CC BY
47
судебной реформы в России в 1860-х годах, что действительно позволит следователю, при условии решения острейших на сегодняшний день проблем материально-технического обеспечения, стать процессуально самостоятельным участником уголовного процесса, который будет способен обеспечить защиту конституционных прав и свобод человека и гражданина.
1 См.: Фойницкий И.Я. Курс уголовного судопроизводства. - СПб.: Альфа, 1996. - Т.1. - С. 37.
2 См.: Козлинина Е.И. За полвека 1862-1912 гг - М., 1913. - С. 3.
3 См.: Кони А.Ф. Цит. по кн.: Чельцов-Бебутов М.А. Курс уголовно-процессуального права. - СПб., 1995. - С. 323.
4 См.: Кони А.Ф. Избранные труды и речи. - Тула: Автограф, 2000. - С. 173.
5 Спасович В.Д. Избранные труды и речи. - Тула: Автограф. 2000. - С. 79.
6 См.: Сперанский М.М. Записки об устройстве судебных и правительственных учреждений в России // Проекты и записки. - М.; Л., 1961. - С. 97.
7 См.: Полное собрание законов Российской Империи. Собр. 2-е. - Т. 35. - Отд. I. - № 35890.
8 Там же.
9 См.: Невский С.А., Сычев Е.А Взаимодействие следователей и органов дознания при расследовании преступлений // Российский следователь. - 2003. - № 9. - С. 8.
10 См.: Казанцев С.М. Дореволюционные юристы о прокуратуре. - СПб.: Юридический Центр Пресс. 2001. -С. 186-189.
11 См.: Рощина Ю.В. Правовое положение судебного следователя в уголовном процессе дореволюционной России // Российский следователь. - 2003. - № 9. -С. 40.
12 Российское законодательство Х-ХХ вв. - М., 1991. -Т. 8. - С. 54.
13 См.: Собрание узаконений и распоряжений Рабочего и Крестьянского Правительства. - 1922. - № 20-21. - С. 230.
14 Там же. - 1923. - № 7. - С. 106.
15 См.: ГончаровД.Ю. Самостоятельность следователя: быть или не быть? // Журнал российского права. - № 9. - 2002. -С. 99-110.
УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ И КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СОКРЫТИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ЛИБО ИМУЩЕСТВА, ЗА СЧЕТ КОТОРЫХ ДОЛЖНО ПРОИЗВОДИТЬСЯ ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГОВ
Т.А. БАДЗГАРАДЗЕ, Адъюнкт кафедры криминалистики Санкт-Петербургского Университета МВД России, капитан юстиции
Аннотация. Налогам и сборам принадлежит важнейшее место в формировании государственных доходов. Благополучие государства неразрывно связано с ними. Рост налоговых правонарушений и преступлений противоречит интересам экономической безопасности страны, тормозит экономическое развитие, формирование рыночных отношений, негативно влияет на общественное сознание, процесс перехода к цивилизованным рыночным отношениям. Особую значимость в связи с этим приобретает разработка частной криминалистической методики расследования сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
Ключевые слова: экономические условия — terms (conditions), налоговое законодательство — tax law, налоговые преступления — tax crime, сокрытие денежных средств и имущества — defrauding of income and private property, криминалистическая характеристика — criminalistics reference, взыскание налогов и (или) сборов — tax collection, налогоплательщик - taxpayer, налоги — tax (es), сборы — fee, tax.
CRIMINAL-LEGAL AND CRIMINALISTICS REFERENCE OF DEFRAUDING OF INCOME OR PRIVATE PROPERTY AT THE EXPENSE OF WHICH
SHOULD BE THE TAX COLLECTION
Annotation. Taxes and fees take an important part in gross national income. Prosperity of our country has a strong connection with it. The expansion of tax crimes is at variance with the economical interests of the country, becomes an impediment to the development, forming of the market relations. Therefore, the research paper of personal criminalistics method has a special value for the investigation of defrauding of income or private property, either the property of company or any businessman at the expence of which should be the tax collection.
Налогам и сборам принадлежит важнейшее место в формировании государственных доходов. Благополучие государства неразрывно связано с ними. Рост налоговых правонарушений и преступлений противоре-
чит интересам экономической безопасности страны, тормозит экономическое развитие, формирование рыночных отношений, негативно влияет на общественное сознание, процесс перехода к цивилизованным
рыночным отношениям. Особую значимость в связи с этим приобретает разработка частной криминалистической методики расследования сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
Взимание налогов — древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому развитию.
Налог — обязательный, безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов в условиях формирования рыночных отношений проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.
Российское налоговое законодательство предусматривает обязанность налогоплательщика самостоятельно, в полном объеме и не позже срока, установленного в законе, уплатить конкретный налог или сбор. Сроки уплаты в законодательстве установлены применительно к каждому налогу или сбору. Их сумму, подлежащую уплате за налоговый период исходя из образованной налоговой базы, ставки налога и положенных по закону налоговых льгот, налогоплательщик должен исчислить самостоятельно.
Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными денежными средствами — с момента внесения соответствующей суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи1.
Налог не признается уплаченным в трех случаях:
1) если налогоплательщик отозвал свое платежное поручение на перечисление суммы налога в бюджет;
2) если банк возвратил его налогоплательщику;
3) если на момент предъявления в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.
В случае неуплаты налога или сбора в установленный срок или уплаты в установленный срок, но не в полном объеме образуется недоимка, которую налоговый орган может взыскать за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке,
или иного имущества налогоплательщика. При этом взыскание недоимки с налогоплательщика — юридического лица производится в бесспорном порядке, а с налогоплательщика — физического лица — в судебном порядке2.
Процедура взыскания начинается с направления налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора), налоговому агенту требования об уплате (требования о перечислении) налога, соответственно не уплаченного или не перечисленного в установленный срок. Данное требование содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, сроке исполнения требования, а также о мерах обеспечения, которые принимаются в случае неисполнения требования налогоплательщиком или иным обязанным лицом3. Однако в настоящее время широкое распространение получили факты сокрытия денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание недоимки. По всей видимости, это явилось одной из основных причин дополнения Уголовного кодекса РФ ст. 199—2, предусматривающей ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов4.
Состав данного преступления, был введен в Уголовный кодекс в декабре 2003 г., и практика его применения только нарабатывается.
Общественная опасность массового уклонения от уплаты налогов определяется рядом факторов: недополучением казной средств, призванных пополнить доходную часть бюджета; возникновением неравенства между предприятиями, что подрывает принципы рыночной конкуренции; нарушением принципов социальной справедливости, так как неплательщики налогов переносят добавочное налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои налоговые обяза-тельства5.
Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, является собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель. Уголовная ответственность наступает в случае, если сокрытие произведено в крупном размере6.
Рассматриваемое деяние отнесено к преступлениям в сфере экономической деятельности, т.е. оно посягает на основы экономической системы общества. Предметом данного преступления являются денежные средства и имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам. Сокрытие наказуемо, если оно совершено в крупном или особо крупном размере.
Объективной стороной является сокрытие имущества или денежных средств. Под сокрытием денежных средств либо имущества следует понимать их утаивание различными способами с целью избежать выплат возникших недоимок по налогам и сборам, при этом, в соответствии со ст. 11 НК РФ, под недоимкой понимается сумма налога (сбора), не уплаченная в срок, установленный законодательством7. Очевидно, что, скрывая денежные средства либо имущество, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам, налогоплательщик прежде всего стремится вывести из-под налогообложения принадлежащее ему имущество.
Сокрытие денежных средств либо имущества налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может выражаться в умышленном действии или бездействии, заключающемся в полном или частичном утаивании или удержании денежных средств либо иного имущества, за счет которого в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации (ст. 45—48 НК РФ) производится взыскание недоимки по налогам и сборам.
Виновный может, например, подделывать с этой целью бухгалтерские или иные документы (что в ряде случаев требует дополнительной квалификации) или передать имущество во временное пользование другим лицам (организациям), спрятать его вне пределов офиса или места жительства и т.д.8
Обязательным элементом объективной стороны преступления фактически является непогашение недоимки, которая образовалась в результате неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) указанных обязанностей.
Преступление считается оконченным с момента сокрытия денежных средств или имущества, т.е. с момента окончания юридически значимого действия (бездействия), совершенного умышленно, в результате которого создается видимость или происходит переход права собственности на утаиваемые денежные средства или имущество другому лицу.
Местом совершения преступления является место, где осуществляются предпринимательская деятельность налогоплательщика и ведение соответствующей бухгалтерской отчетности. Также это может быть место, где составлялись документы, которые привели к сокрытию денежных средств либо имущества от уплаты недоимки по налогам и сборам.
Обязательным условием сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам (сборам), является предъявление налоговым органом требований об уплате сумм недоимки. То есть налогоплательщик извещен о неуплаченной сумме налога и возникшей в связи с
этим недоимке, ему разъяснена обязанность оплаты в установленный срок неуплаченной суммы налога, он знает об имеющейся у него задолженности.
При расследовании указанных преступлений следует иметь в виду, что они совершаются только с прямым умыслом, т.е. лицо осознает общественную опасность последствий и желает их наступления — умышленно скрывает денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.
Среди налоговых преступников устойчиво преобладают мужчины. Субъектом преступления, квалифицируемого по ст. 199.2 УК РФ, является собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель. Руководителями же предприятий в подавляющем большинстве являются мужчины. Зачастую они и являются инициаторами преступлений, так как являются владельцами предприятий.
Отличительное свойство налогового преступника — довольно высокий по сравнению с общеуголовной статистикой средний возраст, который составляет 35-40 лет.
В качестве одной из основных характеристик лиц, совершивших налоговые преступления, особо выделяется их широкий кругозор, высокий образовательный и интеллектуальный уровень. Необходимо также отметить, что налоговые преступники хорошо ориентируются в юридических и экономических вопросах. Их отличает хорошая реакция на изменения в социально-экономической ситуации и способность тонко чувствовать ситуацию, складывающуюся в экономической сфере.
Большая часть лиц, совершивших вышеуказанное преступление, состояли в браке. При этом у женщин показатель ниже. Это связано с тем, что наибольших успехов в бизнесе достигают женщины, не обремененные семьей9.
Лица, совершающие данные преступления, как правило, ранее несудимы и не привлекались к уголовной ответственности. Доля ранее судимых очень невелика.
Для данного вида преступлений не типично создание больших преступных групп. Количество лиц, состоящих в группе, как правило, не превышает более трех человек10.
Среди нравственно-психологических признаков личности налогового преступника в первую очередь выделяются потребностно-мотивационные свойства. Мотивационная сфера - стержень нравственно-психологической структуры личности преступника, интегрирующий ее потребности, интересы. Если обратиться к истокам мотивации любого поведения, в том числе противоправного, то характерными для по-
давляющего большинства корыстных преступников, включая и налоговых, являются гипертрофированные (завышенные) либо извращенные материальные потребности.
Мотивом совершения налоговых преступлений как составного элемента нравственно-психологической подструктуры личности выступают корысть, другие побуждения - карьеризм, протекционизм, семейственность, желание преукрасить действительное положение, использование сокрытых от взыскания недоимки по налогам и сборам средств для модернизации производства, выдачи зарплаты работника, исполнения договорных обязательств с контрагентами и т.п.
Данные преступники заметно отличаются от иных категорий преступников. Им, как правило, не свойственны импульсивность и агрессивность. В качестве одного из основных свойств личности особо выделяется стремление к повышению личного статуса11. Данная категория лиц имеет сознательную установку на уклонение от уплаты налогов, обширные деловые и личные связи в различных сферах жизни, нередко, в том числе, связи с криминогенным элементом12.
Таким образом, можно выделить наиболее распространенный тип налогового преступника. Как правило, это руководитель предприятия, систематически, умышленно нарушающий налоговое законодательство в расчете, что налоговые и правоохранительные органы не смогут это выявить, или несогласный с существующим налоговым законодательством и постоянно конфликтующий с законом по этому поводу. При обнаружении недоимки такие лица либо без конфликта погашают имеющуюся задолженность, стараются избежать огласки за допущенные правонарушения, либо направляют протоколы разногласий в вышестоящие налоговые органы, арбитраж. В отдельных случаях им удается добиться полного или частичного удовлетворения своих исковых заявлений.
Сокрытие денежных средств и имущества может совершаться следующими способами: посредством его передачи для хранения другим лицам, совершения с ними различных сделок и снятия с учета, искажения сведений о нем в документах бухгалтерского учета, перечисления денежных средств на счета третьих лиц, открытия новых расчетных счетов, несдачи денежной выручки в кассу, осуществления расчетов с контрагентами векселями и т.д.
Сокрытие имущества может проводиться путем заключения договоров фиктивной аренды, несоразмерной мены имущества.
Отличительной особенностью данного вида преступлений является то, что следы преступной деятельности по сокрытию денежных средств либо имущества налогоплательщиком от взыскания недоимки по налогам и (или) сборам, как правило, находят свое отражение в различных документах. Помимо документов налоговой и бухгалтерской отчетности, направляемых налогоплательщиком в на-
логовые органы, к ним также относятся первичные бухгалтерские документы и регистры бухгалтерского учета. В механизме следообразования ведущее место занимают документы, свидетельствующие о способах и схемах совершения криминальной финансово-хозяйственной операции, в процессе которой совершено сокрытие денежных средств либо имущества налогоплательщиком от взыскания недоимки по налогам и(или)сборам.
Следы сокрытия денежных средств либо имущества налогоплательщиком от взыскания недоимки по налогам и (или) сборам могут содержаться также в отчетности налогоплательщика по тем периодам, за которые налоги и сборы не уплачены; в платежных документах (поручениях, инкассовых требованиях-поручениях) по налогам и сборам, находящихся в банке и не оплаченных на момент проверки; в договорах с потребителями продукции, где в платежных реквизитах проверяемого предприятия указан для ведения расчетов банковский счет, а не касса предприятия; в движении денежных средств по кассе предприятия за проверяемый период с указанием приходных и расходных документов; в приказах по предприятию о лицах, имеющих право подписывать финансово-хозяйственные документы, касающиеся расходования наличных денежных средств; в карточках с образцами подписей лиц, имеющих право на распоряжение безналичными средствами по банковским счетам, и т.д.
В связи с этим спецификой расследования преступлений данного вида является необходимость исследования большого объема различного рода документов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика.
В настоящее время, наряду с традиционными бумажными носителями информации о подготовке, совершении и сокрытии преступления, широко используется возможности высоких технологий.
Электронные способы коммерческих операций становятся одними из динамично развивающихся форм организации бизнеса, являющихся потенциально наиболее выгодными для вложения финансовых и материальных ресурсов. С их использованием осуществляются накопление и статистическая обработка информации, в том числе данных бухгалтерского учета, передача данных о хозяйственно-финансовой деятельности по техническим каналам связи (электронная почта, компьютерная факсимильная связь, банковские системы электронных платежей и пр.).
Признаки налоговых преступлений (в том числе и признаки сокрытия денежных средств или имущества, за счет которых должно производиться взыскание недоимок) могут носить явный характер, но, как показывает практика, в основном они носят скрытый характер, замаскированный под легитимную деятельность, или трактуются как неосторожность, небрежность и недостаточный профессионализм от-
ветственных за ведение финансово-хозяйственной деятельности должностных лиц.
Представленная нами криминалистическая характеристика данного вида преступлений является результатом обобщения опыта следственной практики, дает информацию о наиболее типичных криминалистически значимых признаках деяний, предусмотренных ст. 199.2 УК РФ. Данная характеристика может быть использована для более обоснованного выдвижения следственных и розыскных версий, установления основных направлений предотвращения, раскрытия и расследования преступлений, прогнозирования данных о личности преступника, мотивах и целях преступления, позволяет избежать ошибок при решении сложных вопросов, возникающих в процессе расследования.
1 См.: Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2007. — С. 181—182.
2 См.: Там же. — С.182 — 184.
3 Ст. 69 НК РФ. Налоговый кодекс Российской Федера-
ции (части 1 и 2): Официальный текст. — М.: «Издательство ЭЛИТ», 2004. - С .45.
4 См.: Кучеров И.И., Щукин А.В. Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов. — М.: Юриспруденция, 2006. — С. 4.
5 См.: Аверьянова Т.В., Белкин Р.С., Корухов Ю.Г., Россин-ская Е.Р. Криминалистика: Учебник для вузов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Норма, 2007. — С. 748.
6 Там же. — С. 750.
7 Там же.
8 См.: Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономики: Авторский комментарий к уголовному закону. — М.: Вол-терс Клувер, 2006.
9 См.: КучеровИ.И. Налоги и криминал. Историко-право-вой анализ. — М., 2000. — С. 48.
10 См.: Там же. — С. 50—51
11 См.: Ларичев В.Д., БембетовА.П. Налоговые преступления. — М.: Экзамен, 2001. — С. 49.
12 См.: Челышева О.В., Феськов М.В. Расследование налоговых преступлений. — СПб.: Питер, 2001 — С. 58.
КЛАССИФИКАЦИЯ ПРАВООБРАЗУЮЩИХ СОСТАВОВ ЖИЛИЩНЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ СОЦИАЛЬНОГО НАЙМА
М.В. БАНДО,
аспирант кафедры гражданского права Уральской государственной юридической академии
Научный руководитель - доктор юридических наук, профессор Б.М. ГОНГАЛО
Аннотация. Статья посвящена проблеме классификации оснований жилищных правоотношений социального найма. Проанализированы возможные критерии подразделения указанных выше правовых явлений с учетом положений законодательства. Ключевые слова: жилищное право, договор социального найма, юридические факты.
CLASSIFICATION OF LAW GROUNDS OF HOUSING LEGAL RELATIONSHIPS OF SOCIAL HIRE
MIKHAIL V. BANDO an graduate student for the department of civil law of
Ural state law academy
Annotation. The article is devoted to the problem of the classification of law grounds of housing legal relationships of social hire. The author analyzes eventual criterions of the breakdown of phenomena referred above in detail taking into account legislative regulations. Key words: housing law, contract of social hire, member of the family, legal facts.
Классификация — важнейший способ догматичес- норм превращается в стройную систему точных и оп-
кой переработки нормативного материала, при пра- ределенных понятий, составленных из комбинации
вильном употреблении приводящий к «полнейшему сравнительно небольшого числа элементов»1.
упрощению и сокращению его: необозримая груда Именно в этих целях классификация используется
