
Итерации процесса управления исходят из начального оператора, системы шагов и конечного результата.
Начальным оператором в большинстве управленческих систем выступает «Капитал и резервы», который кредитуется 14 укрупненными типовыми операциями и дебетуется также 14 типовыми операциями, объединяющими более 12000 бухгалтерских проводок, указываемых в
3
справочниках .
Хеджированный оператор и хеджированный производный балансовый отчет представлены в стандарте двумя разделами: 1) хеджированные операции (проводки), по кредиту отражается 14 агрегатов, формирующих резервную систему предприятия, а по дебету - 14 агрегатов, корректирующих резервную систему предприятия; 2) стоимость резервной системы предприятия -стоимость чистых активов, в адекватных принимаемым решениям ценах (балансовых, рыночных, справедливых).
Хеджированные операции и хеджированный баланс определяют базовый потенциал предприятия, который выражается чистыми активами
3 Заместитель директора Центрального экономико-математического института, член-корреспондент РАН Г.Б. Клейнер отмечает, что слабое управление корпоративной собственностью рассматривается аналитиками как одна из основных причин распространения мирового экономического кризиса [1, с. 5].
Рис. 1. Процесс управления резервной системой предприятия и рисками в условиях неопределенности
Таблица 1
Стандарт «Управление резервной системой и рисками на базе структурированного плана счетов»
Структурированный план счетов
Раздел плана счетов
О 2 нет
3
кс п 3
й
не
и &
в Е
пе
и £ №
& в
уе О и
е
и и
Я я £ §
Хеджированные операции и баланс
Хеджированные операции
сои ор
ид
ое тр
Сп
Производный балансовый отчет интегрированного риска
Рисковые операции
т
и
д
е £
Стоимость резервной системы с учетом риска
Й
Ценовая составляющая
Гипотетические процессы
т
и
д
е £
Маржа безопасности
©
I. Внеоборотные активы
II. Производственные запасы
III. Затраты на производство
IV. Готовая продукция и товары
V. Денежные средства
VI. Расчеты
VII. Капитал
VIII. Финансовые результаты
й
и ц
Я е
Чистые активы
Чистые пассивы
уртп ктру
т у оит урт
ис
Вн
е е
ие
ое ин & п
аи ри
рее пи он и
и е
й
и ц
и р
и
и ц
ш -
еи § §
рле,ежо
и §
3 с
дн ин И о
Ср
ве оы
I § У *
а а
к Й
и й
В
и Ч
а
^ с
В
^ЖауЧНО-ТеХНИЧе£КИеВеДОМО£ТИ.СПбГПУ.1..2210.ЭКОНОМИЧе£КИе«НаУКИ
в адекватных принимаемым решениям ценах, который должен обеспечить реализацию соответствующей деловой идеи в условиях риска и неопределенности (рис. 2).
В процессе реализации формирования резервной системы агрегаты резервной системы отражаются в такой последовательности: вначале создаются резервы, представляющие обязанность по отношению к самому себе (внутренняя обязанность - резервы уставные, предстоящих расходов и платежей и т. д.; экономическая обязанность - гарантийные резервы и др.; общественно-правовая обязанность - обязательство перед собственным персоналом и др.), затем создаются резервы, представляющие обязанности перед третьими лицами (внешние обязанности; правовая обязанность - резерв неопределенных обязательств, резерв возможных убытков от незавершенных сделок и др.; гражданско-правовая обязанность; гарантии по требованиям и условные гарантии).
Основное здесь - деление гарантий на гарантии по требованию и условные. В первом случае гарант обязан произвести платеж по первому требованию бенефициара. При условной гарантии обязательство гаранта обычно действует по
предъявлении какого-либо документа, например, постановления решения суда или арбитража в пользу бенефициара, сертификата нейтрального лица, удостоверяющего наличие подлежащего уплате бенефициару долга, либо даже простого заявления бенефициара о том, что другая сторона не выполнила своего обязательства. Иногда банки неохотно идут на выдачу условных гарантий, потому что не желают быть вовлеченными в споры, связанные с договорами, на которых гарантии основаны. Другие финансовые учреждения, такие, как страховые или гарантийные компании, изъявляют готовность к выдаче условных гарантий [9, с. 228].
Управление резервной системой и рисками основано на использовании концепции резервной системы предприятия. Система ограничений и резервная система в учетно-аналитическом обеспечении управления рисками представлены схематически (см. рис. 3).
Производный балансовый отчет интегрированного риска представлен двумя разделами: рисковые операции; стоимость резервной системы с учетом риска.
Рисковые операции в соответствии с разработанным нами стандартом отражаются в про-
определяют
Неверная стратегия
Рис. 2. Базовый (центральный) потенциал и стратегические предпосылки [5, с. 60]
Рис. 3. Система ограничений и резервная система в учетно-аналитическом обеспечении
управления рисками
гнозируемых поступлениях денежных ресурсов от рисковых операций (по кредиту), а также в прогнозируемых потерях от рисковых ситуаций (по дебету).
В результате оперативно определяется стоимость резервной системы с учетом риска: фактически в виде стоимости чистых активов в рыночной и справедливой оценке; как эталонный показатель в виде установленной для отрасли стоимости чистых активов в рыночной оценке (банковская система, страховые компании).
Следующим элементом разработанного стандарта, т. е. элементом бухгалтерского инжи-
ниринга, выступает производный балансовый отчет интегрированного риска (рис. 4).
Ценовая составляющая разработанного стандарта определяется как чистые пассивы в справедливой оценке на основе реализации гипотетических процессов по реализации активов и удовлетворения обязательств; в результате в активе остаются денежные ресурсы, а в пассиве баланса - чистые пассивы (при удовлетворительной работе предприятия). В противном случае в пассиве будут зафиксированы убытки, а в активе - отрицательный капитал.
Эффективность функционирования бизнес-системы представлена схемой (см. рис. 5).
Рис. 4. Производный балансовый отчет интегрированного риска
4
Научно-технические ведомости СПбГПУ 1' 2010. Экономические науки
Показатель эффективности
Входящие ресурсы
Базис-система
Резервная система Актуализированный риск Результат
Бухгалтерские чистые активы Хеджированные чистые активы
Исходящие ресурсы
Рис. 5. Эффективность функционирования бизнес-системы с учетом резервной системы
Результатом реализации стандарта будет определение маржи безопасности, т. е. показателя достаточности капитала, по формулам:
М6 = Б - Э,
М„ = Х - Э,
Мр = Р - Э,
где Мб, Мх, Мр - маржа безопасности соответственно по данным бухгалтерского баланса хеджированного производного балансового отчета и с учетом интегрированного риска; Б - бухгалтерская стоимость чистых активов; Х - хеджированная стоимость чистых активов; Р - стоимость чистых активов с учетом интегрированного риска; Э - эталон.
Стандарт «Управление резервной системой и рисками на базе структурированного плана счетов» включает синтетические и аналитические позиции структурированного плана счетов, начальный оператор «Капитал и резервы», систему итераций: хеджированные операции и баланс, производный балансовый отчет интегрированного риска, гипотетические операции по условной реализации активов и удовлетворению обязательств с определением маржи безопасности по данным бухгалтерского баланса, хеджированным операциям и с учетом интегрированного риска.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Клейнер Г.Б. Корпоративная собственность: резервы эффективности // Академия. 2009. № 19. 8 с.
2. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгалтерия: концепция, теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2003. 176 с.
3. Минцберг Г., Куинн Дж. Б., Гошал С. Стратегический процесс: Пер. с англ. / Под ред. Ю.Н. Капту-ревского. СПб.: Питер, 2001. 688 с.
4. Пупшис Т.Ф. Системный подход к рабочему плану счетов бухгалтерского учета коммерческой организации // Современный бухгалтер. 2006. № 2. С. 41-48.
5. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. / Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит: Юнити, 1998. 616 с.
6. Ткач В.И., Крохичева Г.Е., Аникеев МЮ., Архипов Э.Л. Учет операций хеджированияю. Ростов н/Д: РГСУ, 2004. 158 с.
7. Финансы: Толк. англ.-рус. словарь. 2-е изд. М.: Инфра-М: Весь Мир, 2000. 496 с.
8. Худокормов А. Джозеф Стиглиц - лидер «информационной экономики» и «нового кейнсианства» // Российский экономический журнал. 2008. № 3-4. С. 45-67.
9. Шмитгорфф К.М. Экспорт: право и практика международной торговли: Пер. с англ. М.: Юрид. лит., 1993. 512 с.
10. Экономико-математический энциклопедический словарь / Гл. ред. В.И. Данилов-Данильян. М.: Инфра-М, 2003. 688 с.
