CC BY
20
Нор-Аревян Г. Г. УЧЕТНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
В процессе производства создается продукция, выполняются работы или оказываются услуги. Их себестоимость складывается из затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства и реализации изготовленного продукта, выполненных работ.
Учет процесса производства позволяет предприятию выявить фактическую себестоимость изготовленной продукции.
К основным задачам учета затрат на производство относят: информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий; наблюдение и контроль за фактическим
уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее; исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов; выявление и оценку экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений; систематизацию информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер - окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на
X
я и
внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.
Данное звено в системе воспроизводства совокупности общественного продукта является определяющим, поскольку в процессе производства создается новая стоимость.
Исходя из этого, учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости является одним из основных направлений в работе бухгалтерии. Задача бухгалтерского учета состоит в том, чтобы учесть все затраты на фактический объем производства в денежном и натуральном выражении и исчислить производственную (фабрично-заводскую) себестоимость выпущенной из производства продукции как в целом, так и в разрезе отдельных ее наименований.
Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, относят на себестоимость продукции (работ и услуг) все расходы, связанные с извлечением дохода. Кроме того, на их себестоимость списывают также в полном объеме все внереализационные расходы (уценка производственных запасов; долги, нереальные для взыскания и др.), за исключением ряда расходов. Состав последних регламентируется действующим законодательством и включает свыше 10 наименований (расходы по уплате налога на прибыль; расходы, связанные с приобретением, арендой или правом пользования земельными участками, участками недр и лесов и т. п.).
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных налогов).
Фактическая себестоимость материалов определяется, исходя из затрат на их потребление, включая оплату процентов за их пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по средним покупным ценам, по
плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
Определение фактической себестоимости основных материалов разрешено проводить следующими методами: по средней себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); последних по времени закупок (ЛИФО). Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.
Отпуск материалов в производство осуществляется с использованием таких первичных документов, как лимитные или лимитно-заборные карты. В них учитывают: вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Для оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются специальным образом (например, с полосой по диагонали), с тем чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы.
Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта взамен старой, на других -отдается распоряжение об изменении лимита, которое в письменном виде прикладывается к соответствующей карте.
Отпуск в производство материалов при эпизодическом потреблении оформляется требованиями.
Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации. Например, расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляют расчетными листами (или картами). В них указывают количество поданного на рабо-
чие места материала, количество изготовленных годных полуфабрикатов, брака и образовавшихся при раскрое отходов, а также кормы расхода на один полуфабрикат. По результатам раскроя, в листках или картах определяют отклонения от норм с указанием причин и виновников этих отклонений. Для учета расходования материалов, не подвергающихся раскрою, составляется карта учета использования материала. Она выписывается на каждое наименование материала и содержит информацию о движении материала за отчетный период. На основании документов по учету выработки в карту вносят данные о наименовании, шифре и количестве изготовленных из данного материала изделий.
Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.
Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени.
Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.
В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады рабочих) в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.
В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. Возможно применение как разовых, так и накопительных нарядов, рассчитанных на фиксирование выработки рабочих в течение двух недель или за месяц.
В серийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в произ-
водство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. Контроль за сохранностью и точностью обработки деталей осуществляется в процессе приемки работ ОТК после выполнения каждой операции. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы.
Маршрутные листы могут применяться как самостоятельные документы, так и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.
В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки каждого рабочего за смену или за расчетный период производится пооперационная перепись остатков необработанных деталей или несобранных изделий на конец смены или расчетного периода. Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток необработанных или несобранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.
После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.
Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах. Общепроизводственные расходы носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат).
Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.
Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий: расходы на управление предприятием, общехозяйственные расходы, налоги, сборы, отчисления, непроизводительные расходы.
Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами определяется предприятием самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации. Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:
1. Выбор объекта, на который относятся затраты.
2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.
3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом.
В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. На практике для распределения производственных накладных расходов применяются следующие базы: время работы производственных рабочих (человеко-часы); заработная плата производственных рабочих; машино-часы; прямые затраты; стоимость основных материалов; объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении; распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.
Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом.
Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам, технико-экономическим факторам, календарным периодам, для целей калькулирования себестоимости работ и услуг, для целей налогообложения.
Отдельные виды управленческих расходов могут по решению организации учитываться непосредственно по местам возникновения расходов с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования прямым способом. Это относится к расходам по оплате труда управленческого персонала цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и т.п.
По технико-экономическим факторам общехозяйственные расходы подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы. Общехозяйственные расходы, как правило, в целом по своему характеру относятся к условно-постоянным расходам.
Общехозяйственные расходы по календарным периодам подразделяются на постоянные и единовременные затраты.
Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов
Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей ОР промышленных предприятий:
1. Расходы на управление предприятием:
1) заработная плата аппарата управления;
2) командировки и перемещения;
3) представительские расходы;
4) содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
5) прочие расходы.
2. Общехозяйственные расходы:
1) содержание прочего общезаводского персонала;
2) амортизация основных средств
(ОС);
3) содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;
4) производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование;
5) охрана труда;
6) подготовка кадров;
7) оргнабор рабочей силы;
8) прочие общехозяйственные расходы.
3. Налоги, сборы, отчисления.
4. Непроизводительные расходы:
1) потери от простоев;
2) недосдачи и потери от порчи материалов при хранении на складах.
Порядок списания ОР зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):
- по полной производственной себестоимости;
- по сокращенной себестоимости.
В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.
1. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательные).
2. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.
3. По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты - те, которые на основе первичных документов можно отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг (например материалы и т.д.).
Косвенные - затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг (например, затраты на освещение, отопление и т.п.) Они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.
4. По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы и другие расходы, за исключением общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
5. По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация и другие одноэлементные расходы.
6. По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и
условно постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (например, заработная плата производственных рабочих и т.д.). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяйственные и общепроизводственные расходы).
7. По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и едино -временные.
К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, а к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции и др.
8. Расходы организации в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы.
В западном бухгалтерском учете различают следующие виды затрат:
• смешанные затраты - затраты, которые возникают в результате учета на одном счете более чем одного вида затрат, как переменных, так и постоянных;
• альтернативные затраты - величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого;
• необратимые затраты - затраты, которые уже были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято;
• вмененные затраты - затраты, которые признаются в отдельных ситуациях, а в бухгалтерском учете обычно не признаются.
Таким образом, для организации действенной системы учета затрат на производство, необходимо формирование и функционирование соответствующего учетного обеспечения на основе классификации затрат с учетом влияния внешних и внутренних факторов и специфики хозяйственной деятельности организации.
