CC BY
73
зарубежный опыт
УДК 657.1
учетно-информационное обеспечение
управления отходами в системе материальных потоков предприятия*
Е.В. ШИМАНСКАЯ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры международной экономики E-mail: utter2006@gmail.com Житомирский государственный технологический университет
Негативные экологические последствия хозяйственной деятельности предприятий выводят на новый уровень проблемы промышленной экологии и экологической ответственности бизнеса, в частности и в сфере обращения с отходами. Отсутствие ориентации предприятия на управление обратными материальными потоками в связи с недооценкой возможных экономических выгод и недостаточной экологической мотивацией обусловило и отсутствие целостного методического подхода к формированию информационного обеспечения такого управления.
Целью данного исследования является определение места системы управления обратными материальными потоками в форме отходов в части реализации заданий обращения с отходами, формирование системы учетно-информационного обеспечения всех направлений управления обратными материальными потоками в форме отходов на предприятии.
В работе с помощью анализа статистических данных и результатов исследований работ российских и зарубежных ученых определены тенденции образования отходов и направлений обращения с ними в России, на Украине, в США и Европе.
По результатам исследования практики хозяйственной деятельности промышленных предприятий
* Статья предоставлена Информационным центром Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» при Житомирском государственном технологическом университете.
и направлений их действий в сфере обращения с отходами определены направления принятия управленческих решений относительно обратных материальных потоков в форме отходов, а также указан ряд информационных источников их поддержки.
Сделан вывод о роли системы бухгалтерского учета в информационном обеспечении процессов принятия управленческих решений в сфере обращения с отходами как части материальных потоков на предприятии, сформулированы рекомендации по использованию раскрытых источников информации на каждом направлении такого управления.
Ключевые слова: материальные потоки, обратные материальные потоки, отходы, управление отходами, учетное обеспечение управления отходами
Увеличение численности населения нашей планеты, а также изменение образа жизни в сторону повышения потребления приводят к обострению проблем возрастания объемов образования отходов, что основано также на невосприятии преобладающим большинством людей проблем окружающей среды. По словам Е.Н. Будрейко, «.. .на одного жителя Земли приходится в день от 0,5 кг в развивающихся до 2 кг отходов в развитых странах. Учитывая, что темпы роста населения
6 000 5 000 4 000 3 000 2 000 1 000 0
95,12% 93,23%
96,77% 96,54% 98,61% 96,60% 98,82% 96,63%
3 035,50
3 519,40 3 899,30 3 876,90 3 505,00 3 734,70
4 303,30
5 007,90 5 152,80
120% 100% 80% 60% 40% 20%
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
2013
Количество отходов производства и потребления, млн т
Доля отходов производства и потребления в сфере промышленности, %
Источник: данные Федеральной службы государственной статистики [10].
Рис. 1. Динамика количества отходов производства и потребления в Российской Федерации в 2005-2013 гг.
городов в развивающихся странах составляют 5% в год, а в Западной Европе города практически слились с селами, проблемы отходов будут обостряться» [2].
Приведем пример США, где, по данным Л.С. Фридмана (L.S. Friedman), «...американцы производят более 245 млн т мусора — твердых бытовых отходов, <...> то есть более 4,5 фунтов мусора производится одним человеком в день» [15, с. 13]. По словам М. Мюррея (M. Murray), приведенным Л.С. Фридманом, «.большая ответственность лежит на компаниях, чье единственное сообщение клиентам — покупайте, покупайте, покупайте. <...> Производители занимаются бизнесом, состоящим в продаже все большего и большего количества вещей» [15, с. 15].
По мнению Х.И. Таммемаги (H.Y. Tammemagi), «... концепция устойчивого развития должна применяться к конечной стадии потребительского цикла: управлению и удалению отходов» [18, с. 13]. Считаем, что построение такого управления должно начинаться прежде всего в системах производства и распределения. Однако современное состояние окружающей природной среды, невосполнимость потерь природных ресурсов, неконтролируемое загрязнение атмосферного воздуха, водоемов и почв ставят перед теорией и практикой систем управления вопрос о возможности таких систем предупреждать негативное
влияние на природу человека в процессе его жизнедеятельности.
Существующие производственные системы и технологические процессы предусматривают, как правило, привлечение огромных объемов различных видов ресурсов: материальных, энергетических, природных и др. Следует отметить, что наращивание объемов производства, вызванное интенсификацией потребления благ со стороны предприятий и домашних хозяйств, приводит также к увеличению количества отходов, образующихся в процессе и потреблении благ. И контролировать образование таких отходов как на муниципальном уровне, так и на уровне локальном чрезвычайно трудно, поскольку указанные процессы являются не только явлениями бесконтрольными, но и в большей своей части латентными.
Однако, говоря о локальном уровне образования отходов, нельзя не сказать об огромном вкладе субъектов хозяйственной деятельности в загрязнение окружающей среды (так, весомой частью образуемых отходов и сбросов являются промышленные отходы) (рис. 1 и 2).
Представленная на рис. 1 и рис. 2 динамика отмечена и европейскими аналитиками, однако Д. Калиампакос ф. Kaliampakos), А. Мавропулос (А. Маугорои^) и М. Менегаки (М. Menegaki) такую разную тенденцию в динамике образования отходов (в частности, опасных) объясняют следу-
3 000 2 500 2 000 1 500 1 000 500 0
2000
56,4 172,3
2613,2 2411,8 259,6
1659,8 164,1
1368,1 172,4
923,8
2005
2010
2012
2013
Получено со стороны, тыс.т
□ Образовано отходов, тыс.т
Источник: данные Государственной службы статистики Украины [14].
Примечание. До 2011 г. данные представлены только по отходам, образовавшимся в ходе хозяйственной деятельности предприятий и организаций, без учета домохозяйств
Рис. 2. Основные показатели образования отходов на Украине в 2000-2013 гг.
ющим образом: «Такие драматические различия связаны с законодательным регулированием опасных отходов в каждой стране. <...> Отсутствие унифицированного определения и, как результат, общей классификации ставят под сомнение выводы о количестве и общих тенденциях образования отходов» [16].
По словам Г.Г. Левкина, «.в настоящее время практически все регионы России столкнулись с проблемой размещения и утилизации отходов, так как имеющиеся полигоны вокруг крупных городов уже переполнены» [8].
Как отмечает Е.Н. Будрейко, «.существующая законодательная база не позволяет стимулировать физических и юридических лиц, занятых в сфере обращения с отходами, а также принимать адекватные меры к лицам, наносящим ущерб окружающей среде и здоровью человека несанкционированным размещением отходов. Не отрегулированы положения, касающиеся уточнения уровня опасности отходов, деятельность по обращению с которыми должна подлежать лицензированию» [2]. Учитывая несовершенство законодательства в сфере защиты окружающей среды, и обращения с отходами в частности, а также факт возникновения отходов и загрязнений на локальном уровне, считаем, что функции организации и контроля следует рассматривать именно в системе управления отдельными субъектами хозяйственной деятельности.
В данном контексте задачей управленческих систем предприятия, в том числе учетно-информа-ционной системы, является освоение передовых приемов и методов организации обратных материальных потоков в части промышленных отходов и сбросов, которые бы учитывали их разделение по категориям образующихся отходов, а также позволяли определять экономический и другие эффекты от правильного обращения с отходами. Как указывает Ф. Вудард Woodard), «...материальные потоки должны быть отслежены, и эффективность затрат должна оставаться в центре внимания» [15, с. 1].
Основной задачей обращения управления обратными материальными потоками в виде отходов, образующихся в процессе производства и потребления, является предотвращение или снижение до приемлемого уровня их вредного воздействия на здоровье человека и окружающую среду. Перед субъектом организации бухгалтерского учета в данном контексте ставится задача по привлечению всех организационно-технических ресурсов для формирования адекватного информационного обеспечения хозяйственных операций в сфере обращения с отходами, в том числе по раскрытию информации об обратных материальных потоках отходов на предприятии.
По мнению Г.Г. Левкина, «.управление обратными материальными потоками тесно связано с проблемой утилизации отходов и решением
экологических задач» [8]. Поэтому прежде всего следует определить основные понятия сферы обращения с отходами, связанные с идентификацией соответствующих материальных потоков.
По мнению А.Л. Котенко, «...понятие отходов является условным, определяемым лишь современным уровнем развития науки и техники. В связи с этим для обозначения остатков, или дополнительных продуктов, которые образуются в процессе или по завершении определенной деятельности и не используются в непосредственной связи с этой деятельностью, применяется термин «вторичные материальные ресурсы» [6, с. 19].
Исследования показали, что отходы на предприятиях, как правило, образуются в производственном процессе, что обусловливает качественные характеристики таких отходов — они имеют отдельные свойства первичного сырья, а значит, могут быть частично использованы и принести в дальнейшем экономические выгоды. Это означает, что обратные материальные потоки в виде образованных и движущихся отходов производства должны учитываться как ресурсы, способные принести в будущем экономические выгоды разного рода, т.е. вторичные материальные ресурсы.
Далее следует сказать о понятии вторичных материальных ресурсов или вторичного сырья. Согласно проекту Федерального закона «О вторичных материальных ресурсах» [12], они определяются следующим образом: «Отходы производства и потребления как источник постоянно пополняемых материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов».
В украинском законодательстве дано определение только отходов как вторичного сырья: «Отходы как вторичное сырье — это отходы, для утилизации и переработки которых в Украине существуют соответствующие технологии и производственно-технологические и/или экономические предпосылки» [5, ст. 1]. Кроме того, в данном нормативном документе сбор и заготовка отходов как вторичного сырья определены как деятельность, связанная со сбором, покупкой, приемом, хранением, обработкой, перевозкой, реализацией и поставкой таких отходов перерабатывающим предприятиям на утилизацию, а также предоставление услуг в этой сфере [5, ст. 1]. Автор считает, что такое определение вторичного сы-
рья несколько сужает возможности определения деятельности предприятия по поставке соответствующих отходов производства и потребления на переработку за границу.
В данном контексте А.Л. Котенко указывает, что «.вторичные материальные ресурсы переходят в разряд вторичного сырья при использовании их в качестве аналогов первичного сырья» [6, с. 19]. Это позволяет менеджерам и бухгалтерам идентифицировать такой объект управления на предприятии, а также обеспечить полное раскрытие информации о возникновении отходов производства/потребления и их использовании в качестве вторичного сырья.
В соответствии с разработанной проф. В.М. Каточковым потоковой моделью промышленного предприятия отходы производства могут равноценно поступать как во внутреннюю, так и во внешнюю среду предприятия. Причем, исходя из данной модели1, отходы на предприятии являются исключительно обратными материальными потоками, однако, исходя из результатов исследования практики деятельности промышленных предприятий, можно говорить о трансформации отходов в прямые сырьевые потоки. Примером может служить использование отходов производства для хозяйственных нужд предприятия (опилки, ветошь и т.д.). Поэтому на уровне предприятия следует рассматривать и планировать модификацию обратных материальных потоков в прямые потоки, поскольку использование собственного вторичного сырья экономнее, чем покупка специальных дополнительных производственных материалов.
Исследованию прямых и обратных материальных потоков посвятили свои работы Э.М. Бук-ринская [3, 13], К.О. Дзюбина [4, 7, 8], А.В. Дзю-бина [4], ГГ. Левкин [4, 7, 8], В.М. Каточков2, А.Л. Котенко [6, с. 19].
Проблемные вопросы операций в сфере обращения с отходами исследовали А.В. Абрамов [1],
1 Каточков В.М. Оптимизация взаимодействия логистических потоков на основе информатизации коммерческой деятельности промышленных предприятий. Екатеринбург, 2006. С. 18.
2 Каточков В.М. Оптимизация взаимодействия логистических потоков на основе информатизации коммерческой деятельности промышленных предприятий. Екатеринбург, 2006. 335 с.
Г.Л. Баяндурян [9], Р.З. Берлинг, Е.Н. Будрейко [2], Н.В. Внукова, Н.Г. Горох, В.А. Захаров, И.И. Касилов, М.В. Котенева, Р.Л. Лушников [9], Р.Г. Мамин, И.Ю. Пелюгина, И.В. Петенко, Е Е. Решта, И.В. Сычова, Л.А. Шилова, Л.Я. Шу-бов, А.М. Шульга.
По мнению Ф. Вуддарда, «.чтобы программа предотвращения загрязнения окружающей среды была успешной, затраты денег на сокращение отходов и соблюдение экологических норм и соответствующее урезание прибыли компании должны быть заменены пониманием, что хорошо разработанные и выполненные программы по предотвращению загрязнения могут сократить расходы, повысить ценность продукта и, таким образом, укрепить прибыли компании» [15, с. 211].
Лушников Р.Л и Г.Л. Баяндурян говорят о важности организации системы ресурсосбережения, которая включает в себя следующие элементы:
— факторы ресурсосбережения;
— способы ресурсосбережения;
— принципы ресурсосбережения;
— мотивацию ресурсосбережения.
Они указывают также, что «.на уровне промышленного предприятия эти элементы взаимосвязаны, так как, принимая управленческие решения, постоянно приходится выбирать, на какие ресурсы и почему необходимо тратить всегда ограниченные финансовые ресурсы. В свою очередь эти управленческие решения зависят от конкретных факторов и способов ресурсосбережения» [9]. Соглашаясь с точкой зрения указанных исследователей, в том числе относительно включения в направления частно-государственного партнерства в сфере ресурсосбережения использования вторичных материальных ресурсов, заметим, что управление обратными материальными потоками в форме отходов позволяет не только выполнить задания ресурсосбережения, но и сократить негативное влияние интенсификации процессов производства на окружающую среду.
Э.М. Букринская выделяет ряд проблем, с которыми сталкивается процесс формирования логистической системы обращения отходов, в числе которых она указывает:
— отсутствие непрерывного материального потока с момента образования до момента вто-
ричного использования из-за наличия промежуточных звеньев;
— отсутствие адекватных внутренних и внешних информационных потоков в системе;
— наличие сложной организационной структуры, порождающей несогласованность принимаемых решений [13, с. 58].
По результатам изучения научных и практических публикаций по проблемам промышленной экологии, а также исследования практики деятельности промышленных предприятий разработаны направления принятия управленческих решений относительно обратных материальных потоков отходов, а также предложен ряд информационных источников их поддержки (см. таблицу).
В подтверждение актуальности описанных в таблице направлений можно указать позицию Р.Л. Лушникова и Г.Л. Баяндурян: «Должен осуществляться учет соотношения экологических затрат с получаемым результатом и определение понесенных предприятием расходов различных ресурсов на обеспечение экологической безопасности, а также выявление дополнительных доходов от инвестирования средств предприятия в мероприятия экологического характера» [9].
Далее рассмотрим более детально каждое из указанных направлений.
1. Планирование обратных материальных потоков отходов (прогнозирование объема и структуры отходов производства, установление норм). Автор считает, что планирование следует осуществлять прежде всего в контексте определения нормативных плановых показателей образования отходов (в частности этому служат технологическая документация и производственные карты, которые наряду с производственными планами позволяют осуществлять технологические расчеты объемов обработки материалов и определять приблизительное нормативное количество образования отходов. Кроме того, данные о видах и качестве материалов позволяют учесть (запланировать) еще и виды образуемых отходов. На основании такой информации бухгалтер предприятия может рассчитать, например, плановую налоговую нагрузку по экологическому налогу. Установленные нормы и нормативы, как показывает практика, далеко не всегда выдерживаются, что связано с качеством материала, присущими
Направления принятия управленческих решений относительно обратных материальных потоков отходов и их информационная поддержка
№ п/п Направления принятия управленческих решений относительно обратных материальных потоков отходов Источники информационной поддержки принятий решения
1 Планирование обратных материальных потоков отходов (прогнозирование объема и структуры отходов производства, установление норм) Технологическая документация, производственные карты, производственные планы, технологические расчеты обработки материала, нормы и нормативы, отчеты об использовании сырья и материалов и выходе готовой продукции за предыдущие периоды
2 Контроль за образованием обратных материальных потоков отходов (анализ объема и структуры образованных отходов производства, рассмотрение причин возникновения отклонений) Отчеты об использовании сырья и материалов и выходе готовой продукции за отчетный период (по направлениям производственной деятельности, по видам продукции), акты выявления брака производства, акты инвентаризации незавершенного производства
3 Организация сбора и сохранения отходов, подготовка отходов к использованию или передаче Договоры на размещение отходов или аренду помещений (земельных участков), отчеты о количестве и структуре отходов, образованных и собранных за отчетный период (по направлениям деятельности, по видам отходов, по местам их образования, сбора и сохранения), акты инвентаризации отходов
4 Организация и поддержание экологического и санитарно-эпидемиологического благополучия на предприятии, а также на территориях, находящихся в пользовании предприятия Договоры на размещение отходов или аренду помещений (земельных участков), заключения санитарно-эпидемиологической службы, службы пожарной безопасности, службы экологического и радиологического контроля, отчеты о мероприятиях экологического и санитарно-эпидемиологического благополучия за отчетный период (по направлениям деятельности, по видам отходов, по местам их образования, сбора и сохранения), акты осмотра территории техническими и санитарными службами предприятия, акты инвентаризации отходов
5 Мотивация персонала предприятия относительно снижения уровня отходов производства и потребления и формирование экологической ответственности работников и управленческих систем предприятия Реализуется путем предоставления информации об экологических эффектах от внедрения систем ресурсосбережения и правильного обращения с отходами
технологическому процессу недостатками, а также с устаревшим оборудованием и инструментом.
2. Контроль за образованием обратных материальных потоков отходов (анализ объема и структуры образованных отходов производства, рассмотрение причин возникновения отклонений). Важным моментом управленческого использования показателей объемов и видов образовавшихся отходов является периодический контроль за отклонениями фактических показателей, которые находят отражение в отчетах об использовании сырья и материалов и выходе готовой продукции (по направлениям производственной деятельности, по видам продукции), в том числе за предыдущие периоды. Это позволяет скорректировать плановые показатели обратных материальных потоков в форме отходом в будущем,
определить величину возможных экономических выгод от сдачи вторсырья, запланировать приблизительную величину затрат на транспортировку таких отходов.
Существующие на рынке программные продукты, например Tru Tops Laser [19], позволяют определять точные объемы использования материала по конкретным технологическим операциям, в частности по металлорежущим операциям (с точностью до 1 г использованного металла). Указанный программный продукт является лишь примером автоматизации процесса использования материалов эффективным образом (программа учитывает даже ненужные внутренние поверхности деталей, по сути, являющиеся обратными металлическими отходами). Исходя из этого можно запланировать объемы отходов по результатам каждой операции: после производствен-
ных операций можно получить остатки отходов, пригодные для сбора и хранения. С учетом этого можно определить объемы полученных обратных отходов, составляющих вторичное сырье, которое может быть реализовано заготовительным предприятиям.
Следует сказать, что изучение практики деятельности промышленных предприятий позволило выявить проблемы нецелевого использования материальных ценностей в виде образовавшихся и собранных отходов. Таким образом, ценные отходы (например, лом цветных металлов) могут быть скрыты и не оприходованы. Это связано с бесконтрольным доступом к ним работников, бесхозяйственным отношением к возможности получения дополнительных экономических выгод предприятием, недостатками системы внутреннего контроля на производстве и в складском хозяйстве.
С учетом данной ситуации автором предлагаются следующие мероприятия:
1) ежемесячное проведение инвентаризации образовавшихся отходов в процессе проведения инвентаризации незавершенного производства, что позволит выявить дополнительные неучтенные запасы предприятия в форме отходов;
2) оперативное выявление отклонения от норм образования отходов. Значительное превышение норм может означать неэффективное использование сырья и материалов, но в то же время меньший объем образованных отходов, возможно, свидетельствует о неполном их отражении в бухгалтерском учете и нецелевом использовании;
3) более точное определение количества отходов, что позволяет повысить достоверность оценки и объемов выхода готовой продукции, а также объемов незавершенного производства.
3. Организация сбора и сохранения отходов, подготовка отходов к использованию или передаче. Как правило, хозяйственные операции, связанные со сбором, хранением отходов, с использованием и передачей, приводят к затратам предприятия на обеспечение мест хранения и транспортировки отходов, по уплате обязательных платежей, что требует от системы бухгалтерского учета формирования надлежащего документального обеспечения таких операций. Автор считает, что это позволит создать доказательною
базу использования услуг сторонних организаций для подтверждения факта совершения всех обязательных мероприятий, предусмотренных в сфере обращения с отходами. Кроме того, для целей формирования налогооблагаемой базы для налога на добавленную стоимость рекомендовано все соответствующие процедуры подкреплять документально, в первую очередь договорами на размещение отходов или аренду помещений (земельных участков). Это позволит предприятию осуществлять контроль за экологическим и санитарно-эпидемиологическим благополучием предприятия, а также территорий, находящихся в пользовании предприятия или сторонних организаций.
В целях обеспечения эффективности функционирования всех хозяйственных механизмов предприятия, максимизации его доходности, в том числе в сфере обращения с отходами, рекомендуем ежемесячно осуществлять контроль за уровнем затрат по отдельным мероприятиям относительно сбора, хранения, использования и перемещения отходов. Такой контроль может осуществляться, в частности, на основании данных отчетов о количестве и структуре отходов, образованных и собранных за отчетный период, и затратах на их обращение. Целесообразно осуществлять контроль за затратами не только в разрезе направлений деятельности, видов отходов, но и мест их образования, сбора и сохранения (необходимо обязательное фиксирование видов затрат и источников их финансирования). Это позволит определить альтернативные варианты логистики обратных материальных потоков отходов предприятия, позволит в будущем предупредить ненормативные затраты, выбрать более финансово приемлемые договоры на использование услуг сторонних организаций.
4. Организация и поддержание экологического и санитарно-эпидемиологического благополучия предприятия, а также территорий, находящихся в пользовании предприятия. Подавляющее большинство отходов производства и потребления хранятся на самих предприятиях либо перемещаются в места их размещения (причем часто неорганизованные — свалки) (рис. 3 и 4).
Для сравнения, в США более 40 % промышленных отходов удаляются путем захоронения,
6 000 5 000 4 000 3 000
2 000
361,6
450,0
406,5
543,4
1036
683,6
5
¡93,0
7
665,0
77,3
4 071,:
1 000 1 866,00 2 189,10 1 868,50 1 634,50 2 109,10
1 385,60 1 670,90 1 746,10 1 650,60 1 919,40
0
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Количество отходов, размещенных в местах захоронения, принадлежещих предприятию, млн т
Количество отходов, размещенных в местах хранения, принадлежещих предприятию, млн т
Доля отходов производства и потребления, размещенных на объектах, принадлежащих предприятию, %
Источник: данные Федеральной службы государственной статистики [11].
Рис. 3. Динамика количества отходов производства и потребления, размещенных на объектах, принадлежащих предприятию, в Российской Федерации в 2003-2013 гг
4 500 4 000 3 500 3 000 2 500 2 000 1 500 1 000 500 0
2000 2005 2010 2012 2013
11 Удалено в места неорганизованного хранения, тыс. т Удалено в специально отведенные места и объекты, тыс. т Передано на сторону, тыс. т ■ Сожжено, тыс. т Утилизировано (переработано), тыс. т
Источник: данные Государственной службы статистики Украины [14].
Примечание. До 2011 г. данные представлены только по отходам, образовавшимся в ходе хозяйственной деятельности предприятий и организаций без учета домохозяйств
Рис. 4. Основные показатели образования и обращения с отходами на Украине в 2000-2013 гг.
5-7 % подвергаются водно-органической обработке или сжиганию, от 1 до 4 % — это сбросы в поверхностные водоемы, водная неорганическая обработка, восстановление, обработка с получением энергии, стабилизация [17, с. 156]. Таким образом, статистические данные свидетельствуют о том, что существующие методы обращения с отходами — это лишь отсроченная экологическая катастрофа в глобальном масштабе и ежедневная экологическая и санитарная опасность для отдельных местностей и регионов.
Поэтому обязательность выполнения санитарно-эпидемиологических требований к работе предприятия, а также опасность отдельных видов отходов, образующихся в процессе его деятельности, усиливает значение мониторинга экологического и санитарно-эпидемиологического благополучия предприятия, а также территорий, находящихся в пользовании предприятия, в том числе в пределах ответственности системы охраны труда предприятия.
Документальное обеспечение соответствующих хозяйственных операций (не только бухгалтерское) позволяет создать доказательную базу правомерности действий предприятия в сфере обращения с отходами, надлежащей системы промышленной экологической безопасности, выполнения требований охраны труда. К таким документам можно отнести следующие:
— договоры на размещение отходов или аренду помещений (земельных участков), где необходимо определить сферы ответственности сторон относительно экологической безопасности, обязанностей утилизации отходов, выполнения санитарных требований;
— заключения санитарно-эпидемиологической службы, службы пожарной безопасности, службы экологического и радиологического контроля.
Кроме того, на основании отчетов о мероприятиях экологического и санитарно-эпидемиологического благополучия за отчетный период (по направлениям деятельности, по видам отходов, по местам их образования, сбора и сохранения), а также актов осмотра территории техническими и санитарными службами предприятия принимаются решения относительно действенности системы экологического и санитарного контроля
предприятия. В целом с использованием показателей в указанных документах можно оперативно выявлять рискованные участки системы обращения с отходами предприятия (в случае возникновения непредвиденных и опасных ситуаций такие документы позволят установить виновных в происшествии лиц и доказать степень ответственности).
5. Мотивация персонала предприятия относительно снижения уровня отходов производства и потребления и формирование экологической ответственности работников и управленческих систем предприятия. Подобная система мотивации может быть реализована начиная с предоставления информации об экологических эффектах от внедрения систем ресурсосбережения и правильного обращения с отходами и заканчивая бонусной системой оплаты труда с применением коэффициентов за снижение расхода ресурсов и уменьшение количества отходов. На данном этапе информационная поддержка соответствующих управленческих решений состоит в возможности определения объемов экономии ресурсов и уменьшения затрат, связанных с дополнительным неразмещенным объемом отходов, а также величины затрат на мотивацию персонала. Автор считает, что в любом случае система мотивации целесообразна для внедрения только в условиях ее экономичности.
Таким образом, выделенные направления управленческих решений позволяют структурировать систему управления обратными материальными потоками в форме отходов, распределить ответственность между подразделениями предприятия за формирование информации о мероприятиях в сфере обращения с отходами, настроить соответствующую систему внутрифирменных коммуникаций.
Однако в данном контексте следует отметить исключительное значение системы бухгалтерского учета как мощной информационной системы предприятия. По словам Ф. Вударда, «.система бухгалтерского учета, которая может четко отслеживать все фактические издержки производства, распределения и конечной утилизации продукта, а также затраты на обработку и утилизацию всех отходов <...>, необходима, чтобы убедить как руководство, так и производственных работников
в истинном значении программы по предотвращению загрязнения» [15, с. 211]. Построение такой системы учетно-информационной поддержки принятия управленческих решений в конечном счете можно считать одним из инструментов управления материальными потоками, позволяющим в долгосрочной перспективе получить экономические и другие выгоды от возможности своевременного реагирования на изменения в финансовых и производственных показателях предприятия на фоне изменений экономический конъюнктуры.
Именно достоверная учетная информация служит основой для адекватного планирования и анализа материальных потоков, объемов и видов образовавшихся отходов, величины затрат на мероприятия в сфере обращения с отходами.
Выводы и перспективы дальнейших исследований. Управление обратными материальными потоками отходов на предприятии на сегодняшний день является одним из важнейших векторов управления производственным процессом, поскольку оперативное выявление образования движения потенциально опасных материалов позволяет предприятию осуществлять соответствующие мероприятия по их сбору и обезвреживанию, как того требует современное экологическое законодательство. Процесс такого управления на всех этапах должен быть своевременно обеспечен качественной информацией, которая формируется преимущественно в системе бухгалтерского учета.
Выделенные в процессе исследования направления управленческих решений в сфере обращения с отходами позволяют структурировать систему управления обратными материальными потоками в форме отходов, распределить ответственность между подразделениями предприятия за формирование информации о мероприятиях в сфере обращения с отходами, настроить соответствующую систему внутрифирменных коммуникаций.
Система учетно-информационной поддержки, выработанная по каждому направлению, составляет базис документального обеспечения соответствующих хозяйственных операций, позволяет обеспечить доказательную базу налоговых расчетов, повышает достоверность формирования
плановых показателей производственной деятельности предприятия в части обратных материальных потоков.
Список литературы
1. Абрамов А.В., Кусраева О.С. Об эффективности рециклинга // Рециклинг отходов. 2009. № 5.С. 3-4.
2. Будрейко Е.Н. Экология городов. Отходы производства и потребления // Образовательный портал «Слово». URL: http://www.portal-slovo. ru/impressionism/41496.php
3. Букринская Э.М. Опыт Финляндии в вопросах организации обращения отходов // Современные аспекты экономики. 2005. № 13. С. 96.
4. Дзюбина К.О., Дзюбина А.В., Левкин Г.Г. Исследование специфических характеристик обратных материальных потоков // Инновационная экономика и общество. 2013. № 2. С. 34-40.
5. Закон Украины «Об отходах» от 05.03.1998 № 187/98-ВР. URL: http://kodeksy.com.ua/pro_ vidhodi.htm
6. Котенко А.Л. Теоретические основы ресурсосбережения как ключевого фактора экономического развития // Вестник АГТУ. 2007. № 4. URL: http: //cyberleninka. ru/article/n/teoreticheskie -osnovy-resursosberezheniya-kak-klyuchevogo-faktora-ekonomicheskogo-razvitiya/.
7. Левкин Г.Г. Логистика обратных материальных потоков как инструмент устойчивого развития социально-экономических систем / Г.Г. Левкин, К.О. Дзюбина // Экономические аспекты логистики и качества работы железнодорожного транспорта: материалы Верос-сийской научно-практической конференции с международным участием. Омск: Омский государственный университет путей сообщения, 2013. С.278-278.
8. Левкин Г.Г. Экологические аспекты управления обратными материальными потоками в сфере товарного обращения / Г.Г. Левкин, К.О. Дзюбина. URL: http://sci-article.ru/stat. php?i=ekologicheskie_aspektY_upravleniya_ obratnYmi_materialnYmi_potokami_v_sfere_ tovarnogo_obrascheniya_1.
9. Лушников Р.Л., Баяндурян Г.Л. Обоснование направлений совершенствования механизма ресурсосбережения в условиях модернизации эко-
номики // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. 5: Экономика. 2011. N° 3. URL: http://cyberleninka.ru/artide/n/obosnovanie-naprav-leniy-sovershenstvovaniya-mehanizma-resursosbe-rezheniya-v-usloviyah-modernizatsii-ekonomiki.
10. Образование отходов производства и потребления по видам экономической деятельности по Российской Федерации / Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации. URL: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/ oxrana/tabl/oxr_otxod1.xls.
11. Образование, использование, обезвреживание и размещение отходов производства и потребления в Российской Федерации / Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации. URL: http://www.gks.ru/free_doc/ new_site/oxrana/tabl/oxr_otxod3.xlsx.
12. Проект Федерального Закона «О вторичных материальных ресурсах». URL: http://www. solidwaste.ru/docs/view/145.html .
13. Реверсивная логистика: учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. 79 с.
14. Статистический ежегодник Украины за 2013 год / Государственная служба статистики
Украины. URL: http://ukrstat.org/uk/druk/publicat/ kat_u/2014/zb/10/sz_2013_uk.zip.
15. FriedmanL.S. Garbage and Recycling. USA, MI: Greenhaven Press, 2009. 152 p. ISBN 978-07377-4337-1.
16. Kaliampakos D. Hazardous waste generation and management in Europe // Disposal of Hazardous Waste in Underground Mines. Series: The Sustainable World, Vol. 11. Southhanpton, Boston: WITPRESS, 2006.268 p.
17. Rosenfeld P.E. Risks of Hazardous Wastes. Kidlington, Oxford: Elsevier, 2011. 454 p.
18. TammemagiH.Y. The waste crisis : Landfills, incinerators, and the search for a sustainable future. New York, Oxford: Oxford University Press, 1999. 280 p.
19. TruTops Laser: надежные управляющие программы. URL: http://www.ru.trumpf.com/ru/ produkcija/listoobrabotka/uslugi/programmnoe-obe-spechenie/sistemy-programmirovanija/trutops-laser. html .
20. Woodard F. Industrial waste treatment handbook. Woburn, MA: Butterworth-Heinemann, 2001. 478 р.
International Accounting Foreign Experience
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
accounting and information support to waste management
IN THE SYSTEM OF MATERIAL FLOWS OF ENTERPRISES
Ekaterina V. SHIMANSKAYA Abstract
Negative environmental implications of economic activities of enterprises have renewed the problems of industrial ecology and environmental responsibility of business, particularly, in the sphere of waste management . The absence of the focus on management of inverse material flows due to underestimated potential economic benefits and insufficient environmental motivation caused the absence of a methodological approach to providing information support to this type of management The purpose of the study is to determine the place of waste management of inverse
material flows in implementing the tasks of waste disposal, to build the system of accounting and information support to all areas of managing inverse material flows of waste at the facility. In this paper, by analyzing the statistical data and the works of Russian and foreign scientists, I identified trends in waste generation and areas of waste management in Russia, Ukraine, the USA and Europe. I researched the practice of industrial enterprises and trends in waste management, identified the areas of management decisions on inverse material flows of waste, and outlined a number of information sources for their
support. I conclude about the role of accounting in the information support to management decision-making processes in the sphere of waste management as part of material flows at enterprises . The paper includes recommendations on using disclosed information sources in each area of such management .
Keywords: inverse, material flows, waste, management, accounting support
References
1. Abramov A.V., Kusraeva O.S. Ob effektivnosti retsiklinga [On the effectiveness of recycling]. Ret-sikling otkhodov = Waste Recycling, 2009, no. 5, pp.3-4.
2. Budreiko E.N. Ekologiya gorodov. Otkhody proizvodstva i potrebleniya [Urban ecology. Wastes from the production and consumption]. Available at: http://www.portal-slovo.ru/impressionism/41496. php. (In Russ.)
3. Bukrinskaya E.M. Opyt Finlyandii v vopro-sakh organizatsii obrashcheniya otkhodov [Finland's experience in waste treatment] . Sovremennye aspekty ekonomiki = Modern Aspects of Economics, 2005, no. 13, p. 96.
4. Dzyubina K.O., Dzyubina A.V., Levkin G.G. Issledovanie spetsificheskikh kharakteristik obrat-nykh material'nykh potokov [A study of specific characteristics of inverse material flows]. Innovat-sionnaya ekonomika i obshchestvo = Innovative Economy and Society, 2013, no. 2, pp. 34-40.
5. Law of Ukraine "On Waste" of March 05, 1998 187/98-VR. Available at: http://kodeksy.com. ua/pro_vidhodi.htm.
6. Kotenko A.L. Teoreticheskie osnovy resur-sosberezheniya kak klyuchevogo faktora ekonom-icheskogo razvitiya [Theoretical bases of resource saving as a key factor in economic development]. VestnikAGTU = Vestnikof Astrakhan State Technical University, 2007, no. 4. Available at: http://cyber-leninka.ru/article/n/teoreticheskie-osnovy-resur-sosberezheniya-kak-klyuchevogo-faktora-ekonom-icheskogo-razvitiya/. (In Russ.)
7. Levkin G.G., Dzyubina K.O. [Logistics of inverse material flows as a tool of sustainable development of socio-economic systems]. Ekonomicheskie aspekty logistiki i kachestva raboty zheleznodorozh-nogo transporta: materialy Vserossiiskoi nauchno-
prakticheskoi konferentsii s mezhdunarodnym uchastiem [Proc. all-Rus. Sci. Int. Conf. "Economic aspects of Logistics and quality of railway transport operation"]. Omsk, Omsk State Transport University Publ., 2013, pp. 278-278.
8. Levkin G.G., Dzyubina K.O. Ekologicheskie aspekty upravleniya obratnymi material 'nymi potoka-mi v sfere tovarnogo obrashcheniya [Environmental aspects of inverse material flow management in the sphere of commodity circulation]. Available at: http:// sci-article.ru/stat.php?i=ekologicheskie_aspektY_up-ravleniya_obratnYmi_materialnYmi_potokami_v_ sfere_tovarnogo_obrascheniya_1. (In Russ.)
9. Lushnikov R.L., Bayanduryan G.L. Obosno-vanie napravlenii sovershenstvovaniya mekhanizma resursosberezheniya v usloviyakh modernizatsii ekonomiki [Grounding the improvement of resource conservation mechanism in conditions of economy modernization]. VestnikAdygeiskogo gosudarstven-nogo universiteta. Ser. 5: Ekonomika = Bulletin of Adyghe State University. Ser. 5: Economics, 2011, no. 3. Available at: http://cyberleninka.ru/article/n/ obosnovanie-napravleniy-sovershenstvovaniya-me-hanizma-resursosberezheniya-v-usloviyah-moderni-zatsii-ekonomiki. (In Russ.)
10. Obrazovanie otkhodov proizvodstva i potrebleniya po vidam ekonomicheskoi deyatel'nosti po Rossiiskoi Federatsii [Formation of production and consumption waste by types of economic activity in the Russian Federation]. Available at: http://www. gks.ru/free_doc/new_site/oxrana/tabl/oxr_otxod1. xls. (In Russ.)
11. Obrazovanie, ispol 'zovanie, obezvrezhivanie i razmeshchenie otkhodov proizvodstva i potrebleniya v Rossiiskoi Federatsii [Generation, use, neutralization and disposal of production and consumption wastes in the Russian Federation]. Available at: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/oxrana/tabl/ oxr_otxod3.xlsx. (In Russ.)
12. Draft Federal Law "On Secondary material resources". Available at: http://www.solidwaste. ru/docs/view/145.html. (In Russ.)
13 . Reversivnaya logistika [Reverse logistics]. St. Petersburg, SPbSUEF Publ., 2010, 79 p.
14 . Statisticheskii ezhegodnik Ukrainy za 2013 god [Statistical Yearbook of Ukraine for 2013]. Available at: http://ukrstat.org/uk/druk/publicat/ kat_u/2014/zb/10/sz_2013_uk.zip.
15. Friedman L.S. Garbage and Recycling. USA, MI, Greenhaven Press, 2009, 152 p.
16. Kaliampakos D. Hazardous waste generation and management in Europe. Disposal of Hazardous Waste in Underground Mines. Series: The Sustainable World. Southhanpton, Boston, WITPRESS, 2006, vol. 11, 268 p.
17. Rosenfeld P.E. Risks of Hazardous Wastes. Kidlington, Oxford, Elsevier, 2011, 454 p.
18. Tammemagi H.Y. The Waste Crisis: Landfills, Incinerators, and the Search for a Sustainable Future. New York, Oxford, Oxford University Press, 1999,280 p.
19 . TruTops Laser: nadezhnye upravlyayush-chie programmy [TruTops Laser: robust control programs]. Available at: http://www.ru.trumpf.com/ ru/produkcija/listoobrabotka/uslugi/programmnoe-obespechenie/sistemy-programmirovanija/trutops-laser.html. (In Russ.)
20. Woodard F. Industrial Waste Treatment Handbook. Woburn, MA, Butterworth-Heinemann, 2001, 478 p.
Ekaterina V. SHIMANSKAYA
Zhytomyr State Technological University, Zhytomyr, Ukraine utter2006@gmail.com
