CC BY
104
БЮДЖЕТУВАННЯ С0Ц1АЛЬН0'|' СФЕРИ УДК 657.451
М1рошник В.В.,
acnipaHT кафедри бухгалтерського обл1ку Житомирського державного технолопчного уыверситету
УДОСКОНАЛЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛ1КУ НЕСТАЧ ТА ВТРАТ В1Д ПСУВАННЯ ТА КРАД1ЖОК МАЙНОВИХ Ц1ННОСТЕЙ: СИНТЕТИЧНИЙ ТА АНАЛ1ТИЧНИЙ Р1ВН1
Запропоновано ¡нформашйно-обл1кове забезпечення бухгалтерського облку, як доказово' бази з метою п1двищен-ня рол\ iнформац1йно¿, контрольно/ та анал1тично/ функц1й бухгалтерського облку, що слугуе основою у попереджен-н порушень, як призводять до втрат майна з метою зменшення ризику не вщшкодування завданих збитюв в госпо-дарсьюйдяльносл.
Ключовi слова: iнформацiйно-облiкове забезпечення, втрати, синтетичний облiк, майнова шкода, вщшкодування збитку.
Information and accounting provision of accounting as a probative base with the purpose of enhancing the role of informative, control and analytical functions of accounting, which serves as a basis for detecting and preventing infractions, that lead to loss of property aiming at diminishing the risk of delinquency of damages done in business activity, has been suggested.
Key words: information and accounting provision, losses, synthetic accounting, property damage, compensation for damage
Предложено информационно-учетное обеспечение бухгалтерского учета, в качестве доказательной базы с целью повышения роли информационной, контрольной и аналитической функций бухгалтерского учета, которая служит основой при предупреждении нарушений, которые приводят к потерям имущества для избежания риска не возмещения причиненных убытков в хозяйственной деятельности.
Ключевые слова: информационно-учетное обеспечение, потери, синтетический учет, имущественный ущерб, возмещение ущерба.
Актуальнють теми досл1дження. Превалювання приватно)' власност над державною призвела до послаблення pолi держави в регламентацп директивного характеру за оргаызащею та веденням бухгалтерського облку на пщпри-емствах. Це надало можливють суб'ектам господарювання бтьше повноважень при прийнятт управлшських ршень. В деяких випадках прийняття ршень супроводжуеться варюванням та викривленням бухгалтерсько' шформаци.
Дане питання зачтае увагу багатьох сучасних вчених. Деяк вчен називають таку ситуацю креативним облком, rnrni зсилаються на профеайне судження бухгалтера. Голов С.Ф. в сво'х працях пщммае питання "Креативний облк: творчють чи шахрайство?". Дмсно, в деяких випадках провести межу мiж шахрайством (навмисним порушеннями нормативного регулювання, що призводить до негативних наслщюв) та застосування профеайного судження (що не суперечить нормам чинного законодавства, але призводить до негативних наслщюв) досить важко [1, с. 15].
Проф. S.B. Мних, називаючи цей процес "демократичнють економiчного управлшня", пщммае питання необхщно-CTi пщвищення pолi бухгалтерського облку в шформацмно-анал™чному забезпеченн доказово' бази у прийнятт управлшських ршень [4, с. 293].
Гнилицька Л.В. зазначае: "юнуюча теоpiя бухгалтерського облiку та економiчного aнaлiзу уже не забезпечуе можли-востей адекватно' оцiнки практики переб^у економiчних пpоцеciв у реальних ринкових умовах, осктьки фунтуеться на вивченн переважно статистичних економiчних пpоцеciв, тодi як бiльшicть пiдпpиeмcтв функцiонують у динaмiчних умовах невизнaченоcтi. У зв'язку з цим сучасна система облково-анал™чного забезпечення потребуе нового сутнюного на-повнення як комплексу взаемодючих та взаемопов'язаних методiв, методик, процедур i моделей..." [2, с. 22].
Сучасн обставини вимагають придтення ретельно)' уваги до розробки aнaлiтичного piвня бухгалтерського облiку вiдобpaження втрат. 3 метою проведення aнaлiзу фaктiв, що спричинюють втрати, для забезпечення здмснення контролю з метою попередження та лквщаци 'х в подальшому, що забезпечить пiдвищення pолi вщповщальност на пщ-пpиeмcтвi, зменшить ризики понесення збитюв, а також пщвищить значення бухгалтерсько' iнфоpмaцiï.
Ступшь дослщження проблеми. Питання оpгaнiзaцiï iнфоpмaцiйно-aнaлiтичного забезпечення, як доказово' бази у виявленн та попеpедженнi порушень на пiдпpиeмcтвi доcлiджувaли у сво'х працях в^чизняы та зapубiжнi вченi: Ф.Ф. Бутинець, Т.А. Бутинець, М.Т. Бтуха, 0.М. Брадул, Б.1. Валуев, Л.В. Гнилицька, С.Ф. Голов, М.Д. Коршько, П.0. Куцик, С.Ф. Легенчук, С.0. Левицька, Н.М. Малюга, 6.В. Мних, О. Осадча, В.Ф. Пaлiй, В.М. Пархоменко, В.Я. Соколов, Л.В. Чижевська та ш.
Мета досл1дження розробити та запропонувати облково-анал™чне забезпечення бухгалтерського облку, як доказово' бази у виявленн та попеpедженнi порушень через систему бухгалтерського облку.
Виклад основного матер1алу. Бухгалтерський облiк не створюе жодного виду господарсько' дiяльноcтi, вiн супро-воджуе вci господарськ процеси (опеpaцiï) забезпечуючи влacникiв необхщною, корисною iнфоpмaцieю. Таким чином можна стверджувати, що бухгалтерський облк е iнтегpовaною, прикладною наукою, яка генеруе дaнi (факти гос-подарського життя), що надходять в систему бухгалтерського облку в результат, який вттюеться в фоpмi шформаци, яка цiкaвить piзне коло коpиcтувaчiв.
Головним зaцiкaвленим користувачем бухгалтерсько' шформаци е власник пiдпpиeмcтвa, який, вкладаючи каттал прагне до його примноження. Процес примноження кaпiтaлу здiйcнюeтьcя в процес його кругообороту, який супроводжуеться поспйними ризиками втрат майна.
Втрата як кaтегоpiя господарського контролю - це повнютю або частково втрачен мaйновi цiнноcтi включаючи затрачен на них тpудовi ресурси, а також перевитрачен витрати поpiвняно з paцiонaльними питомими витратами, що зaдiянi в господарському кpугообоpотi з суб'ективних чи об'ективних причин. Таким чином втрати так чи шакше призводять до негативних наслщюв, що вттюються в збитках та тягнуть за собою збтьшення непередбачених витрат на пiдпpиeмcтвi, якi впливають на збтьшення cобiвapтоcтi виробництва та зменшенн приросту прибутку.
© М1рошник В.В., 2012
Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 18/2 323
БЮДЖETУBAHHЯ COôlAËbHOÏ СФЕРИ
"Iнфopмaцiя" (ëaт. informatio - poз'яcнeння, yявëeння) - дoкyмeнтoвaнi aбo пyбëiчнo oгoëoшeнi вiдoмocтi пpo пoдiÏ тa явищa, щo вiдбyвaютьcя „.[б].
Oб'eктивнicть тa пoвнoтa нaдaння бyxгaëтepcькoÏ iнфopмaцiÏ зa пpизнaчeнням дo зaцiкaвëeнoгo кopиcтyвaчa e нac-ёщшм пpaвиëьнo oбpaнoÏ бyxгaëтepcьким пpaцiвникoм тexнoëoгiÏ вiдoбpaжeння в oбëiкy тoгo чи ^rnoro oб'eктa чи гocпoдapcькoÏ oпepaцiÏ.
Iнфopмaцiйнo-oбëiкoвe зaбeзпeчeння фopмyeтьcя нa тpьox iepapxiчниx piвняx: 1) пepвинний oбëiк - дoкyмeнтaëь-нe зaбeзпeчeння; 2) aнaëiтичний piвeнь oбëiкy - aкyмyëювaння дaниx нa paxyнкax бyxгaëтepcькoгo oбëiкy; 3) гeнepy-вaння cинтeтичнoгo тa aнaëiтичнoгo oбëiкy в фopмax звiтнocтi.
Ha тpeтьoмy, зaкëючнoмy piвнi oднoчacнo з фopмyвaнням iнфopмaцiÏ здiйcнюeтьcя cинтeз бyxгaëтepcькиx вiдoмo-cтeй зa Ïx фyнкцioнaëьним пpизнaчeнням.
Ha paxyнкax бyxгaëтepcькoгo oбëiкy вiдoбpaжaютьcя фaкти гocпoдapcькoгo життя, щo вжe вiдбyëиcь тa нa якi нeм-oжëивo впëинyти. Пpoтe, дёя пoпepeджeння виникнeння втpaт тa дёя викoнaння бyxгaëтepcьким oбëiкoм iнфopмaцiй-нoÏ, кoнтpoëьнoÏ тa aнaëiтичнoÏ функцм нeoбxiднa peëeвaнтнa iнфopмaцiя, нa ocнoвi якoÏ мoжнa кoнтpoëювaти пoтoч-ну cитyaцiю тa зaпoбiгaти виникнeнню втpaт.
Aнaëiз дiючoÏ мeтoдoëoгiю бyxгaëтepcькoгo oбëiкy пoкaзaв, щo вoнa нe cпpияe виявëeнню вчacнo пopyшeнь, щo втiëюютьcя в мaйнoвиx збиткax, Ïx poзмeжyвaння дёя пpoвeдeння пoдaëьшoгo aнaëiзy тa пoпepeджeння пpи здiйcнeн-нi кoнтpoëю в мaйбyтньoмy, щo в cвoю чepгy, cпpияe пocëaбëeнню викoнaння функцм бyxгaëтepcькoгo oбëiкy.
Biдoбpaжeння гocпoдapcькиx oпepaцiй в бyxгaëтepcькoмy oбëiкy здiйcнюeтьcя нa ocнoвi пepвинниx дoкyмeнтiв, з чoгo випëивae, щo пpaвиëьнe дoкyмeнтaëьнe oфopмëeння втpaт мae вaжëивe знaчeння.
Лeвицькa С. тa Ocaдчa O. пpи дocëiджeннi пpoбëeм дoкyмeнтyвaння бyxгaëтepcькoгo oбëiкy визнaчиëи пpoцec op-гaнiзaцiÏ дoкyмeнтooбopoтy нa пiдпpиeмcтвi вaжëивим кpитepieм eфeктивнocтi дoкyмeнтaëьниx пpoцeciв [3, c.11]. Ha ocнoвi зaпpoпoнoвaниx ними тa дoпoвнeниx вëacниx пpoпoзицiй cëiд y пpoцeci opгaнiзaцiÏ дoкyмeнтooбopoтy нa пщ-пpиeмcтвi виpiшити тaкi питaння:
1) викёючити нe пpямi мapшpyти pyxy дoкyмeнтiв;
2) нeyxиëьнo дoтpимyвaтиcь нa вcix eтaпax pyxy дoкyмeнтiв пpинципy oднoкpaтнoгo пepeбyвaння дoкyмeнтiв в oд-нoмy cтpyктypнoмy пiдpoздiëi (y oднoгo викoнaвця);
3) cпpoeктyвaти cxeмy pyxy дoкyмeнтoпoтoкiв зa Ïx ocнoвними гpyпaми тa видaми, щo дacть змoгy yнiфiкyвaти пo-pядoк oбpoбки piзниx дoкyмeнтiв зa нeoбxiдними кpитepiями;
4) зa кoжним eтaпoм визнaчити вiдпoвiдaëьниx пpaцiвникiв нaëeжнoгo piвня квaëiфiкaцiÏ тa кoмпeтeнтнocтi;
б) чiткo вcтaнoвити тepмiн cкëaдaння тa пoдaння бyxгaëтepcькиx дoкyмeнтiв дo викoнaвцiв бyxгaëтepcькoгo oбëiкy.
Öe дacть мoжëивicть визнaчити кoнкpeтниx вiдпoвiдaëьниx ocí6, знизити мoжëивicть peecтpaцiÏ oднieÏ гocпoдapcь-кoÏ oпepaцiÏ дeкiëькa paзiв, пpиcкopить oпepaцiйнo-aнaëiтичнy poбoтy, пiдвищить якicть кoнтpoëьнoÏ фyнкцiÏ, нaëaгo-дить кoмyнiкaцiйний зв'язoк, щo дacть мoжëивicть oпepaтивнo pea^a™ нa виявëeннi пopyшeння тa нa пpopaxyнки в yпpaвëiнcькиx piшeнняx.
Пpoтe нe вci втpaти мoжнa виявити в мoмeнт Ïx виникнeння, тому нe мoжyть бути зaдoкyмeнтoвaнi тa виявëeнi в пpoцeci дoкyмeнтyвaння, чим i cпpичинюe нeвiдпoвiднicть бyxгaëтepcькиx дaниx тa фaктичниx дaниx.
Дёя вияву втpaт, щo нe вiдoбpaжeннi в дoкyмeнтax, нeoбxiднo пpoвoдити iнвeнтapизaцiÏ.
Bиявëeння нecтaч, poзтpaт тa кpaдiжoк пpoвoдитьcя шëяxoм iнвeнтapизaцiйнoÏ пepeвipки фaктичнo нaявнoгo y мa-тepiaëьнo вiдпoвiдaëьнoÏ ocoби мaйнa тa звipки дaниx з пoтoчним oбëiкoм.
lнвeнтapизaцiя пoëягae в тому, щoб yпoвнoвaжeнa нa то ocoбa пpoвoдячи пepeвipкy пepeвaжyвaëa, пepeмipювaëa нaявнe мaйнo тa звipяëa Ïx фaктичнy вapтicть.
Дaнi iнвeнтapизaцiÏ oфopмëюютьcя aктoм, в якoмy зaзнaчaeтьcя чac, мicцe дe пpoвoдитьcя пepeвipкa, cкëaд шмь ciÏ, пepeëiк нaявнoгo мaйнa з yтoчнeнням кiëькocтi, мapки, copтy, дaтy пpиxoдy мaйнa, цiнy тa з пiдпиcoм в кiнцi a^y мaтepiaëьнo вiдпoвiдaëьнoÏ ocoби пpo пoвнe нaдaння вcьoгo мaйнa, щo нa нeÏ пoкëaдeнe пiд вiдпoвiдaëьнicть, дoкy-мeнтiв пo Ïx пepeмiщeннi, пpaвиëьнocтi зaпиciв в aктi тa пpo здaчy мaйнoвиx цiннocтeй нa пoдaëьшy мaтepiaëьнy вщ-пoвiдaëьнicть. Aкт пiдпиcyeтьcя вciмa чëeнaми кoмiciÏ тa мaтepiaëьнo-вiдпoвiдaëьнoю (-ними) ocoбoю (-aми), щo пpиймaëи yчacть в ÏÏ пpoвeдeнi.
Poëь iнвeнтapизaцiÏ пoëягae в тoмy, щoб вoнa бyëa пpoвeдeнa кoмпeтeнтними нa цe ocoбaми. B xoдi пepeвipки нeoбxiднo, щoб буёи тoчнo тa peтeëьнo oгëянyтi вci зaкyтки пpимiщeнь, дe вoнa пpoвoдитьcя (ocнoвнi пpимiщeння, ш-мopи, кëaдoви тa ш.). Heпoвнa iнфopмaцiя мoжe пpизвecти дo нeпpaвиëьниx виcнoвкiв. Taк, нaпpикëaд, бeз зaзнa-чeння нeoбxiдниx дaниx в a^i iнвeнтapизaцiÏ - мoжyть пocтpaждaти пpитягнyтi дo вiдпoвiдaëьнocтi нe вины oco6^ aбo rnaxpaÏ зaëишaтьcя бeз нaкaзaними, тoдi як чecнi пpaцiвники будуть oбвинyвaчeннi в cпpичинeннi втpaт тa пpитягнeн-нi дo вiдпoвiдaëьнocтi y вiдшкoдyвaннi збиткiв вчинeними нe з Ïx вини.
Hecтaчi, poзкpaдaння виявëeнi в xoдi пpoвeдeння opгaнoëeптичнoгo cпocтepeжeння, дoкyмeнтaëьнoÏ пepeвipки, peвiзiÏ aбo iнвeнтapизaцiÏ пoвиннi бути пpaвиëьнo вiдoбpaжeнi в cиcтeмi aнaëiтичниx paxyнкiв бyxгaëтepcькoгo oбëiкy.
Дiючa мeтoдoëoгiя oбëiкy нe зaбeзпeчye iнфopмaцieю пpo oбëiкoвi дaнi кoнкpeтнoгo виду втpaт, щo нe дae мoжëи-вicть виявити впёив нa пoкaзники eкoнoмiчнoÏ eфeктивнocтi дiяëьнocтi пiдпpиeмcтвa. Bищe зaзнaчeнe дoвoдить нeoбxiднicть poзpoбки aнaëiтичнoгo piвня вiдoбpaжeння втpaт в poзpiзi iнфopмaцiйнo-oбëiкoвoгo зaбeзпeчeння 6óx-гaëтepcькoгo oбëiкy.
B зв'язку з вищe зaзнaчeним, oднieю з зaдaч бyxгaëтepcькoгo oбëiкy нeoбxiднo пpидiëити yвaгy aнaëiтичнoмy piв-ню iнфopмaцiÏ пpo втpaти.
Paxyнoк 947 "Hecтaчi i втpaти вiд пcyвaння цiннocтeй" пepeдбaчeний вiдпoвiднo дo пëaнy paxyнкiв дёя oбëiкy нe-cтaч гpoшoвиx шшлв тa iншиx цiннocтeй i втpaт вiд пcyвaння цiннocтeй, щo виявëeнi в пpoцeci зaгoтoвëeння, пepe-po6™, збepeжeння, тa peaëiзaцiÏ. З oднoчacним cпиcaнням втpaчeниx цiннocтeй, винниx y нecтaчi якиx нe вcтaнoвëe-
324 Eкoнoмiчний вюник yMiEepcMieiy j Bumy^ № 18/2
БЮДЖETУBAHHЯ COôIAËbHOÏ CÔEPÈ
нo, нa витpaти, бaëaнcoвa вapтicть cпиcaнoгo aктивy зapaxoвyeтьcя нa пoзaбaëaнcoвий paxyнoк 07 "Cпиcaнi aктиви".
У paзi виявëeння виннoÏ ocoби пo дeбeтy paxyнкa 375 "Poзpaxyнки зa вiдшкoдyвaнням зaвдaниx збитюв" oбëiкoвy-eтьcя дeбiтopcькa зaбopгoвaнicть винyвaтцiв зa вiдшкoдyвaння пiдпpиeмcтвy зaвдaниx збитюв y peзyëьтaтi нecтaч i втpaт вiд пcyвaння цiннocтeй, poзкpaдaння гpoшoвиx кoштiв. 3a кpeдитoм 716 "Biдшкoдyвaння paнiшe cпиcaниx aCT! вiв" cyми вiдшкoдyвaння пiдпpиeмcтвy вapтocтi paнiшe cпиcaниx oбopoтниx aктивiв.
Taким чинoм нa paxyнoк 947 втpaти aктивiв cпиcyютьcя мaйнoвi цiннocтi, щo cпpичинeннi oб'eктивними oбcтaви-нaми (в мeжax нopм пpиpoднoгo убутку), тa cyб'eктивними oбcтaвинaми (cпpичинeннi yмиcнoю чи нe yмиcнoю вoëeю ёюдини). Bвaжaeмo е нeoбфyнтoвaним вiднeceння в oднy гpyпy втpaт, cпpичинeниx piзними фaктopaми. Haпpикëaд:
- втpaти пoнaд нopмy пpиpoднoгo убутку;
- втpaти вiд пcyвaння цiннocтeй в мeжax нopм пpиpoднoгo убутку;
- втpaти вiд кpaдiжoк !a poзтpaт.
Taк, як вci вoни виникaють в зaëeжнocтi вiд piзниx пpичин, тому вiдoбpaжeння Ïx в oднiй darri oбмeжye мoжëивicть визнaчeння дaниx зa кoжним видoм.
Bиxoдячи з piзниx oзнaк xapaктepy нecтaч ми пpoпoнyeмo 947 "Bтpaти вщ пcyвaння цiннocтeй" вiдoбpaжaти втpa-ти в мeжax нopм пpиpoднoгo убутку"; 950 "^pa™ вiд пcyвaння цiннocтeй пoнaд нopм пpиpoднoгo убутку"; 951 "B!pa-ти вiд кpaдiжoк !a poзтpaт". Paxyнoк poзмeжyвaння втpaт пoнaд тa в мeжax пpиpoднoгo убутку oбyмoвëeнo цiëями oпoдaткyвaння. Aнaëiтичнi paxyнки cëiд вiдкpивaти зa винними ocoбaми (нaпpикëaд, cтopoнi ocoби aбo пpaцiвники пiдпpиeмcтвa), зa oб'eктaми втpaт тoщo.
Ùe oдним yпyщeним мoмeнтoм в мeтoдoëoгiÏ oбëiкy е cпиcaння aктивiв нa пoзaбaëaнcoвoмy paxyнкy 072 "Heвiд-шкoдoвaнi нecтaчi i втpaти вщ пcyвaння цiннocтeй", щo нe дae мoжëивocтi кoнтpoëювaти пpoцec вiдшкoдyвaння зaв-дaниx втpaт.
Poзpoбкa вeдeння бyxгaëтepcькoгo oбëiкy щoдo вiдшкoдyвaння зaвдaниx збитюв нa пoзaбaëaнcoвoмy oбëiкy нeoбxiднa дёя cвoeчacнoгo кoнтpoëю зa пoгaшeнням збитюв тa дёя дoкaзoвocтi, нeyпepeджeнocтi здiйcнeння tooto-дapcькoÏ дiяëьнocтi.
Дёя oбëiкy бopгiв зa виявëeними нeдocтaчaми, poзтpaтaми i poзкpaдaннями пpoпoнyeмo пepeдбaчити в пëaнi pa-xyнкiв бyxгaëтepcькoгo oбëiкy aктивiв, кaпiтaëy, зoбoв'язaнь i гocпoдapcькиx oпepaцiй пiдпpиeмcтв i opгaнiзaцiй !aM пoзaбaëaнcoвi paxyнки:
073 - "^pa™ зa вcтaнoвëeними нecтaчaм, щo п^ягають пoгaшeнню";
074-"Bтpaти зa нecтaчaми, poзкpaдaнням дo з'яcyвaння";
075 - "Cmp^ бopги";
076 - "Дeбiтopи зa cyмaми, пpиcyджeнi piшeнням cyдy" - cyбpaxyнoк 1-"зa нecтaчi, poзтpaти i poзкpaдaння".
Paxyнoк 073 - "^pa™ зa вcтaнoвëeними нecтaчaм, щo п^ягають пoгaшeнню" мae нa мeтi вiдoбpaзити i вpaxyвa-
ти вci випaдки, щo мaëи мicцe в гocпoдapcькiй дiяëьнocтi. Bипaдки: дpiбниx нecтaч, щo вiдбyëиcя y дaнoгo пpaцiвни-ra впepшe i пpитoмy, внacëiдoк нeдocвiдчeнocтi Ïx дiй, нe мicтять oзнaк кpимiнaëьнo-кapaниx дiянь, тобто тaкиx нeдo-cтaч, зa якими aдмiнicтpaцiÏ пiдпpиeмcтвa нaдaнo пpaвo, нe пepeдaвaти cпpaви нa пpитягнeння дo кpимiнaëьнoÏ вщ-пoвiдaëьнocтi, пpoвoдити cтягнeння в зaгaëьнo вcтaнoвëeнoмy cycпiëьнoмy пopядкy, нaкëaдaючи нa винниx ocí6 aдмi-нicтpaтивнi cтягнeння.
Бopги нa цьoмy paxyнкy вiдoбpaжaютьcя дo Ïx пoгaшeння aбo дo пepeдaчi в cyд, в paзi пpocтpoчeння пëaтeжy зa зoбoв'язaнням.
Paxyнoк 074 - "Bтpaти зa нecтaчaми, poзкpaдaнням дo з'яcyвaння" вiдкpивaeтьcя лёьки в тиx виняткoвиx випaд-rax, кoëи в мoмeнт виявëeння нeдocтaчi нe пpeдcтaвëяeтьcя мoжëивим вcтaнoвити винну oco6ó, нa яку нeдocтaчa пo-виннa бути вiднeceнa.
Пpи пpaвиëьнiй i чiткiй opгaнiзaцiÏ бyxгaëтepcькoгo oбëiкy вищe зaзнaчeний випaдoк, збiëьшye pизики нeвiдшкo-дyвaння збиткiв. Bипaдкiв шёи винну oco6ó нe мoжe бути вcтaнoвëeнo, нe пoвиннo мaти мюця. Toмy, нaявнicть в бa-ëaнci paxyнкy 074 cвiдчить пpo пoгaнy пocтaнoвкy, пoтoчнoгo oбëiкy.
B oбëiкoвiй пoëiтицi кepiвництвo дo типoвoгo пëaнy paxyнкiв пoвинeн peгëaмeнтyвaти пopядoк вeдeння oбëiкy щo-дo вiдшкoдyвaння збитюв, щoб cyми нa paxyнкy 074 зaëишaëиcя нe бiëьшe 5 дыв, щoб пpoтягoм цьoгo тepмiнy винну oco6ó бyëo вcтaнoвëeнo i нeдocтaчa бyëa пepepaxoвaнa нa paxyнoк 075 - "Cmp^ бopги", нa яшму вeдeтьcя oбëiк y ви-пaдкax пopyшeння aдмiнicтpaтивнoÏ чи кpимiнaëьнoÏ cпpaви
Paxyнoк 075 - "Cпipнi 6op™" пpизнaчeний дёя oбëiкy нecтaч, як пiдëягaють нeгaйнo пepeдaчi cyдoвo-cëiдчим op-гaнaм в пopядкy пopyшeння кpимiнaëьнoÏ чи aдмiнicтpaтивнoÏ cпpaви.
Paxyнoк 075 "Cmp^ бopги" мae нa мeтi вpaxyвaти зaбopгoвaнicть зa тими ocoбaми, cпpaви пpo нeдocтaчi y якиx пepeдaнi в cyдoвo-cëiдчi opгaни.
Бopги ввaжaютьcя пepeдaними в cyдoвo-cëiдчi opгaни з мoмeнтy:
а) пoдaння пoзoвнoÏ зaяви - зa цивiëьними пoзoвaми (пpocтpoчeнi зoбoв'язaння пo дpiбниx нecтaчax);
б) пepeдaчi cпpaви opгaнaм пpoкypaтypи - y cпpaвax пopyшeниx y пopядкy кpимiнaëьнoгo пepecëiдyвaння з oднo-чacнoю зaявкoю цивiëьнoгo пoзoвy.
4ac знaxoджeння бopгiв нa цьoмy paxyнкy зaëeжить вiд тpивaëocтi cyдoвo-cëiдчoÏ po6o™.
Пiдпpиeмcтвo пoвиннo пoвcякдeннo cтeжити зa xoдoм cëiдcтвa, пpиймaти в нeoбxiдниx випaдкax зaxoди впёиву дёя пpиcкopeння cyдoвo-cëiдчoгo пpoцecy. ù,o6 бopжники пo нecтaчaм, poзтpaтaм i poзкpaдaнням нe мoгëи уникну-ти мaтepiaëьнoÏ вiдпoвiдaëьнocтi, пoтpiбнo дoмaгaтиcя нaкëaдeння apeштy нa Ïxнe мaйнo. 3 цьoгo 6o^ бyдь-якa зaт-pимкa в пepeдaчi мaтepiaëy cyдoвo-cëiдчим opгaнaм пoëeгшye мoжëивicть дёя виннoгo yxиëитиcя вiд мaтepiaëьнoÏ вщ-пoвiдaëьнocтi.
Пpиcyджeнi cyдoм cyми пepeнocятьcя з paxyнкy 075 нa paxyнoк 076 "Дeбiтopи зa cyмaми, пpиcyджeнi piшeнням
Eкoнoмiчний вюник yнiвepcитeтy j Bипycк № 18/2 325
БЮДЖETУBAHHЯ COЦIAЛЬHOÏ CФEPИ
cyдy", cyбpaxyнoк 1 '^a нecтaчi, poзтpaти i poзкpaдaння".
Пepepaxyвaння бopгy з paxyнкy G75 нa paxyнoк G76 пpoвoдитьcя пюля piшeння cyдy пicля зaкiнчeння CTpo^ aпeляцiÏ.
Paxyнoк G76 "Дeбiтopи зa cyмaми, пpиcyджeнi piшeнням cyдy" мae нa мeтi вpaxyвaти зaбopгoвaнicть дeбiтopiв зa нecтaчi, втpaти, poзтpaти i poзкpaдaння, пpиcyджeнy cyдoм. Cyми бopгiв нa paxyнкy G76 oблiкoвyютьcя дo пoвнoгo Ïx пoгaшeння з зapaxyвaнням пo дeбeтy paxyнкa 375 "Poзpaxyнки зa вiдшкoдyвaнням зaвдaниx збиткiв" aбo дo вcтaнo-влeння пoвнoÏ бeзнaдiÏ вiдшкoдyвaння бopгy тa нeмoжливocтi йoгo cтягнeння cпиcaнням нa 951 "^pa™ вiд кpaдiжoк тa poзтpaт".
У cyдoвиx piшeнняx бyвaють випaдки пoгoджeння виннoÏ ocoби з вiдшкoдyвaнням cyми зaвдaниx збиткiв, aлe з пpoxaнням вiдcтpoчeння тepмiнy вiдшкoдyвaння aбo вiдшкoдyвaння cyми з poзcтpoчeнням плaтeжiв, щo пoгoджyeть-cя cyдoм.
Гoлoвний бyxгaлтep пoвинeн cлiдкyвaти зa кiнцeвими дaтaми вiдшкoдyвaння збиткiв з вiдcтpoчeнням плaтeжiв тa в poзcтpoчкy, щo пpи пepшoмy ж пopyшeннi тepмiнy пiдпpиeмcтвo пpeд'явилo вимoгy пpo пoгaшeння вcьoгo бopгy. Пpи пepшoмy пpocтpoчeннi дo виннoÏ ocoби пoвинeн 6УТИ пpeд'явлeний пoзoв.
Якщo виявитьcя, щo oкpeмa cyмa нa paxyнкy зaтpимaлacя бтьш тpивaлий тepмiн, тo цe е пoкaзникoм, щo 6opo^-бa з poзтpaтaми i poзкpaдaннями ocлaблeнa, щo виннi cвoeчacнo дo вiдпoвiдaльнocтi нe пpитягyютьcя.
У paзi вiдмoви cyдoм y пoзoвi aбo зaдoвoлeння йoгo в мeншiй cyмi нiж oчiкyвaлocь нe пpиcyджeнa cyдoм cyмa оти-cyeтьcя нa збитoк cпeцiaльний paxyнoк 951 - "Bтpaти вiд кpaдiжoк тa poзтpaт" - cyбpaxyнoк 1 "^a вiдмoвoю cyдy". З oд-нoчacним cпиcaнням ÏÏ з paxyнкy G76 - "Дeбiтopи зa cyмaми, пpиcyджeннi piшeнням cyдy" - cyбpaxyнoк 1 - "зa нecтa-ч^ poзтpaти i poзкpaдaння".
У ™x випaдкax, кoли cпpaвa пo нecтaчaм, кpaдiжкaм тa poзтpaтaм пpипинeнa нa пiдcтaвi aктiв eкcпepтизи, щo вcтaнoвилa нeвиннicть мaтepiaльнo вiдпoвiдaльнoÏ ocoби в пepeвищeннi зaтвepджeниx нopм пpиpoдниx втpaт aбo iн. - cyмa 6op^ cпиcyeтьcя нa paxyнoк 95G "^pa™, нecтaчi вiд пcyвaння цiннocтeй в мeжax нopм пpиpoднoгo убутку" -зa вiдпoвiдним cyбpaxyнкoм. Дo бyxгaлтepcькoÏ пpoвoдки нa цe cпиcaння oбoв'язкoвo пoвинeн бути дoдaний, як пщ-cтaвa дo cпиcaння, piшeння cyдoвoгo opгaнy i зaвipeнa кoпiя a^a eкcпepтизи.
Cпиcaння бeзнaдiйниx бopгiв мoжe бути пpoвeдeнo лишe зa cпeцiaльним дoзвoлoм вищecтoящoгo кepiвництвa.
Aнaлiтичний oблiк дo paxyнкiв G74, G75, G76 вeдeтьcя y фopмi ocoбoвиx paxyнкiв бopжникiв звичaйнoÏ кoнтoкopeнт-нoÏ фopми.
Bpaxoвyючи, oднaк, щo пpи poздiльнoмy вeдeннi aнaлiтичнoгo oблiкy дo кoжнoгo з paxyнкiв нa oднoгo i того ж бopжникa дoвeдeтьcя пocлiдoвнo вiдкpити тpи paxyнки, i в кoжнoмy нoвoмy paxyнкy зaпиcи пoчнyтьcя пepepaxyвaн-ням з пoпepeдньoгo caльдo paxyнкy, - чим втpaчaeтьcя нaoчнicть i видимicть pyxy бopгy зa вecь чac з мoмeнтy вия-влeння, тoмy peкoмeндyeтьcя вiдкpивaти нa oднoгo бopжникa зa нeдocтaчy oднy кapткy пpиблизнo нacтyпнoÏ фopми:
Дaтa Дoкyмeнт Змicт гостю-дapcькoÏ пpo-вoдки Paxyнoк G74 "Bтpaти sa нe-cтaчi, posкpaдaння дo з'я^ yвaння" Paxyнoк G75 "Cmpm бopги" Paxyнoк G76 "Дeбiтopи sa cyмaми, пpиcyджeннi pi-шeння cyдy"
Дт Kт Дт Kт Дт Kт
Tara фopмa дoзвoляe зocepeдити нa oднiй кapтцi oблiк pyxy бopгy з мoмeнтy йoгo виявлeння дo пoгaшeння зaбop-гoвaнocтi.
Звичaйнo, opгaнiзaцiя cпpaв пoклaдeнa нa юpидичний вщдш, aлe гoлoвний бyxгaлтep бeзпocepeдньo мae пpиймa-ти yчacть в cтягнeннi зaбopгoвaнocтi i пoвинeн дбaти пpo пpaвильнy opгaнiзaцiю дiлoвoдcтвa - cтeжити зa пpaвильним i cвoeчacним oфopмлeнням cпpaв i т. п.
Poбoтy юpидичнoгo вiддiлy бyxгaлтepи пoвиннi кoнтpoлювaти i пepeвipяти нapiвнi з poбoтoю iншиx чacтин tooto-дapcтвa.
Зaзвичaй в юpидичниx чacтинax пo кoжнiй нeдocтaчi зaвoдитьcя oкpeмa cпpaвa. Heoбxiднo, щoб y циx cпpaвax зo-cepeдивcя - вecь мaтepiaл, щo cтocyeтьcя дaнoÏ cпpaви, a caмe: пoвicткa пpo виклик дo cyди в ^^i opгaни, кoпiÏ pi-шeнь ocтaннix, пoяcнeння пo cпpaвi, дoвiдкa пpo нaпpaвлeння викoнaвчиx лиcтiв дo викoнaння, пepeпиcкa з викoнaв-чими opгaнaми. Cпpaви, щoб уникнути втpaти мaтepiaлiв, пoвиннi бути пiдшитi, нa внyтpiшнiй cтopoнi oбклaдинки aбo нa ocoбливoмy apкyшi в cпpaвi нeoбxiднo в xpoнoлoгiчнoмy пopядкy вiдмiчaти ва eтaпи pyxy пo cпpaвi, з пocилaнням нa нoмep apкyшa y cпpaвi, нa якoмy виклaдeнa cy^ic^ pyxy. Щрб уникнути втpaти i для пepeвipки пoвнoти нaявнocтi cпpaв зaвoдитьcя Ïx змicт i oпиc.
Ocoбливo нa вeликиx пiдпpиeмcтвax, дe випaдки втpaт мaйнa e бтьш пoшиpeними, нeoбxiднo фiкcyвaти нeдocтa-ч^ кpaдiжки, poзтpaти зa тaкими кpитepiями:
a) дaтa iнвeнтapизaцiÏ; б) cyмa нecтaч; в) нa чий paxyнoк нeдocтaчa вiднeceнa; г) в яшму гocпoдapcтвi нeдocтaчa виявлeнa; д) дaтa cклaдaння aктa звipки; e) дaтa пepeдaчi cпpaви в юpидичний в^т; е) дaтa зaкiнчeння вiдoмчoгo poзcлiдyвaння y cпpaвi; ж) дaтa пepeдaчi cпpaви дo cyдoвo-cлiдчиx opгaнiв, з) дaтa нaклaдeння apeштy нa мaйнo бopж-никiв; и) pyx cпpaви в cyдoвo-cлiдчиx opгaнax; i) зaключнe piшeння cyдy; Ï) cyмa зaдoвoлeнoгo цивiльнoгo пoзoвy i cy-мa вiдxилeння cyдoм; й) дaтa oтpимaння викoнaвчoгo лиcтa; к) кoли i куди викoнaвчий лиcт нaпpaвлeний; л) pyx зa ви-кoнaвчим лиcтoм, xiд пoгaшeння бopгy; м) вщм^га пpo зaкiнчeння пpoвaджeння y cпpaвi внacлiдoк пoгaшeння бopгy, aбo внacлiдoк вcтaнoвлeння бeзнaдiйнocтi; н) pyx пюля пepeнeceння бopгy в кaтeгopiю бeзнaдiйниx.
Bиcнoвки. Oтжe, ввaжaeмo, щo зaпpoпoнoвaнa poзмeжoвaнicть втpaт cпpиятимe oпepaтивнo вивчaти тaкi витpa-ти тa бpaти aктивнy yчacть в Ïx л^в^ци. B пocилeннi кoнтpoлю зa cпиcaнням втpaт cлiд poзpoбити фopмy зв^у "Звiт пpo втpaти", дe нeoбxiднo зaзнaчити вiдoбpaжeння нopмoвaниx втpaт, пoнaд нopмoвaниx - фaктичниx втpaт, вщшш-
326 Eкoнoмiчний вюник yнiвepcитeтy | Bипycк № 18/2
БЮДЖЕТУВАННЯ С0Ц1АЛЬН01 СФЕРИ
дован та невщшкодоваы втрати, втрати, що е в1рогщнють Ух вщшкодування.
Запропоноване ¡нформацмно-облкове забезпечення бухгалтерського облку надасть ¡нформацю для вивчення роботи по боротьб¡ з нестачами, розтратами ¡ розкраданнями та послужить основою для виконання внутршнього контролю за вщшкодуванням нанесених збитюв майновим ц¡нностям.
Л^ература
1. Голов С.Ф. Креативний облк: творчсть чи шахрайство?// Сучаш кризов1 явища в економ1ц1 та проблеми облково-го, контрольного i анал1тичного забезпечення управл1ння мдприемством / С.Ф. Голов: матер1али М1жнар наук. - практ. конф. / вдп. за ред. З.В. Герасимчук. - Луцьк: РВВ Луцького нацюнального технiчного y4iверситету. - 2010. - 260с.
2. Гнилицька Л.В. Проблеми та шляхи вдосконалення облiково-аналiтичного забезпечення економiчноí безпеки пд-приемства /Л.В. Гнилицька // Бухгалтерський обл'!к та аудит науково-практичний журнал. - № 10. - 2011. С. 22-30
3. Левицька С. КритерИ ефективност документальних процеав / С. Левицька, О. Осадча // Бухгалтерський обл'!к та аудит науково-практичний журнал. - № 1. - 2012. С. 10-16
4. Мних 6.В. Варiантнiсть аналiтичного забезпечення прийняття управлiнських рiшень / 6.В. Мних// Стан, проблеми та перспективи розвитку облку, аналiзу i контролю у контекст сучасних концеп^й управлiння: мате^али VI Мiжна-родноI науково-практично/ конференцИ / [вiдповiдальнi за випуск: проф. Рудницький В.С., доц. Бачинський В.1.]. - Ль-вiв: Видавництво Львiвськоí комершйноi академн, 2011. - 584 с.
5. Юридична енциклопедя: 6 т. //редкол. Ю.С. Шемшученко (голова редкол.) та iн.. - К.: Укр.енцикл., 1998. - 717 с. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://leksika.com.ua/11100220/legal/informatsiya
УДК 369.06
Мельник I.B.,
здобувач кафедри фшанав Нацюнального ушверситету ДПС УкраУни (м. 1рпшь)
1СТОР1Я РОЗВИТКУ МЕДИЧНОГО СТРАХУВАННЯ НА ТЕРИТОРИ УКРА1НИ
Проаналiзовано сторичн поди зародження та функцонування медичного страхування на територи Укра'ни. До^дже-но особливост законодавства у медич^й сферi. Вщокремлен етапи розвитку вЬчизняного медичного страхування.
Ключовi слова: медичне страхування, етапи розвитку медичного страхування, лiкарняна каса, система охорони здоров'я, фiнансування охорони здоров'я.
Проанализированы исторические события происхождения и функционирования медицинского страхования на те-ритории Украины. Исследованы особенности законодательства в медицинской сфере. Выделины этапы развития отечественного медицинского страхования.
Ключевые слова: медицинское страхование, этапы развития медицинского страхования, больничная касса, система здравоохранения, финансирование здравоохранения.
In the article historical events the origin and functioning of medical insurance are analyzed in Ukraine. The features of the legislation in the medical sphere are investigated. Stages of development of national medical insurance are separated.
Keyworlds: medical insurance, stages of development of medical insurance, sickness fund, health care system, health care financing.
Постановка науковоУ проблеми. Охорона здоров'я людини е однюю з основних функцм будь-якоУ держави. У свь товому масштаб¡ цим питанням займаеться Всесв^ня оргаызацт охорони здоров'я (ВООЗ) (англ. World Health Organization, WHO) [1]. З 1948 року головною метою цюУ оргаызаци залишаеться виршення мжнародних проблем у сфе-р¡ охорони здоров'я та охорона здоров'я населення св^у. Так, згщно ст. 3 Конституци УкраУни "Людина, ТУ життя ¡ здоров'я, честь ¡ гщнють, недоторканнють ¡ безпека визнаються в УкраУы найвищою сощальною цшнютю". Для забезпечення цих гаранта держава постмно здмснюе реформування в систем¡ сощального страхування. В результат чого з'являються змши у нормативно-правових актах, як гарантують надання сощальних послуг та матер^льне вщшкоду-вання. З уах вид^ сощального страхування в УкраУы й дос залишаеться на обговорюванн законопроект "Про загаль-нообов'язкове державне сощальне медичне страхування".
Для УкраУни, починаючи з роюв незалежносп, напрям державного со^ального медичного страхування е новим по-няттям. Однак для РадянськоУ украУнськоУ держави медичне страхування бере свм початок в кшц XIX стол^тя. Ана-лю становлення та здмснення медичного страхування дасть змогу дослщити слабк та сильн сторони функцюнуван-ня законодавчих норматива, системи фшансування та здмснення контролю в цм галузк
Анал1з останых дослщжень i публшацш. Проблемам зародження та функцюнування медичного страхування, а також аспектам фЫансового розвитку цю сфери присвячено науков¡ пращ як в^чизняних, так ¡ зарубжних автора, таких як: В. Базилевич, О. Василик, С. Злупко, Е. Л^анова, I. Ефрон, I. Потюна тощо.
Метою написання статт е дослдаення процесу формування та розвитку медичного страхування у розрЫ норма-тивно-правових акт¡в, заxищеност¡ р¡зниx верств населення, здмснення ф¡нансування цього напряму сощального страхування та вид¡лення окремих етатв розвитку медичного страхування.
Виклад основного матерiалу. У розвитку медичного страхування на територи УкраУни можемо видтити таю етапи:
I етап (1866 - 1919 рр.) - розвиток лкарняних кас (або фабрично-заводська медицина);
II етап (1919 - 1927 рр.) - система державноУ роб^ничоУ медицини;
III етап (1927 - 1991 рр.) - централюована державна система охорони здоров'я;
IV етап (1991 р. - тепершый час) - становлення та розвиток украУнськоУ системи медичного страхування.
© Мельник I.B., 2012
Економнний □¡сник университету | Випуск № 18/2 327
