CC BY
43
УДК 657.1
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ - ОСНОВА КОНТРОЛЯ В ПРИНЯТИИ ОПТИМАЛЬНЫХ РЕШЕНИЙ
Г.Л.Лемещенко1, Е.В.Ломоносова2
Тихоокеанский государственный экономический университет, 690091, г. Владивосток, Океанский проспект, 19.
Рассматриваются основные функции и место контроллинга в системе управления предприятием и обосновывается целесообразность введения системы контроллинга на предприятии розничной торговли. Ил. 3. Табл. 2. Библиогр. 12 назв.
Ключевые слова: управленческий учет; контроллинг; прямые расходы; косвенные расходы; маржинальный доход; оборот продаж; рентабельность.
MANAGEMENT ACCOUNTING AS A CONTROL BASIS FOR OPTIMAL DECISION MAKING G.L. Lemeschenko, E.V. Lomonosova
Pacific State Economical University, 19 Okeansky Av., Vladivostok, 690091
The authors deal with the basic functions and the place of controlling in the enterprise management system. They prove the expediency to introduce a controlling system at a retailer enterprise. 3 figures. 2 tables.12 sources.
Key words: management accounting; controlling; direct costs; indirect costs; margin profit; sales turnover; profitability.
В последние годы российскими учеными и практиками в области экономики и управления стал использоваться термин «контроллинг». Однако трактовки этого термина разнятся. Некоторые полагают, что контроллинг - это внутренний контроль, другие же считают, что контроллинг ближе к аудиту. Специалисты в области автоматизированных систем управления предприятиями (АСУП) считают, что контроллинг - это практически то же самое, что и АСУП, но лишь с учетом новых условий хозяйствования. Контроллинг сравнивают также с системой программно-целевого планирования. Чаще всего контроллинг отождествляют, частично или полностью, с управленческим учетом [8].
Нам представляется, что ни с одним из приведенных выше определений контроллинга нельзя согласиться в полной мере. В системе контроллинга есть место и управленческому учету, и контролю, и аудиту, и программно-целевому планированию, но это еще далеко не все базовые принципы, инструменты и методы контроллинга.
Множественность существующих определений объясняется также приверженностью авторов разным научным школам организационного управления. Традиционно выделяют немецкую и американскую школы. В Германии преобладает научное обоснование принципов и методов контроллинга, а в США и некоторых европейских странах большее внимание уделяется его инструментам и их практическому применению в различных ситуациях.
У каждой из школ есть своя модель контроллинга. Основные отличия американской и немецкой моделей определяются на уровне принятия решений. Немецкая
модель концентрируется на задачах внутреннего учета, а американская охватывает также задачи управления финансами и информационные технологии.
Анализ литературных источников [3-9, 11, 14] позволяет выделить шесть концепций контроллинга, сформировавшихся к настоящему времени (табл. 1):
1) управленческий учет (80-е годы);
2) информационная система (конец 80-х годов);
3) планирование и контроль (начало 90-х годов);
4) координация (90-е годы);
5) метасистема управления (конец 90-х годов);
6) координация процесса принятия решений (2000-е годы).
В последнее время необходимость внедрения контроллинга все в большей степени связывается с потребностью подготовки и оказания помощи руководству фирмы в быстром реагировании на неожиданные события рынка.
Контроллинг, являясь одним из элементов системы управления предприятием, неразрывно связан с бухгалтерским учетом (рис. 1). Управленческий и финансовый учет представляют собой две составляющие бухгалтерского учета. Главная их задача - своевременное обеспечение руководства предприятия достоверной информацией, которая с помощью соответствующих инструментов контроллинга трансформируется и становится базой для формирования проектов управленческих решений. Бухгалтерскому учету свойственна особенность: он отражает результаты свершившихся в прошлом событий. В контроллинге такая информация используется для проведения анализа отклонений фактических данных от запланированных. Полученные результаты являются исходным
1Лемещенко Галина Леонидовна, кандидат экономических наук, доцент, тел.: (4232) 406573, e-mail: accountlab@list.ru Lemeschenko Galina Leonidovna, Candidate of Economics, associate professor, tel.: (4232) 406573, e-mail: accountlab@list.ru
2Ломоносова Елена Владимировна, старший преподаватель, тел.: (4232) 406573, e-mail: accountlab@list.ru Lomonosova Elena Vladimirovna, senior lecturer, tel.: (4232) 406573, e-mail: accountlab@list.ru
Бухгалтерский учет Отражение в реестрах учета информации о свершившихся хозяйственных операциях
Финансовый учет (внешний)
Управленческий учет (внутренний)
ПЛАНИРОВАНИЕ
КОНТРОЛЬ
АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИИ
КОНТРОЛЛИНГ
Подготовка проектов управленческих решений Разработка корректирующих мероприятий
Рис. 1. Взаимосвязь бухгалтерского учета и контроллинга [13] (стрелками показано движение информации)
пунктом для каждого последующего этапа планирования.
Одно из наиболее существенных отличий контроллинга от учета заключается в использовании информационного потока. Контроллинг - это система, ориентированная на перспективное (долгосрочное) развитие предприятия. Учет же призван выполнять иную задачу: обеспечивать систему управления оперативной информацией. Несмотря на то, что это информация о свершившихся в прошлом хозяйственных событиях, она является достаточно важной, поскольку непосредственно связана с будущим развитием предприятия. Информация бухгалтерского учета относи-
тельно произошедших фактов хозяйственной деятельности формирует многочисленные альтернативы возможного будущего развития компании.
Сама процедура подготовки и принятия управленческих решений требует двустороннего движения информации (рис. 2).
С одной стороны, проводится детальный анализ «исходных» данных учета, согласование их с плановыми в свете многочисленных аспектов хозяйствования. С другой стороны, принятое и направленное на исполнение решение требует фактического проведения хозяйственной операции, что приводит к движению финансов, материальных ценностей, то есть со-
ПЛАНИРОВАНИЕ (ОРИЕНТАЦИЯ НА БУДУЩЕЕ)
Т"
Уточнение (корректировка) планов КОНТРОЛЛИНГ Исполнение принятых управленческих решений
г ------ ч/ i Г V 1
УЧЕТ (ОРИЕНТАЦИЯ НА ПРОШЛОЕ)
Рис. 2. Подготовка и принятие управленческих решений
ответствующим проводкам в бухгалтерском учете.При таком подходе в условиях безупречно функционирующей обратной связи управленческий аппарат в состоянии принимать решения, которые на каждый момент времени будут гарантировать соответствующее продвижение предприятия к реализации поставленных целей. Двухсторонняя связь с учетом служит не только контролю над исполнением поставленных задач, но и создает реальную основу для ожидаемого развития предприятия в будущем. При отклонении от принятого курса специалист по контроллингу должен проводить исследования и вести переговоры прежде, чем начнутся встречные мероприятия по устранению последствий этих отклонений. Посредством постоян-
ного проведения анализа отклонений менеджмент предприятия может достичь значительных успехов в повышении эффективности деятельности своего предприятия.
Состав функций контроллинга, представленных в табл. 2, наглядно свидетельствует о наличии связи между контроллингом и управлением (цель контроллинга - информационная поддержка управленческих решений для повышения качества), а также выявляет имеющиеся различия.
Исходя из сказанного выше можно вывести определение контроллинга как интегрированной системы управления, которая охватывает планирование и контроль, руководство и менеджмент.
Таблица 1
Основные положения концепций контроллинга [10]_
Концепция Авторы и сторонники Основные идеи
Управленческий учет Р.Манн, Э.Майер, Т.Скоун, Х.Фольмут, A.Дайле, B.В.Глущенко, И.И.Глущенко Контроллинг - система управления затратами, основывающаяся на информационном обеспечении. Основная функция - создание методов и инструментов для управленческого учета. Информационная основа - данные бухгалтерского учета.
Информационная система Т.Рейманн, П.Прайсслер, Х.Берр Контроллинг - сбор информации и ее использование при планировании, финансировании, создании отчетов, оценке и консультировании. Основная функция - информационное обеспечение менеджмента. Информационная база - данные всех функциональных областей.
Планирование и контроль Д.Хан, П.Хорварт, Д.Шнайдер Контроллинг - планирование и контроль. Основная функция - бюджетирование, стратегическое и оперативное планирование. Информационная база - данные планово-контрольных расчетов на базе внутреннего производственного учета.
Координация Х.Ю.Кюппер, А.Шмидт, И.Вебер, А. Зунд Контроллинг - новая функция менеджмента, обеспечивающая планирование, реализацию (учет) и управление по обратной связи (регулирование). Основная функция - координирование различных процессов системы менеджмента для достижения определенной цели. Информационная база - данные для управления по отклонениям.
Метасистема управления Х.Штайнманн, И.Шрайогг, И.Сьюрц, B.Ньюман, C.В.Данилочкин, С.Г.Фалько, Н.Г.Данилочкина, А.М.Карминский, Н.И.Оленев, А.Г.Примак Контроллинг - метасистема управления. Основная функция - планирование и бюджетирование, структуризация данных и метаданных, анализ отклонений, использование методологий структурного системного анализа и САБЕ-технологий для описания бизнес-процессов. Информационная база - система знаний для систем поддержки принятия решений.
Координация процесса принятия решений Г.Пич, Э.Шерм, Х.Штайнманн, В.Кустерман, Г.Ортман, Д.Сидоу, А.Винделер, А.Гидденс, А.Беккер Контроллинг - метафункция, обеспечивающая управление координацией процесса принятия решений. Основная функция - рефлексия (осознание и осмысление) управленческих решений с целью их формализации. Информационная база - система управления знаниями.
Таблица 2
Взаимосвязь функций управления и контроллинга_
Функции управления Управление Контроллинг
Учет Учет значений экономических показателей Формирование словаря (тезауруса) понятий в рамках единого информационного пространства
Контроль Контроль рассогласований значений экономических показателей Выбор наиболее подходящих методов контроля, анализа и регулирования значений экономических показателей
Анализ Анализ причины рассогласований, оценка влияния факторов Использование моделей для оценки качества управления
Регулирование Использование математических моделей для снижения рассогласований Использование математических моделей для улучшения показателей качества принимаемых решений
Планирование Использование математических моделей для планирования значений экономических показателей Планирование внедрения системы управления на предприятии
Контроллинг включает в себя установление цели деятельности предприятия, текущий сбор и обработку информации для принятия управленческих решений, осуществление функций контроля отклонений фактических показателей деятельности предприятия от плановых, а также, что наиболее важно, подготовку рекомендаций для принятия управленческих решений (рис. 3).
полной мере силе регулярного менеджмента, основой которого является контроллинг. Российские компании получают время и возможность для построения технологии управления.
Политическая стабилизация и экономический рост создали условия для увеличения объемов роста иностранных инвестиций, в том числе прямых. Зарубежные компании, открывая совместные предприятия и
КОНТРОЛЛИНГ
Установление целей деятельности предприятия. Бюджетирование. Финансовое планирование.
Текущий сбор. Отчеты. Показатели.
Внутренняя система контроля. Внутренняя ревизия.
Подготовка рекомендаций для принятия решений. Ответственность.
Рис. 3. Основные функции контроллинга
Можно выделить ряд предпосылок для внедрения контроллинга на российских предприятиях.
Во-первых, большое количество предприятий получило эффективных собственников (в условиях России это, как правило, владельцы контрольного пакета акций), которые теперь озабочены не вопросами приобретения собственности, а ее эффективным использованием. Новые владельцы ставят задачу повышения рентабельности предприятий и их инвестиционной привлекательности (рыночной стоимости).
Во-вторых, новые владельцы и топ-менеджеры часто не имеют необходимого опыта управления приобретенным или выросшим бизнесом, и им требуются грамотные специалисты для подготовки информации о деятельности предприятия.
В-третьих, социально-экономическая ситуация и условия хозяйствования в стране так или иначе стабилизируются, что дает возможность проявиться в
филиалы в России, внедряют свои технологии управления, вовлекая в процесс управления и российский персонал. Например, в Приморском крае компании, предоставляющие услуги сотовой связи, имеют значительные иностранные инвестиции.
В-четвертых, изменения в законодательстве, а именно приближение российских стандартов бухгалтерского учета к международным, введение в действие 25-й главы Налогового кодекса выводят внутренний, управленческий учет из сферы жестких законодательных ограничений. Финансовый, управленческий и налоговый учет становятся более самостоятельными и менее зависимыми друг от друга, что создает условия для их развития [10].
В-пятых, менеджмент российских компаний интенсивно пополняется новыми молодыми кадрами, получившими хорошее западное или отечественное бизнес-образование и закаленными в российских услови-
ях, готовыми к принятию новых идей и применению современных технологий управления. В вузах появились новые направления и дисциплины, позволяющие подготовить специалистов по контроллингу. Этот факт позволяет оптимистично смотреть не только на буду-
Библиографический список
щее российского бизнеса, но и на будущее контроллинга. Перечисленные выше предпосылки благоприятны для внедрения контроллинга на российских предприятиях, в том числе малых [1, 2].
1. Анищенко А. Возможности применения контроллинга на малых предприятиях Российской Федерации // www.gaap.ru
2. Анищенко А. Возможности применения контроллинга на малых предприятиях Российской Федерации в сфере розничной торговли // www.gaap.ru
3. Грамотенко О. Контроллинг (Что? Зачем? Кому? Как?) // www.gaap.ru
4. Дайле А. Практика контроллинга / пер. с нем. М.Л. Лукашевича, Е.Н. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001. 336 с.
5. Попова Л.В., Испакова Р.Е., Головина Т.А. Контроллинг М.: ДИС, 2003. 192 с.
6. Контроллинг в бизнесе: методологические и практические основы построения контроллинга в организациях / А.М. Кар-минский [и др.] М.: Финансы и статистика, 1998. 256 с.
7. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина [и др.] под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: ЮНИТИ, 2002. 279 с.
8. Фалько С.Г., Левин Л.Ф. Контроллинг: национальные особенности - российский и американский опыт / // www.gaap.ru
9. Кошечкин С.А. Контроллинг как управленческая концепция // http:// koshechkin.narod.ru
10. Малышева Л. Контроллинг на предприятии // http://www.osp.ru/ os/2000/01-02/026.htm
Налоговый кодекс РФ (ч. 2, гл. 25) «Налог на прибыль организаций», принят Государственной Думой 19 июля 2000 г.
11. Петрусевич Н. Учет в системе контроллинга // www.kareta.com.ua
12. Фольмут Х.Й. Инструменты контроллинга от А до Я. М.: Финансы и статистика, 2003. 288 с.
УДК 334 (075.8)
РОЛЬ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В ИННОВАЦИОННОМ РАЗВИТИИ КИТАЯ Ли Сянь1
Иркутский государственный технический университет, 664074, г. Иркутск, ул. Лермонтова, 83.
Рассмотрены вопросы экономического преобразования Китая в последние годы, в частности, привлечение иностранных инвестиций для развития инновационной стратегии Китая. Отмечено, что Китай осуществляет экономические инновационные преобразования и придерживается политики открытости во взаимоотношениях с зарубежными странами. Библиогр. 6 назв.
Ключевые слова: инвестиции; инновации; иностранные инвестиции; стратегия; финансовый рынок; конкурентность.
ROLE OF FOREIGN INVESTMENTS IN THE INNOVATION DEVELOPMENT OF CHINA Lee Hsian
Irkutsk State Technical University, 83 Lermontov St., Irkutsk, 664074.
The author deals with the issues of economic transformation of China in recent years, in particular the attraction of foreign investments for the development of Chinese innovation strategy. The author marks that China carries out economic innovative transformations and sticks to the policy of openness in relations with foreign countries. 6 sources.
Key words: investments; innovations; foreign investments; strategy; financial market; competition.
Не секрет, что на мировой финансовой арене все более ярко вырисовывается пусть не лидер, но, несомненно, политически и экономически сильный противник - Китай. Это еще не полностью сформировавшийся, но уже «дракон» - «дракон», который крепнет и набирается опыта в ведении борьбы за первенство.
Первый шаг уже сделан: Китай вступил в ВТО. Скоро будет сделан и второй - сняты финансовые ограничения для зарубежных компаний, работающих в Китае. Время задуматься над тем, каковы реальные причины стремительного экономического роста; каковы реальные возможности Китая в финансовой сфере;
каковы предпосылки будущих изменений в стране.
По нашему мнению, немаловажную роль в сложившейся ситуации сыграли экономические преобразования последних лет, в частности работа, направленная на привлечение иностранных инвестиций. Чтобы ответить на поставленные вопросы, в статье дается обзор проводимой в отношении иностранных инвестиций политики государства, рассматриваются сложности, с которыми столкнулось китайское правительство в ходе осуществления либерализации экономики; детально рассматривается проходящее в настоящий момент IPO ICBC, которое, по нашему мне-
1Ли Сянь, аспирант, тел.: 89086601088, e-mail: beregova@istu.edu
Lee Hsian, postgraduate student, tel.: 89086601088, e-mail: beregova@istu.edu
