Управленческий анализ затрат в рамках концепции бережливого производства Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Новый университет. 2011. № 7.

ISSN 2221-7347

УДК 658

А. В. Гончаренко

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЗАТРАТ В РАМКАХ КОНЦЕПЦИИ БЕРЕЖЛИВОГО ПРОИЗВОДСТВА

Статья посвящена возможностям использования анализа производственных мощностей в целях формирования учетно-аналитического обеспечения управления затратами и финансовыми результатами предприятии в рамках использования метода VSC.

Ключевые слова: бережливое производство, поток, затраты, производственные мощности, время, приносящее ценность, непродуктивное рабочее время.

Внедрение инновационных методов организации производственного процесса, направленное на нивелирование неблагоприятных финансовых последствий, возникающих как следствие воздействия внутренних и внешних факторов, предопределяют необходимость развития и адаптации к современным рыночным условиям учетноаналитического обеспечения управления затратами и финансовыми результатами предприятий (далее ФР), способствующего принятию обоснованных управленческих решений.

Особое значение учетно-аналитическое обеспечение (далее УАО) управления затратами и ФР предприятий приобретает на предприятиях, использующих концепцию бережливого (инновационного) производства. Затраты тесно связаны с объектами управленческого учета. Одним из пяти принципов, составляющих ядро концепции «бережливого производства», обозначенных в стандарте управленческого учета SMA IMA «Основы экономного (бережливого) производства» [2], является поток, создающий ценность (value stream). Поток, создающий ценность, являясь объектом управленческого учета затрат, представляет собой комплекс видов деятельности, способствующих созданию ценности продукта (работы, услуги) с точки зрения потребителей, или, другими словами, последовательность процессов, проходя через которые продукт трансформируется и доставляется до потребителей. Обычно промышленные потоки определяются группой изделий, которые при изготовлении проходят одинаковые этапы технологического процесса.

Таким образом, внедрение данной концепции обусловливает появление нового объекта управленческого учета затрат - потока, создающего ценность продукта (далее ПСЦ). Функцией бухгалтера-аналитика при этом является формирование информации о затратах в рамках ценообразования, ориентированного на потребителя: учет всех видов затрат внутри предприятия, связанных с ПСЦ; составление бухгалтерской отчетности (финансовой и управленческой) в разрезе потока; анализ затрат потока.

Анализ затрат является одним из инструментов управленческого учета в бережливом (инновационном) производстве. Анализ применяется на этапе формирования потоков.

В данном случае формируется перечень показателей, необходимый для управле-

© Гончаренко А. В., 2011.

58

ISSN 2221-7347

Экономика и право

ния потоками: количество рабочих дней в периоде, время работы рабочих без перерывов, перечень процессов в потоке и время каждого процесса и т. д. Затем осуществляется анализ мощности: разделение операций на продуктивные и непродуктивные и их анализ, анализ показателей времени осуществления каждой операции, анализ брака (определяется количество продуктов, требующих переработки, и время на осуществление этих операций) и т. д. Поскольку скорость потока увеличивается, то появляется возможность управлять освободившимися мощностями.

В системе анализа потоков мощности подразделяются на три категории: мощности, создающие ценность - время работы и персонала и (или) машин позволяющее создавать ценность продукта согласно ожиданиям потребителя; непродуктивные мощности - время, потраченное на исправление брака, движение материалов, ведение учета затрат, управление и т. д.; неиспользуемые мощности [1, с. 135]. В таблице 1 приведена аналитическая таблица, позволяющая провести анализ мощностей в рамках потока.

Таблица 1

Анализ мощности (в рамках системы анализа затрат потока), метод VSC (на примере ОАО «Обувная фабрика «Спартак»)

Производство Производство Производство Учет Транспорта- Итого

(РВЦ) (Цех № 4) (Цех № 2) затрат ровка

1 2 3 4 5 6 7

Затраты на оплату труда, ден. ед. 70000 80000 75000 30000 15000 270000

Время, создающее ценность (k1), % 34,62 35 53 0 0 -

Непродуктивное время (k2), % 76,92 45 40 80 70 -

Неиспользуемые ресурсы (k3), % -11,54 20 7 20 30 -

Затраты на содержание машин, ден. ед. 80000 90000 85000 - - 255000

Мощности, создающие ценность (k1), % 45 65 70 0 0 -

Непродуктивные мощности (k2), % 50 10 20 0 0 -

Неиспользуемые мощности (k3), % 5 25 10 0 0 -

В качестве примера возьмем процесс производства обуви в раскройно-вырубочном цехе (затраты на оплату труда). Основной задачей является выявление непродуктивного рабочего времени и увеличение неиспользуемых мощностей. В дальнейшем это позволит загрузить свободные мощности при относительно неизменном уровне добавочных накладных затрат.

В частности, показатели использования временных ресурсов определяются следующим образом (формулы 1, 2 и 3):

fc1=^-x 100; (1)

iT

к2=^-х 100; (2)

1Т

Tm - (Т7! + Т2)

к3 = —---------------11X 100,

(3)

где

59

Новый университет. 2011. № 7.

ISSN 2221-7347

ki - рабочее время, приносящее ценность (с точки зрения потребителя), %; к2 - непродуктивное рабочее время, %; к3 - неиспользуемое рабочее время, %;

Ti - рабочее время, приносящее ценность (мощности, приносящие ценность), час; Т2- непродуктивное рабочее время (непродуктивные мощности), час.;

Тт - общее рабочее время, час [1, с. 136].

Допустим, рабочее время производства 100 пар сапог женских модели 82-536 ШН в рамках данного цеха составило 9 часов. Оно рассматривается как время, приносящее ценность. Непродуктивное рабочее время составило: исправление дефектов, обнаруженных в процессе производства 1 час, перемещение материалов 1 час, подготовка к производству 9 часов, затраты на оплату труда управленческого персонала 9 часов.

Сверхурочное время работы (и прочее сверх того, которое было задано ранее) обслуживающего и управленческого персонала - Зчаса.

9

кг= — х 100 = 34,62 %

26

20

к2

кз

— х 100 = 76,92 % 26

26 - (9 + 20) "26

X 100 = -11,54 %

Следовательно, заданное время (26 часов) было превышено (29 часов), непродуктивная мощность составила 76,92 % от заданного времени, неиспользуемая составила минус 11,54 % (вследствие наличия сверхурочного времени работы). После этого расчета проводится анализ непродуктивной мощности на предмет ее сокращения и составляется план по мощностям и затратам на следующий период. Так снижение сверхурочного времени, сокращение времени перемещения материалов и т. д. позволит увеличить неиспользуемую мощность и в будущем загрузить ее по максимуму.

Библиографический список

1. Соколов, А. Ю. Формирование информации о затратах в системе управленческого учета. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 176с.

2. Statements (standards) on Management Accounting IMA. URL: http://www.imanet.org.

Статья поступила в редакцию 21.08.2011.

ГОНЧАРЕНКО Алёна Валерьевна - магистрант Казанского государственного финансово-экономического института.

60