CC BY
28Учетно-аналитическое обеспечение управления и контроля обязательств по вкладам и депозитам в коммерческом банке
Курныкина Ольга Васильевна,
д.э.н., профессор департамента аудита и корпоративной отчетности Финансового университета при Правительстве Российской Федерации E-mail: OVKurnykina@fa.ru
Важную роль в обеспечении контроля и эффективности управления финансовыми ресурсами банка играет достоверная, оперативная и полная информация по привлеченным денежным средствам в депозиты (вклады). Переход на использование при формировании отчетной информации принципов МСФО привел к появлению недостаточно урегулированных аспектов учета депозитов и формирования информации по ним в отчетности, что определяет специфику управления финансовыми обязательствами банка. В работе рассмотрены особенности определения справедливой стоимости депозитов и их оценка по амортизированной стоимости, а также особенности выбора модели управления депозитами. Отмечены положительные и возможные отрицатель последствия применения справедливой стоимости в оценке депозитов (вкладов). Указаны меры по их повышению достоверности применяемой оценки и повышению эффективности контроля за ней.
Ключевые слова: депозит, вклад, справедливая стоимость, амортизированная стоимость, формирование информации
Формирование достоверной, оперативной и полной информации в коммерческих банках по привлеченным денежным средствам в депозиты (вклады) в условиях применения МСФО играет важную роль в обеспечении контроля и эффективности управления финансовыми ресурсами банка.
Денежные средства во вклады и депозиты принимаются банками в рублях и иностранной валюте на основании договоров банковского вклада или банковского счета и подлежат возврату владельцу по истечении срока договора или по его требованию.
Основные положения по формированию информации об обязательствах по привлеченным денежным средствам изложены в Положении Банка России от 02.10.2017 № 604-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов» (далее Положение Банка России № 604-П).
Однако на практике возникает ряд неотрегулированных вопросов и ситуаций, в частности, имеются особенности оправления справедливой стоимости, амортизированной стоимости и ряд других.
Учет депозитов (вкладов) ведется на пассивных счетах 410-420, депозиты коммерческих негосударственных организаций счета 42101-42107, депозиты индивидуальных предпринимателей на счетах 42108-42114, депозиты физических лиц на счетах 423 и 426, депозиты нерезидентов на счете 425. В разрезе этих счетов учет депозитов ведется по срокам на который привлечены денежные средства в депозит (вклад). Характер привлекаемых средств определяется договором вклада (депозита). На каждый договор депозита открывается отдельный лицевой счет.
При открытии депозита на сумму привлеченных средств по договору («историческая стоимость») в учете банка делается запись: Дт счета денежных средств Кт «Депозиты». Юридические лица могут вносить денежные средства в депозит только со своего банковского счета, физические лица могут вносить денежные средства в депозит с банковского счета или наличными в кассу банка.
Первоначально при признании депозита (вклада) привлеченные денежные средства оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с Положением Банка России № 604-П определение справедливой стоимости проводится в соответствии с МСФО (IFRS) 13.
сз о
со £
m Р
сг
от А
=Е
Применение принципов оценки по справедливой стоимости к финансовым обязательствам, в т.ч. вкладам и депозитам, позволяет повысить качество и информативность бухгалтерской информации и позволяет отойти от ситуационности, когда учетная информация отражает прошлое, которое в настоящее время, особенно в условиях высокой инфляции, неактуально. При применении в оценке обязательств справедливой стоимости у собственников, а также потенциальных инвесторов, финансовых аналитиков, кредиторов и другие заинтересованных пользователей появляется возможность не только выявить реальные финансовые возможности организации, но и реалистичного прогнозировать денежные потоки и прибыль, полнее оценить и учесть риски, оценить капитализацию и стоимость бизнеса. Однако наряду с положительными моментами у применения и очевидными преимуществами оценка по справедливой стоимости усложняет процессы контроля и снижает их эффективность. Есть риск, что отказ от документального оформления фактов хозяйственной жизни и предоставление бухгалтеру даже не права, а обязанности по справедливой стоимости может привести к произвольной цене, что создаст условия для растрат и хищений. Кроме того, следует отметить, что, фактическая оценка обязательств по исторической ценности (сумма вклада по договору) также является важной и на её основе заинтересованные пользователи могут составлять собственные прогнозы.
Применение международных стандартов при оценке справедливой стоимости вызывает ряд сложностей. Справедливая стоимость рассматривается во многих международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), а трактовки ее определения отличаются по содержанию, что может привести к различному пониманию этого вида оценки на практике и, соответственно, к ее неадекватному применению
Вместе с тем, в российской практике оценка объектов бухгалтерского учета по справедливой стоимости не сформулирована теоретически, отсутствует ее однозначное понимание и методика определения. Это определяет необходимость рассмотреть особенности формирования информации о справедливой стоимости.
Оценка справедливой стоимости
Оценка депозитов (вкладов) по справедливой стоимости проводится в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», где она определена как «оценка, основанная на рыночных данных, а не оценка, специфичная для организации, а если _ стоимость обязательства отличается от цены сдел-= ки, то его стоимость определяется в соответствии е с требованиями МСФО (IFRS) 9 «Финансовые ин-Я струменты».
~ В отношении некоторых обязательств могут ав быть доступны наблюдаемые рыночные сделки
или рыночная информация. В отношении обязательств могут не быть доступными наблюдаемые рыночные сделки или рыночная информация. Однако «цель оценки справедливой стоимости в обоих случаях одна - определить цену, по которой была бы осуществлена обычная сделка между участниками рынка с целью продажи актива или передачи обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цену выхода на дату оценки с позиции участника рынка, который удерживает указанный актив или является должником по указанному обязательству)».
При оценке справедливой стоимости не имеет значения намерение организации удержать актив или урегулировать, или иным образом исполнить обязательство.
Если цена на идентичное обязательство не является наблюдаемой на рынке, организация оценивает справедливую стоимость, используя другой метод оценки, который обеспечивает максимальное использование релевантных наблюдаемых исходных данных и минимальное использование ненаблюдаемых исходных данных. Поскольку справедливая стоимость является оценкой, основанной на рыночных данных, она определяется с использованием таких допущений, которые участники рынка приняли бы во внимание при определении цены актива или обязательства, включая допущения о риске.
Оценка справедливой стоимости осуществляется в отношении конкретного обязательства. Поэтому при оценке справедливой стоимости организация должна учитывать характеристики такого актива или обязательства, в частности, учитывается состояние и местонахождение актива и ограничения на продажу или использование актива при наличии таковых.
Влияние, оказываемое какой-либо определенной характеристикой на оценку, будет отличаться в зависимости от того, каким образом данная характеристика учитывалась бы участниками рынка.
При определении справедливой стоимости организация должна использовать такие методы оценки, которые уместны в данных обстоятельствах и для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости. Необходимо максимально использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и свести к минимуму использование ненаблюдаемых исходных данных.
МСФО (IFRS) 13 гласит, что справедливая стоимость при первоначальном признании во многих случаях будет равняться цене сделки. Вместе с тем при определении того, равняется ли справедливая стоимость при первоначальном признании цене сделки, нужно принимать во внимание факторы, специфичные для данной сделки и для данного актива или обязательства. Например, цена сделки может не представлять собой справедливую стоимость актива или обязательства при первоначальном признании, если имеет место любое из следующих условий:
а) сделка осуществляется между связанными сторонами, хотя цена сделки между связанными сторонами может использоваться в качестве одного из исходных параметров при оценке справедливой стоимости, если у организации имеются свидетельства того, что данная сделка была осуществлена на рыночных условиях;
б) сделка осуществляется под давлением или продавец вынужден принять назначенную цену этой сделки. Такая ситуация может, например, иметь место, если продавец испытывает финансовые затруднения;
в) единица учета, отражением которой является цена сделки, отличается от единицы учета соответствующего актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости;
г) рынок, на котором осуществляется данная сделка, не является основным рынком (или наиболее выгодным рынком).
Понятия «наблюдаемые исходные данные» и «ненаблюдаемые исходные данные» должны применяться в соответствии с Приложением А к МСФО (IFRS) 13.
Так, наблюдаемые исходные данные - это исходные данные, которые получены на основе рыночной информации, такой как общедоступная информация о фактических событиях или сделках, и отражают допущения, которые использовались бы участниками рынка при определении цены соответствующего актива или обязательства.
Ненаблюдаемые исходные данные - это исходные данные, для которых недоступна рыночная информация и которые получены с использованием всей доступной информации о тех допущениях, которые были бы использованы участниками рынка при определении цены на данный актив или данное обязательство.
Для того чтобы добиться наибольшей последовательности и сопоставимости оценок справедливой стоимости и раскрываемой в их отношении информации, МСФО устанавливает иерархию справедливой стоимости, которая предусматривает группировку исходных данных, включаемых в методы оценки, используемые для оценки справедливой стоимости, по трем уровням.
1- й уровень данных для оценки справедливой стоимости: ценовые котировки активных рынков. Активным признается рынок, на котором операции с активом проводятся с достаточной частотой и в достаточном объёме, позволяющем получать информацию об оценках на постоянной основе.
2-й уровень данных для оценки справедливой стоимости: в отсутствии ценовых котировок 1 уровня, используются данные, которые являются наблюдаемыми, прямо или косвенно, в отношении определенного актива или обязательства (например, кривые доходности, волатильность и кредитные спреды по данному активу).
3 - й уровень данных для оценки справедливой стоимости основан на ненаблюдаемых исходных данных в отношении определенного актива или обязательства.
В рамках иерархии справедливой стоимости наибольший приоритет отдается исходным данным Уровня 1 и наименьший приоритет - ненаблюдаемым исходным данным Уровня 3.
Исходные данные первого уровня могут быть доступны для многих финансовых активов и финансовых обязательств, часть из которых может быть обменяна на нескольких активных рынках (например, на различных биржах), необходимо определить основной рынок для соответствующего актива или обязательства или при отсутствии основного рынка выявить выгодный рынок для этого актива или обязательства и установить может ли организация заключить сделку в отношении этого актива или обязательства по цене данного рынка на дату оценки.
Особенности определения справедливой стоимости по финансовым обязательствам
При первоначальном признании финансовые обязательства оцениваются по справедливой стоимости. Методы определения справедливой стоимости утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
В условиях, когда недоступны ценовые котировки идентичного или аналогичного обязательства и идентичный объект удерживается другой стороной в качестве актива, кредитная организация должна оценивать справедливую стоимость данного обязательства с позиции участника рынка, который удерживает этот идентичный объект в качестве актива, на дату оценки.
При этом оценка справедливой стоимости обязательства осуществляется на основе ценовой котировки на активном рынке в отношении идентичного объекта, удерживаемого другой стороной в качестве актива, если доступна информация об этой цене.
При отсутствии информации о такой цене используются другие наблюдаемые исходные данные, например, ценовая котировка на рынке, который не является активным для идентичного объекта, удерживаемого другой стороной в качестве актива.
Ненаблюдаемые исходные данные следует использовать для оценки справедливой стоимости в той мере, в которой релевантные наблюдаемые исходные данные недоступны, что позволяет учесть ситуации, когда рыночная активность в отношении актива или обязательства на дату оценки невысокая, если вообще присутствует. Ненаблюдаемые исходные данные должны отражать допущения, которые использовались бы участниками рынка при определении цены на актив или обязательство, включая допущения о риске.
Если информация по наблюдаемым и ненаблюдаемым данным отсутствует, можно использовать:
1) доходный подход на основе расчета приведенной стоимости, учитывающей будущие денежные потоки, которые держатель обязательства ожидает получить от обязательства;
сз о со от гп Р от
от А ш
о. в
2) рыночный подход на основе ценовых котировок в отношении аналогичного обязательства, удерживаемого другими сторонами в качестве активов.
В случаях, когда ценовая котировка в отношении в отношении передачи идентичного или аналогичного обязательства недоступна и при этом идентичный объект не удерживается другой стороной в качестве актива, организация оценивает справедливую стоимость указанного объекта, используя метод оценки с позиций участника рынка, который является должником по указанному обязательству или выпустил указанное право требования в отношении собственного капитала.
Проводя работу по выбору источников информации о наблюдаемых и ненаблюдаемых исходных данных, данных о рыночных условиях того или иного финансового инструмента, используемого в качестве индикатора для определения отклонения эффективной процентной ставки по рассматриваемому конкретному финансовому обязательству от рыночных условий, можно опираться на нормы законодательства о налогах и сборах.
В случае если справедливая стоимость финансового обязательства при первоначальном признании отличается от стоимости привлеченных в депозит денежных средств, кредитная организация обязана осуществить корректировки, уменьшающие (увеличивающие) стоимость финансового обязательства. На практике наиболее распространенным случаем использования таких корректировок является привлечение на нерыночных условиях. В зависимости от используемых данных для определения справедливой стоимости Положением № 604-П установлены два метода отражения корректировок стоимости:
- при использовании наблюдаемых данных для определения справедливой стоимости и существенном отличии эффективной процентной ставки от рыночной процентной ставки корректировки отражаются с применением счетов корректировок стоимости финансового обязательства, для дальнейшего расчета валовой балансовой стоимости в качестве эффективной процентной ставки принимается рыночная процентная ставка;
- при использовании ненаблюдаемых данных для определения справедливой стоимости и существенном отличии эффективной процентной ставки от рыночной процентной ставки корректировки отражаются с применением отсроченной разницы, для дальнейшего расчета валовой балансовой стоимости принимается внутренняя эффективная процентная ставка. Чаще всего при первоначальном признании
справедливая стоимость финансового обязательства, в том числе депозита, как правило, будет равняться цене сделки. В ином случае справедливая стоимость будет определяться на основании рыночного, доходного или затратного подходов, предусмотренных МСФО (IFRS) 13. Отметим, что кредитной организации необходимо закрепить
подходы и методы оценки определения справедливой стоимости во внутренних документах.
При привлечении депозита на условиях, отличных от рыночных и определение справедливой стоимости депозита проведено по модели, использующей наблюдаемые данные, в частности рыночные процентные ставки, проводится корректировка стоимости привлеченных в депозит средств до справедливой стоимости.
В условиях, если процентная ставка ниже рыночной, образуется положительная разница между суммой привлеченных денежных средств по финансовому обязательству и справедливой стоимостью финансового обязательства в дату первоначального признания является доходом и учитывается как,
Дт 47450 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств»
Кт 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 4 «Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» части 2 «Операционные доходы»).
В условиях, если процентная ставка ниже рыночной, образуется отрицательная разница между суммой привлеченных денежных средств по финансовому обязательству и справедливой стоимостью финансового обязательства в дату первоначального признания является расходом и учитывается:
Дт 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 4 «Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы»)
Кт 47445 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств».
Учет после первоначального признания. Применение бизнес -модели кредитной организацией для управления финансовыми обязательствами
После первоначального признания финансовые обязательства, в том числе депозиты (вклады), отражаются в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, которая определяется в соответствии с приложением А МСФО (IFRS) 9, за исключением, когда применяются другие оценки. Кредитная организация может оценивать депозиты по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если при первоначальном признании финансового обязательства кредитная организация по собственному усмотрению классифицировала его, без права последующей реклассификации, как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при этом такой финансовый инчтрумент:
А) содержит один или несколько встроенных производных инструментов, не вызывающих значительного изменения денежных потоков по срав-
нению с теми, которые в противном случае потребовались бы согласно договору;
Б) отделение встроенного(ых) производ-ного(ых) инструмента(ов) запрещено, например, встроенный в заем опцион на досрочное погашение, который позволяет держателю осуществлять досрочное погашение займа приблизительно по его амортизированной стоимости.
Это целесообразно, если обеспечивает представление более уместной информации в результате того, что либо:
(a) это позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию (иногда именуемую «учетным несоответствием»), которая иначе возникла бы вследствие использования различных баз оценки активов или обязательств либо признания связанных с ними прибылей и убытков;
(b) управление группой финансовых обязательств или группой финансовых активов и финансовых обязательств и оценка ее результатов осуществляются на основе справедливой стоимости в соответствии с документально оформленной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией, и на этой же основе формируется внутренняя информация о такой группе, предоставляемая ключевому управленческому персоналу организации, например совету директоров и генеральному директору организации1.
Вместе с тем, кредитная организация может классифицировать финансовое обязательство, в том числе депозит, как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 92, если оно соответствует определению финансового обязательства, предназначенного для торговли или при первоначальном признании оно было классифицировано по усмотрению организации как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток
При выборе модели оценки депозита по амортизированной стоимости
Для определения амортизированной стоимости финансового обязательства применяется эффективная процентная ставка (ЭПС), в качестве ЭПС применяется рыночная процентная ставка по финансовому обязательству в дату первоначального признания.
Для финансовых обязательств со сроком «до востребования» и/или погашения (возврата) по требованию банки самостоятельно определяют необходимость применения метода ЭПС.
1 «Международный стандарт финансовой отчетности ^ЯБ) 9 «Финансовые инструменты» (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н) (ред. от 17.02.2021) {КонсультантПлюс}
2 пунктом 4.2.2 Международный стандарт финансовой отчетности ^ЯБ) 9 «Финансовые инструменты» (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н) (ред. от 17.02.2021) {КонсультантПлюс}
Методы определения амортизированной стоимости: линейный метод или метод эффективной процентной ставки (ЭПС).
В учетной политике кредитной организации устанавливается периодичность определения и переоценки амортизированной стоимости финансового обязательства. Она может быть хоть ежедневной, но не реже чем установлено для банков в зависимости от вида лицензии банка:
1) не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также на даты полного или частичного погашения (возврата), включая досрочное погашение финансового обязательства для банков с универсальной лицензией и
2) не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на даты полного или частичного погашения (возврата), включая досрочное погашение финансового обязательства для банков с базовой лицензией и небанковскими кредитными организациями амортизированная стоимость финансового обязательства.
Оформление в учете бухгалтерских корреспон-денций.
1) Учет корректировок, увеличивающих стоимость финансового обязательства, в т.ч. депозита, оформляется бухгалтерской корреспонденцией:
Дт 70606 «Расходы»
Кт 47445 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств».
2) Учет корректировок, уменьшающих стоимость финансового обязательства, в т.ч. депозита, оформляется бухгалтерской корреспонденцией:
Дт 47450 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств»
Кт 70601 «Доходы»
Схема формирования информации в учете депозитов физических лиц
При полученные денежные средства отражаются в учете в сумме денежных средств, привлеченных по договору депозита:
1) первоначальное признание полученных в депозит от физического лица денежных средств в сумме по договору (историческая стоимость):
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»;)
Кт 423хх «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц».
Для установления в дату первоначального признания справедливой стоимости депозита, не соответствующего рыночным условиям, применяется метод дисконтирования ожидаемых денежных потоков по депозиту по рыночной процентной ставке или методы оценки в соответствии с МСФО ^ЯБ) 13. Это определяет потребность пересчитать балансовую стоимость вклада по рыночной ставке.
Переоценка балансовой стоимости депозита (вклада) по рыночной ставке. - учет расхода (в сумме отрицательной разницы)
сз о
со £
гп Р сг
от А ш
Дт 70606 «Расходы»
Кт 47445 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств»; - учет дохода в сумме положительной разницы
или
Дт 47450 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств»
Кт 70601 «Доходы»
Учет затрат по сделке привлечения денежных средств (финансовых обязательств)
Затраты, увеличивающие стоимость финансового инструмента, в частности привлеченного депозита, это расходы, в виде комиссий и сборов, прямо связанные с его приобретением или выбытием.
На балансовом счете по учету расходов затраты по сделке отражаются равномерно, в части, относящейся к истекшему периоду, за истекший месяц или с последней даты начисления, и не позднее последнего рабочего дня месяца.
Критерии существенности разрабатываются с учетом Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1. «Представление финансовой отчетности»1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
Несущественные в соответствии с критериями, утвержденными в учетной политике организации, затраты по сделке, учитываются в составе расходов единовременно в том месяце, когда было признанно финансовое обязательство.
1) Оформляется проводка по отражению подлежащих оплате затрат, на сумму предварительных затрат по сделке:
Дт 47440 «Затраты по сделке по финансовым обязательствам и финансовым активам»
Кт 47442 «Расчеты по расходам по финансовым обязательствам и финансовым активам»
2) Исполнение обязательства по оплате затрат по сделке отражается бухгалтерской записью
Дт 47442 «Расчеты по расходам по финансовым обязательствам и финансовым активам»
Кт счетов по учету денежных средств (кассы, корреспондентских счетов кредитной организации в Банке России, корреспондентских счетов в кредитных организациях - корреспондентах, расчетных счетов клиентов).
3) Учет предварительных затрат на счетах операционных расходов.
Дт 70606 «Расходы»
Кт 47440 «Затраты по сделке по финансовым обязательствам и финансовым активам»
4) Начисление процентов по вкладу (депозиту) физического лица, оформляется бухгалтерской корреспонденцией:
>1 Дт 70606 «Расходы»
CL -
в 1 введено в действие на территории Российской Федера-еу ции приказом Минфина России № 217н, с поправками, введен-сэ ными в действие на территории Российской Федерации причт казом Минфина России № 98н, приказом Минфина России z № 111н (далее - МСФО (IAS) 1)
Кт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц».
5) Учет выплаты (перевода) суммы начисленных процентов по вкладам, привлеченным от физических лиц, оформляется бухгалтерской корреспонденцией:
Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
Кт счета по учету денежных средств (счет кассы или текущий банковский счет клиента).
6) Корректировка по амортизированной стоимости по методу ЭПС
а) отражение дохода от переоценки:
Дт 47450 «Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств»
Кт 70601 «Доходы»
или
б) отражение расхода от переоценки:
Дт 70606 «Расходы» Кт 47445 «Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств».
После начисления процентов, корректировок до амортизированной стоимости по методу ЭПС оформляется возврат депозита.
7) Возврат депозита
Дт 423хх «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»
Кт 20202 «Касса»
С целью повышения эффективности управления привлеченными депозитами и вкладами в банке следует проводить регулярный контроль за обоснованностью применяемых цен в оценке справедливой стоимости депозитов и вкладов. При определении справедливой стоимости анализировать примененные методы оценки, их уместность в данных обстоятельствах, доступность и достаточность данных для оценки справедливой стоимости. Максимально использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и свести к минимуму использование ненаблюдаемых исходных данных. При определении справедливой стоимость при первоначальном признании, и её сравнении с ценой сделки (фактическая стоимость депозита), нужно принимать во внимание факторы, специфичные для данной сделки и для данного обязательства.
Регулярно на основе информации счетов по переоценке обязательств по финансовым инструментам анализировать различия между фактической оценкой обязательств по исторической ценности (сумма вклада по договору) и оцененной справедливой стоимостью депозита, выявлять причины отклонений и создавать предпосылки для повышения эффективности привлекаемых денежных ресурсов. Анализировать счета корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств и расходы банка с целью их оптимизации.
Выявлять тенденции и осуществлять прогнозные оценки изменений стоимости денежных ре-
сурсов на рынке и оптимизировать затраты по привлеченным депозитам.
При проведении контроля следует проверить правильность формирования информации о балансовой стоимости финансового обязательства (депозита, вклада), отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости и оценить остатки на счетахпо учету:
привлеченных средств в депозиты; начисленных расходов по финансовому обязательству;
начисленных процентов по привлеченным средствам;
затрат по сделкам;
корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость привлеченных средств.
Литература
1. Положение Банка России от 02.10.2017 № 604-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, иным договорам на привлечение денежных средств, выпуска и погашения (оплаты) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов»
2. Богунова Ю. Принципиально новый учет: насколько банки готовы к МСФО 9? // Банковское обозрение. 2019. № 1. С. 28-29
3. Кравченко Д., Янохова А. Первый опыт применения МСФО (IFRS) 9 в бухгалтерском учете кредитных организаций // МСФО и МСА в кредитной организации.2019.№ 2. С. 28-48.
4. Курныкина О.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления и контроля в коммерческом банке в условиях цифровизации и МСФО. Монография. //М.: КноРус.2021. с. 222
5. «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н) (ред. от 16.09.2019) {КонсультантПлюс}
6. «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 11.07.2016) {КонсультантПлюс}
ACCOUNTING AND ANALYTICAL SUPPORT FOR THE MANAGEMENT AND CONTROL OF DEPOSIT OBLIGATIONS IN A COMMERCIAL BANK
Kurnikina O.V.
Financial University under the Government of the Russian Federation
Reliable, prompt and complete information on the funds raised in deposits plays an important role in ensuring control and effective management of the financial resources of the bank. The transition to the use of IFRS principles in the formation of reporting information has led to the emergence of insufficiently regulated aspects of accounting for deposits and the formation of information on them in the statements, which determines the specifics of the management of the bank's financial liabilities. The article discusses the features of determining the fair value of deposits and their valuation at amortised cost, as well as the features of choosing a deposit management model. The positive and possible negative consequences of the application of fair value in the valuation of deposits are noted. The measures to increase the reliability of the applied assessment and increase the efficiency of its control are indicated.
Keywords: deposit, fair value, amortised cost, formation of information.
References
1. Bank of Russia Regulation No. 604-P, dated 02.10.2017, "On the Procedure for Recording on Accounts by Credit Institutions Operations to Raise Funds Under Bank Deposit (Deposit) Agreements, Credit Agreements, Other Agreements for Raising Funds, Issue and Redemption (payment) bonds, bills, deposit and savings certificates»
2. Bogunova Yu. Fundamentally new accounting: how ready are banks for IFRS 9? // Banking review. 2019. № 1. S. 28-29
3. Kravchenko D., Yanokhova A. The first experience of using IF-RS 9 in the accounting of credit institutions // IFRS and ISA in a credit institution. 2019. № 2. S. 28-48.
4. Kurnykina O.V. Accounting and analytical support for management and control in a commercial bank in the context of digitali-zation and IFRS. Monograph. //M.: KnoRus.2021. p. 222
5. «International Financial Reporting Standard (IFRS) 9 «Financial Instruments» (introduced in the Russian Federation as amended in 2014 by Order of the Ministry of Finance of Russia dated June 27, 2016 № 98n) (as amended on September 16, 2019) {ConsultantPlus}
6. «International Financial Reporting Standard (IFRS) 13 «Fair Value Measurement» (put into effect in the territory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of Russia dated December 28, 2015 № 217n) (as amended on July 11, 2016) {ConsultantPlus}
