CC BY
156
ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Кондраков Н.П., д.э.н., профессор факультета Высшей школы государственного аудита Московского государственного
университета им М.В. Ломоносова.
В данной статье рассматриваются вопросы, связанные с организацией внутреннего контроля на предприятиях промышленности. Автором особое внимание уделяется анализу системы контроля совершаемых фактов хозяйственной деятельности, эффективности использования материальных, трудовых, и финансовых ресурсов промышленных предприятий.
Ключевые слова: внутренний контроль, предприятия промышленности, организация текущего контроля хозяйственных операций.
THE ORGANIZATION OF INTERNAL CONTROL IN INDUSTRIAL ENTERPRISES
Kondrakov N., Doctor of Economic Sciences, Professor of Graduate School of State Audit Moscow State University
This paper discusses issues related to the organization of internal control in industrial enterprises. The author focuses on the analysis of control systems perpetrated by the facts of economic activity, efficient use of material, labor, and financial industries.
Keywords: internal control, industrial enterprises, the organization of monitoring of business transactions.
Статья 19 «Внутренний контроль» Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011г. №2 402-ФЗ обязывает экономические субъекты организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
В связи с требованиями статьи 19 нового закона «О бухгалтерском учете» экономические субъекты, в том числе промышленные предприятия, обязаны разработать и отразить в учетной политике на 2013 и последующие годы системы контроля совершаемых фактов хозяйственной деятельности, эффективности использования материальных, трудовых, и финансовых ресурсов.
Контроль хозяйственных операций может осуществляться:
• по первичным и сводным документам, составляемым по непроизводительным расходам, потерям, хищениям;
• по отклонениям фактических показателей первичных и сводных документов от нормативных и плановых значений;
• по синтетическим и аналитическим счетам, используемым для учета непроизводительных расходов, потерь, хищений;
• по формам внутренней отчетности.
Непроизводительные расходы, потери и хищения имущества оформляются следующими первичными и сводными документами.
При использовании лимитно-заборных карт для учета расходов материалов и замена одного сверхлимитный отпуск материалов и замена одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляются выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительными - отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала производится запись «Замена, смотри требование и уменьшается остаток
лимита.
Списание материалов при невозможности их использования в хозяйственной деятельности оформляется актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.
Выявленные при инвентаризации недостачи товарно-материальных ценностей отражаются в сличительных ведомостях. На поврежденные или испорченные ценности составляются акты, в которых указывается характер и степень порчи, её причины, лица, виновные в порче ценностей. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляются актом без записи в инвентаризационной описи.
Для контроля расходов на оплату труда работников большое значение имеет учет отступлений от нормативных условий, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.
Доплаты оформляются следующими документами:
• дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства,- нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркую черту
по диагонали);
• отклонения от нормальных условий работы- листком на доплату, который выписывается на бригаду или отдельного рабочего. В нем указываются номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причина и виновник доплат и расценка. Размер доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре;
• простои не по вине рабочих - листком учет простоев, в котором указывается время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновники простоя и причитающаяся рабочим за простой сумма оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачиваются и документами не оформляются.
Неисправимый, или окончательный, брак оформляется актом о браке или ведомостью о браке, кроме того, он отмечается в первичных учетных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляется.
Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
В повышенном размере оплачиваются часы ночной и сверхурочной работы, работа в выходные и праздничные дни, отражаемые в табеле учета рабочего времени и списках мастеров.
Существенно повышают эффективность контроля хозяйственных операций применение первичных учетных документов, в которых фактические показатели по учету затрат на производство и выпуску готовой продукции сравниваются с нормативными и плановыми значениями.
Например, в организациях молочной промышленности успешно используется рапорт о выработке готовой продукции, в котором нормативный расход сырья и материалов на фактически выработанную продукцию сравнивается с их фактическим расходом.
В повышении эффективности использования производственных ресурсов организации большое значение имеет осуществление текущего контроля при отражении хозяйственных операций на счетах учета непроизводственных расходов и потерь - счетов 28 «Брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Непроизводительные расходы общепроизводственного и общехозяйственного назначения учитываются на синтетических счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
На счете 25 непроизводительные расходы целесообразно отражать по статьям:
«Потери от простоев»;
«Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;
«Недостачи материальных ценностей и незавершенного производства» (за вычетом излишков);
«Прочие непроизводительные расходы».
Аналитический учет общепроизводственных расходов рекомендуется вести по каждому цеху в отдельности в ведомости учета затрат цехов, а при автоматизированном учете - в соответствующей машинограмме по установленной организацией номенклатуре статей. По истечении месяца собранные в ведомости расходы списываются на счета учета затрат.
Непроизводственные расходы общехозяйственного назначения рекомендуется учитывать по статьям:
«Потери от простоев»;
«Потери от порчи материалов и продукции на заводских складах» (если ущерб не может быть взыскан с виновников);
«Недостачи материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)» (если эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);
«Прочие непроизводственные расходы».
Аналитический учет общехозяйственных расходов рекомендуется вести в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов, а при автоматизированном учете - в соответствующей машинограмме. Ведомость составляется на основании первичных документов разра-боточных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяются и списываются на основное, вспомогательное и непромышленное производства и хозяйства и другие счета затрат.
Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные ведомости их распределения. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Составной частью непроизводительных расходов общепроизводственного и общехозяйственного назначения являются потери от простоев.
Простои могут быть вызваны внутренними причинами (простои по вине поставщиков сырья и материалов, из-за прекращения подачи электроэнергии, воды и т.п.) и стихийными бедствиями. Простои оформляются простойным листком, в котором указываются время простоя, его причины, причитающаяся рабочим за простой сумма заработной платы и другие необходимые сведения. В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включается оплата труда производственных рабочих за время простоя, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам учитывается по статье «Общепроизводственные расходы».
В состав потерь от простоев по внешним причинам кроме указанных выше затрат включается соответствующая доля общепроизводственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относятся на виновные организации или на общехозяйственные расходы, если эти потери не подлежат возмещению. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списываются на уменьшение прибыли организации.
В организации контроля за фактами хозяйственной жизни важное значение имеет выбор порядка синтетического учета материальных запасов и готовой продукции.
Синтетический учет МПЗ может осуществляться:
• по фактической стоимости приобретения (заготовления);
• по учетным ценам (т.е. с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей».)
При втором варианте синтетического учета МПЗ отклонения фактической себестоимости по приобретенным МПЗ от их стоимости по учетным ценам отражаются на отдельном счете, что позволяет осуществлять оперативный контроль за указанными отклонениями, повысить контрольные функции учета, объективно оценивать деятельность работников, занимающихся приобретением МПЗ, способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по кредиту данного счета отражаются обобщенные данные о
нормативной (плановой) себестоимости продукции (работ, услуг) различных производств и хозяйств, а по дебету - фактическая их себестоимость, списываемая со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Составление дебетовых и кредитовых оборотов счета 40 позволяет дать обобщенную оценку деятельности различных производств и хозяйств.
Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости её по учетным ценам:
а) по готовой продукции;
б) по отгруженной продукции;
в) по проданной продукции, поскольку выявленные отклонения по счету 40 сразу в один прием списываются на счет 90 «Продажи».
Большое значение в осуществлении контроля за хозяйственными операциями имеют формы бухгалтерской отчетности.
Кроме отчетов, используемых в бухгалтерском финансовом учете, многие организации разрабатывают формы внутренней отчетности для осуществления управленческого учета.
Изложенные в рекомендации по организации текущего контроля хозяйственных операций могут дать ожидаемый эффект лишь при должной организации текущего контроля, распределении контрольных функций между руководителями подразделений и работниками бухгалтерии и других служб, материальном стимулировании соответствующих работников в повышении эффективности использования активов организации, введения строгой персональной ответственности работников за недостатки в работе.
Разработанную организацией систему контроля хозяйственных операций целесообразно приложить к приказу по учетной политике организации.
