CC BY
41
Новый университет. 2013. № 6-7 (28-29)
ISSN 2221-7347
УДК 657.3
Ч.З. Бикмухаметова
СИСТЕМА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ И МЕТОДЫ КОНТРОЛЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ, РАБОТАЮЩИХ НА ОСНОВЕ ПРИНЦИПОВ «БЕРЕЖЛИВОГО ПРОИЗВОДСТВА»
В статьи рассмотрены вопросы и методы организации системы бюджетирования и составление управленческого отчета на бережливых предприятиях. Представлены авторская система бюджетирования и управленческий отчет затрат и результатов в разрезе потоков создания ценности, а также предложения по дальнейшему совершенствованию.
Ключевые слова: поток создания ценности, бережливое производство, бюджетирование, управленческий отчет, управленческий контроль.
С ростом и усложнением производственной деятельности предприятий увеличивается цена управленческой ошибки, предотвращение которой и делает затраты на бюджетирование оправданными. Но в тоже время нужно организовать именно такую систему бюджетирования, которая отвечала бы потребностям организации, а не противоречила.
Нужно отметить, на бережливых предприятиях традиционные методы управленческого учета затрат теряют свою эффективность. Таким образом, нужны другие методы отвечающим требованиям бережливых предприятий. Такой системой может стать учет затрат по потокам создания ценности. Поток создания ценности - ключевое понятие концепции «бережливого производства». В Стандарте SMA IMA «Учет на бережливых предприятиях: основные изменения в бухгалтерской парадигме» предлагается следующее определение потока: «Поток ценности - это последовательность процессов (видов деятельности), в ходе которых материалы трансформируются в продукцию, которая доставляется до потребителей» [3].
Отметим, что в результате изменений в системе управленческого учета затрат на бережливых предприятиях, а именно появлением нового объекта учета затрат - потока, создающего ценность продукта, необходимым условием адекватного управленческого контроля и анализа деятельности потока является создание бюджета потока, создающего ценность продукта.
Нами предлагается следующая бюджетная система и ее возможная аналитика, которая учитывает специфику работы предприятия на основе принципов «бережливого производства» (рисунок 1).
Из рисунка 1 видно, что отличием от традиционных форм бюджета данной системы бюджетирования является разделение всех затрат предприятия на затраты потока, формирующие себестоимость продукции, и на затраты вне потока, которые уменьшают финансовый результат потоков.
Полагаем, применение предложенных рекомендаций по бюджетированию позволит увеличить точность прогнозирования, точность планирования и контроля.
Оперативный управленческий учет затрат потока, создающего ценность продукта, представляет собой систему оперативного наблюдения за формированием затрат, обусловленных процессами снабжения, производства и сбыта, а также нефинансовых измерителей, оказывающих влияние на эти затраты с целью обеспечения непрерывного эффективного функционирования потока, создающего ценность, а также непрерывного совершенствования такого функционирования.
© Бикмухаметова Ч.З., 2013.
80
ISSN 2221-7347
Экономика и право
Рис. 1. Предлагаемая бюджетная модель ОАО «Казанькомпрессормаш» на основе принципов «бережливого производства»
Нами предлагается следующий управленческий отчет о прибылях и убытках в разрезе ПСЦ, который представлен в таблице 1. Именно эти пункты, которые представлены в отчете, чаще всего вызывают профессиональный интерес у бухгалтеров, финансистов и высшего руководства компании.
В отчете можно заметить появление такой статьи, как изменение запасов. Изменение запасов - это стоимость запасов в потоке создания ценности на конец отчетного периода, включая объемы на балансе предприятия. Создание запасов повышает средние затраты потока и снижает его прибыль, и наоборот: снижение уровня запасов положительно влияет на прибыль потока и снижает средние затраты.
А в традиционных системах финансового учета прибыль отличается от притока денежных средств. Причины этой разницы кроется в бухгалтерском требовании сопоставления расходов на проданные изделия с полученным доходом, что дает валовую прибыль. Это вызывает отток денежных средств за незавершенные изделия, еще не проданные, которые включаются в израсходованные денежные средства, а не в себестоимость продаж [1].
В управленческом отчете о прибылях и убытках в разрезе ПСЦ общепроизводственные затраты представлены в разрезе цехов. В дальнейшем рекомендуется вести учет общепроизводственных затрат в разрезе уровней РМВЗ (рабочих мест возникновения затрат). Это даст уже другой уровень контроля, а также более точный расчет себестоимости продукта.
81
Управленческий отчет о прибылях и убытках в разрезе потоков создания ценности
(за месяц), руб.
Таблица 1
Показатели Поток 1: СК-6ВВ-32/7 Остальные потоки Всего:
Выручка от продаж 378 700 121 120 045 121 498 745
Сырье, материалы, комплектующие и формы для заготовок 77 773 33 057 238 33 135 011
Затраты на оплату труда (с отчислениями) основных производственных рабочих 71 882 27 667 622 27 739 504
Общепроизводственные затраты (в разрезе цехов): 55 986 24 463 922 24 519 908
Цех №6 Литейно-заготовительный 13 638 6 326 107 6 339 745
Цех№1 Механо-сборочный 20 673 2 497 913 2 518 586
Цех №4 Механический 1 735 1 162 466 1 164 201
Цех №15 Испытательный комплекс 18 575 1 770 175 1 788 749
Цех №8 Сборочный 1 365 2 561 971 2 563 337
Остальные цеха 10 145 291 10 145 291
Общехозяйственные затраты (в разрезе подразделений): 33 596 17 345 232 17 378 827
Отдел маркетинга 1 853 205 056 206 909
Технический отдел 13 901 1 821 002 1 834 903
Отдел материально-технического снабжения 13 786 907 125 920 911
Отдел реализации и планирования 3 633 252 962 256 595
Финансовый отдел 423 52 184 52 607
Остальные подразделения 14 106 903 14 106 903
Коммерческие расходы ПСЦ 35 896 1 576 088 1 664 951
Всего затраты ПСЦ 275 132 104 110 102 104 438 201
Прибыль ПСЦ 103 568 17 009 943 17 060 544
Коэффициент рентабельности продаж ПСЦ, (%) 27 14 14
Изменение запасов 1 356 784 1 356 784
Общепроизводственные затраты вне ПСЦ (в разрезе цехов): 3 190 956
Цех №6 Литейно-заготовительный 1 118 778
Цех№1 Механо-сборочный 629 646
Цех №4 Механический 205 447
Цех №15 Испытательный комплекс 596 250
Цех №8 Сборочный 640 834
Остальные цеха 2 379 760
Общехозяйственные затраты вне ПСЦ (в разрезе подразделений): 1 348 248
Отдел маркетинга 137 940
Технический отдел 458 726
Отдел материально-технического снабжения 495 875
Отдел реализации и планирования 45 282
Финансовый отдел 210 426
Остальные подразделения 9 775 198
Коммерческие расходы вне ПСЦ 55 577
Прибыль до уплаты налогов 11 108 979
Коэффициент рентабельности продаж по предприятию, (%) 9
Новый университет. 2013. № 6-7 (28-29) ISSN 2221-7347
ISSN 2221-7347
Экономика и право
Информация о затратах и результатах потоков должна предоставляться менеджерам на регулярной основе, на практике это должно происходить еженедельно или ежемесячно. Следует также отметить, что от уровня аналитики управленческого учета затрат по потокам отчетность может видоизменяться и показывать дополнительную разбивку информации [2].
Полагаем, что вышеизложенные рекомендации позволят решить проблемы связанные с бюджетированием и контролем показателей при системе управленческого учета затрат, которая основана на принципах «бережливого производства», и добиться поставленных целей и результатов.
Библиографический список:
1. Маскелл Б., Баггали Б. Практика бережливого учета: управленческий, финансовый учет и система отчетности на бережливых предприятиях / Пер. с англ. М.: Институт комплексных стратегических исследований, 2010.
2. Соколов А.Ю. Формирование информации о затратах в системе управленческого учета. М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2007. Statements (standards) on Management Accounting IMA [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.imanet.org.
Статья поступила в редакцию 04.07.2013.
БИКМУХАМЕТОВА Чулпан Закиржановна - магистрант Института экономики и финансов Казанского (Приволжского) федерального университета.
83
