CC BY
54
УДК 657
DOI 10.30914/2411 -9687-2021 -7-4-415-425
Учетная политика предприятия: аналитика составляющих Д. М. Роженцова, М. В. Стафиевская
Марийский государственный университет, г. Йошкар-Ола, Российская Федерация
Аннотация. Введение. Одним из инструментов ведения эффективной деятельности экономического субъекта является учетная политика. Однако некоторые предприятия относятся формально к разработке учетной политики, не догадываясь о последствиях применения тех или иных ее составляющих. Учетная политика является неотъемлемым инструментом улучшения финансового состояния, важным показателем ценовой политики, налогового планирования организации. От правильного выбора, создания и раскрытия учетной политики предприятия зависит состояние его финансовых показателей, что подчеркивает актуальность в ее изучении. Цель. Исследование характеристики проблемы, связанной с разработкой методики формирования эффективной учетной политики предприятия. Методы исследования. Логический анализ, монографический, метод индукции и дедукции. Результаты исследования, обсуждения. Объектом исследования явилась деятельность действующего предприятия Республики Марий Эл, специализирующегося на строительно-монтажных работах. Предметом явилось изучение методики формирования эффективной учетной политики. В статье рассмотрена структура учетной политики. Описан механизм ее составления в целях ведения бухгалтерского и налогового учета. Проанализированы составляющие учетной политики действующего предприятия, их влияние на конечный финансовый результат. Разработан алгоритм выбора элемента учетной политики, соответствующего особенностям функционирования экономического субъекта. Совершенствован бухгалтерский инструментарий для более полного отражения информации по созданию резервов в налоговом учете. Предложены направления применения более эффективных элементов учетной политики для повышения финансового результата предприятия, рассчитан экономический эффект от предложенных мероприятий. Сделаны соответствующие выводы о проведенном исследовании. Заключение. Практическая значимость исследования заключается в том, что рассмотренные теоретические, методические и практические аспекты могут быть использованы при разработке или изменении учетной политики любого экономического субъекта. Использование предложенной методики позволяет значительно снизить трудоемкость процесса разработки учетной политики.
Ключевые слова: учетная политика, эффективность, методика, финансовый результат, экономический эффект
Авторы заявляют об отсутствии конфликта интересов.
Для цитирования: Роженцова Д. М., Стафиевская М. В. Учетная политика предприятия: аналитика составляющих // Вестник Марийского государственного университета. Серия «Сельскохозяйственные науки. Экономические науки». 2021. Т. 7. № 4. С. 415-425. DOI: https://doi.org/10.30914/2411-9687-2021-7-4-415-425
Enterprise accounting policy: component analytics D. M. Rozhentsova, M. V. Stafievskaya
Mari State University, Yoshkar-Ola, Russian Federation
Abstract. Introduction.One of the tools for conducting effective activities of an economic entity is an accounting policy. However, some enterprises are formally involved in the development of accounting policies, not realizing the consequences of applying one or another of its components. Accounting policy is an integral tool for improving the financial condition, an important indicator of pricing policy, tax planning of the organization. The state of its financial indicators depends on the correct choice, creation and disclosure of the company's policy, which emphasizes the relevance of its study. Purpose. Study of the characteristics of the problem associated with the development of a methodology for the formation of an effective accounting policy of an enterprise. Research methods. Logical analysis, monographic, method of induction and deduction. Research results, discussion. The object of the research was the activities of the operating enterprise of the Republic of Mari El, specializing in construction and installation works. The subject was
the study of the methodology for the formation of an effective accounting policy. The article discusses the structure of the accounting policy. The mechanism of its compilation for the purpose of accounting and tax accounting is described. The components of the accounting policy of the operating enterprise, their impact on the final financial result are analyzed. An algorithm has been developed for selecting an accounting policy element that corresponds to the peculiarities of the functioning of an economic entity. Accounting tools have been improved for a more complete reflection of information on the creation of reserves in tax accounting. Directions for appliying more effective elements of accounting policy to improve the financial result of the enterprise are proposed, the economic effect of the proposed measures is calculated. Appropriate conclusions about the study were made. Conclusion. The practical significance of the study lies in the fact that the considered theoretical, methodological and practical aspects can be used when developing or changing the accounting policy of any economic entity. The use of the proposed methodology can significantly reduce the complexity of the process of developing accounting policies.
Keywords: accounting policy, efficiency, methodology, financial result, economic effect
The authors declare no conflict of interests.
For citation: Rozhentsova D. M., Stafievskaya M. V. Enterprise accounting policy: component analytics. Vestnik of the Mari State University. Chapter "Agriculture. Economics", 2021, vol. 7, no. 4, pp. 415-425. (InRuss.). DOI: https://doi.org/10.30914/2411-9687-2021-7-4-415-425
Введение
Все предприятия обязаны составлять учетную политику. Как правило, они составляют ее стандартно (упрощенно), не задумываясь об отраслевой принадлежности и других факторов, которые бы, на наш взгляд, дали положительный результат. В российском законодательстве не выделено составляющих (разделов) учетной политики экономического субъекта. Условно учетную политику можно разделить на 3 раздела: организационный, технический и методический.
Для составления эффективной учетной политики, которая наилучшим образом в будущем будет влиять на конечный финансовый результат предприятия, необходимо выделить основную ее цель, а также рассмотреть отраслевую принадлежность исследуемой организации.
Целью исследования явилось изучение характеристики проблемы, связанной с выбором составляющих эффективной учетной политики для конкретного предприятия с учетом его особенностей функционирования.
Материалы и методы
Объектом исследования явилась деятельность действующего предприятия Республики Марий Эл, специализация которого строительные работы. В исследовании использован логический анализ, монографический, метод индукции [1] и дедукции.
Результаты исследования и обсуждения
Возьмем для анализа действующее предприятие «А», которое относится к строительной отрасли. Первостепенной целью учетной политики для целей бухгалтерского учета на предприятии «А» будет являться минимизация затрат.
Особое значение следует уделить возможности электронной формы сдачи отчетности по налогам и сборам, где преимуществом является недопустимость ошибок [2]. Исследуемое предприятие использует бумажные носители, что накладывает соответствующие риски [3].
Второй раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета - технический (включает план счетов и графика документооборота). Именно здесь необходимо учесть свои отраслевые особенности. В отношении анализируемой строительной организации в график документооборота должен быть введен:
- документ для признания выручки «по мере готовности» на основании акта о приемке выполненных работ (форма КС-2);
- документ для подтверждения факта передачи законченного строительством объекта инвестору.
Более того, строительным организациям можно рекомендовать обязательно ввести счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и аналитические субсчета.
Решение вопросов организационного и технического раздела учетной политики для целей бухгалтерского учета имеют большое влияние на
систему управления и организации учета в целом, что косвенно отражается на показателях эффективности деятельности [4].
Методическая часть учетной политики для целей бухгалтерского учета включает в себя все методы бухгалтерского учета, самостоятельно выбранные экономическим субъектом.
Начисление амортизации происходит в исследуемом предприятии линейным методом. Однако к стратегическим целям предприятия относится оптимизация оборудования и открытие новой производственной линии, а также в организации имеется большое количество основных средств, срок полезного использования
которых равен 10 годам, но основная нагрузка приходится на первые несколько лет полезного использования. Следовательно, необходимо рассмотреть в этом случае и другие методы начисления амортизации основных средств. Предприятие «А», как и многие, не пересматривают ежегодно учетную политику, что является негативным элементом. Например, необходимость повышения порога с 2020 года до 40 000 руб. в части основных средств. Рассмотрим влияние различных методов начисления амортизации основных средств на конечный финансовый результат с учетом того, что амортизация начислялась в течение 6 месяцев (табл. 1).
Таблица 1 / Table 1
Влияние метода начисления амортизации на конечный финансовый результат / Depreciation method effect on the final financial result
Амортизация за первый год, тыс. руб. / First year depreciation, thousand rubles Месячная норма амортизации, тыс. руб. / Monthly depreciation rate, thousand rubles Накопленная амортизация, тыс. руб. / Accumulated depreciation, thousand rubles Сумма расходов на продажу, тыс. руб. / Sales expences, thousand rubles Сумма прибыли от продаж, тыс. руб. / Ptofit on sales, thousand rubles Сумма прибыли до налогобложения, тыс. руб. / Profit before taxation, thousand rubles
Линейный метод
5861/10=586,1 586,1/12=48,8 48,8*6=292,8 291527 -3620 1757
Метод по сумме чисел лет полезного использования (сумма чисел лет полезного использования равно 55)
5861*10/55=1065,6 1065,6/12=88,8 88,8*6=532,8 291767 -3860 1517
Метод уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения равен 2, годовая норма амортизация равна 10 %. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 20 %
5861*20 %=1172,2 1172,2/12=97,7 97,7*6=586,2 291820,4 -3913,4 1463,6
Из таблицы 1 можно сделать вывод о том, что предприятие выбрало наиболее оптимальный метод начисления амортизации основных средств. Однако при выборе метода начисления амортизации необходимо также обращать внимание на стратегические цели и отраслевую принадлежность предприятия.
Далее рассмотрим график сравнения методов амортизации (рис. 1). Как можно заметить, при использовании методов по сумме чисел лет полезного использования и при методе уменьшаемого остатка начисленная годовая амортизация основного средства гораздо выше, чем в линейном методе, однако в последующие годы суммы амортизационных отчислений постепенно снижаются.
В учетной политике исследуемого предприятия необходимо сохранить линейный метод начисления амортизации. Несмотря на стратегические цели исследуемого предприятия, наиболее выгодным для организации с позиции увели-
чения результатов деятельности и сближения налогового и бухгалтерского учета является линейный метод начисления амортизации.
В содержании учетной политики также следует выделить пункт о проведении переоценки основных средств. В ситуации, если предприятие не планирует привлекать инвестиционный капитал или увеличивать уставный капитал, проведение переоценки не требуется. Данный факт необходимо отразить в учетной политике.
В учетной политике предприятия также необходимо выделить вопрос учета материально-производственных запасов. Учет процесса приобретения материально-производственных запасов (далее МПЗ) осуществляется по фактической себестоимости. При списании МПЗ оцениваются по средней стоимости. Для анализа метода списания МПЗ используем определенную группу материалов, их жизненный цикл за отчетный период (табл. 2).
1400 1200 1000 800 600 400 200 0
Ж.
# # ill. Г
Линейный метод
• 1 vt Ф Ф Ф Ф—
'•А... _
"А-.. _
^ —■— Сумма чисел лет СПИ Уменьшаемого остатка
•А-. Ч»
'-'А-
• « .73—_
--J
2 3
4
5
6
7
8
9 10
Рис. 1. Величина годовых амортизационных отчислений / Fig. 1. Annual depreciation charges
Таблица 2 / Table 2
Влияние метода начисления амортизации на конечный финансовый результат / Depreciation method effect on the final financial result
Показатели / Количество / Цена, тыс. руб. / Сумма, тыс. руб. /
Indicators Quantity Price, thousand rubles Sum, thousand rubles
Остаток на начало периода 218 7,2 1566
Поступило за отчетный период:
1 партия 67 7,2 482,4
2 партия 25 5,6 140,0
3 партия 83 6,8 564,4
Расход за отчетный период 137 - -
Остаток на конец отчетного периода 256 - -
Теперь сравним методы списания материалов на предприятии «А» с помощью таблицы 3.
Таблица 3 / Table 3
Сравнение методов списания материалов / Comparison of write-off methods
Метод списания МПЗ / Inventory writeoff method Порядок расчета / Calculation procedure Себестоимость израсходованных материалов / Cost of materials consumed Себестоимость остатка материалов, тыс. руб. / Cost of the remaining materials, thousand rubles
По средней себестоимости Средняя себестоимость единицы = (1566+482,4+140,0+564,4) / (218+67+25+83)=7,01тыс.руб. 137*7,01= 960,37 256*7,01=1794,56
По себестоимости единицы Реализовано: 68 шт. из остатка (68*7,2=489,6), 28шт. из 1 партии (28*7,2=201,6), 17 шт. из второй партии (17*5,6=95,2) и 24 шт. из третьей партии (24*6,8=163,2) 489,6+201,6+95,2+163,2=9 49,6 Осталось: 150шт. из остатка (150*7,2=1080,0) 39 из 1 партии (39*7,2=280,0), 8 шт. из 2 партии (8*5,6=44,8) и 59 шт. из 3 партии (59*6,8=401,2) Итого: 1806 тыс.руб.
По методу ФИФО Реализовано: 137шт из остатка материалов (137*7,2 =986,4) 986,4 81*7,2 + 67*7,2+ 25*5,6 + 83*6,8 = 583,2+ 482,4 + 140,0 + 564,4 = 1770,0тыс.руб.
1
Как видно из таблицы 3, наиболее точную информацию стоимости реализованных и списанных запасов дает метод себестоимости каждой единицы, однако этот метод является наиболее трудоемким, что не соответствует требованию минимизации затрат учетной политики для целей бухгалтерского учета, поэтому метод средней себестоимости является для исследуемой организации наиболее оптимальным [5]. Также в рамках учета материально-производственных запасов необходимо выделить порядок учета инструмента и спецодежды.
Все доходы и расходы на предприятии «А» в бухгалтерском учете учитываются по методу начисления. Предприятия не могут применять кассовый метод, если сумма выручки за предыдущие 4 квартала превышала 1 млн руб. за каждый квартал. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности [6]. В связи с тем, что предприятие является экономическим субъектом строительной отрасли, существуют и договоры длительного цикла. Выручку стоит признавать в разрезе договоров; если договор с покупателем (заказчиком) является договором длительного цикла, то такую выручку необходимо признавать по мере готовности или завершения выполнения работ. Для этого в учетной политике предприятия необходимо установить критерии, по которым можно определить готовность выполненной работы.
Предприятие «А» создает резерв по сомнительным долгам и резерв на оплату неиспользованных отпусков, что положительно сказывается на эффективности деятельности предприятия. В целях упрощения учета и сближения его с налоговым учетом, следует установить анало-
гичные методы формирования резервов и в учетной политике для целей налогового учета.
Основным направлением эффективной учетной политики для целей налогового учета является завышение себестоимости [7] и снижение налоговых платежей, в связи с чем выбранные методы учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета не будут совпадать. Данный подход позволяет организации получить наибольшую прибыль, выплатить минимальные налоговые платежи.
Методический раздел учетной политики для целей налогового учета не содержит никаких указаний по формированию налоговой отчетности. Для увеличения оптимизации разработки налоговой отчетности [8] предприятиям рекомендуется использовать программу «Налогоплательщик: ЮЛ».
Учетная политика предприятия «А» для целей налогового учета представляет собой единый блок, отражающий порядок формирования налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Для повышения эффективности учетной политики необходимо ввести блоки, раскрывающие вопросы формирования налоговой базы по налогам, в исследуемом случае - по земельному и транспортному налогу, а также оценить эффективность методики налога на прибыль.
Одним из основных недостатков учетной политики является отсутствие регистров налогового учета. Следует разработать собственные налоговые регистры, так как использование только бухгалтерских регистров бывает недостаточно для формирования налоговой базы.
Исследуем влияние выбранного метода начисления амортизации по поступившим транспортным средствам (табл. 4).
Таблица 4 / Table 4
Метод начисления амортизации / Depreciation method Сумма накопленной амортизации на 31.12.18 г., тыс. руб. / The amount of accumulated depreciation as of 31.12.18, thousand rubles Налогооблагаемая база, тыс. руб. / Taxable base, thousand rubles Сумма уплачиваемого налога на прибыль, тыс. руб. / The amount of income tax paid, thousand rubles
Линейный (норма амор- тизции=1/120*100%=0,83 %) 5861*0,83%*6 месяцев=291,88 1757 1757*20%= 351,4
Нелинейный 5861 *2,7%+5700 *2,7%+5546 *2,7%+ 5396*2,7%+5250*2,7%+5108*2,7%= 159+154+150+146+142+138=888 1161 1158*20%= 232,2
Влияние метода начисления амортизации поступивших основных средств на сумму налога на прибыль / The effect of the depreciation method of received fixed assets on the amount of income tax
Как видно из таблицы 4, начисление амортизации основных средств нелинейным методом является для предприятия более выгодным, так как значительно уменьшает налогооблагаемую базу.
Рассмотрим перспективы применения нелинейного метода начисления амортизации в таблице 5.
Таблица 5 / Table 5
Влияние суммы начисленной амортизации на уплачиваемый налог на прибыль / Effect of the amount of accrued depreciation on the income tax paid
Начисленная амортизация / Accrued depreciation Линейный метод, тыс. руб. / Linear method, thousand rubles Нелинейный метод, тыс. руб. / Nonlinear method, thousand rubles Абсолютное отклонение, тыс. руб. / Absolute deviation, thousand rubles Разница в уплачиваемом налоге, тыс. руб. / The difference in the tax paid, thousand rubles
1 2 3 4=2-3 5=4*20%
Затраты к 31.12.18 г. 291,88 888 -596,12 -119,2
Затраты к 31.12.19 г. 584 1392 -808 -161,6
Затраты к 31.12.20 г. 584 1003 -419 -83,8
Затраты к 31.12.21 г. 584 722 -138 -27,6
Затраты к 31.12.22 г. 584 520 64 12,8
Затраты к 31.12.23 г. 584 374 210 42
Затраты к 31.12.24 г. 584 270 314 62,8
Затраты к 31.12.25 г. 584 194 390 78
Затраты к 31.12.26 г. 584 140 444 88,8
Затраты к 31.12.27 г. 584 101 483 96,6
Затраты к последнему году использования 291,88 39 252 50,6
Из таблицы 5 видно, что в первые четыре года нелинейный метод является более выгодным, а именно - выгоднее на 392,2 (119,2+161,6+ 83,8+27,6). Однако в остальное время полезного использования основного средства линейный метод становится выгоднее нелинейного приблизительно на эту же сумму. Таким образом, использование нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете оправдано только в случае регулярного поступления основных средств.
В настоящее время деятельность предприятия достаточно нестабильна, поэтому применение линейного метода начисления амортизации является наиболее предпочтительным. Использование линейного метода амортизации также находит свое обоснование в снижении трудозатрат при ведении налогового учета. Если исследуемое предприятие в ближайшем будущем не планирует приобретать большое количество амортизируемых активов, линейный метод начисления амортизации полностью соответствует требованию рациональности, сблизит налоговый и бухгалтерский учет предприятия.
В учетной политике для целей налогового учета также выделен учет материально-производственных запасов, а именно то, что при отпуске запасов их оценка производится по средней стоимости каждой единицы. Наиболее выгодным для предприятия в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль является метод средней себестоимости каждой единицы, так как себестоимость единицы материально-производственных запасов при данном методе является наибольшей.
В целях сближения бухгалтерского и налогового учета следует создать в налоговом учете идентичные резервы бухгалтерского учета. Такими, например, являются: резерв по сомнительным долгам, резерв на оплату отпусков, резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов. В данном случае для упрощения работы бухгалтера необходимо разработать и утвердить в учетной политике налоговые регистры. К примеру, предлагается налоговый регистр по расчету резерва на оплату отпусков (рис. 2).
Налоговый регистр «Расчет резерва на оплату отпусков»
Период составления:
№ Показатель Расчет показателя Значение показателя, руб.
1. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков + страховые взносы Расчет на основании графика отпусков
2. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда + страховые взносы Расчет ФОТ
3. Процент отчислений в резерв Показатель строки 1 / Показатель строки 2 *100%
4. Ежемесячные отчисления в резерв Фактические расходы на оплату труда за месяц * показатель строки 3 / 100% 010203040506070809101112-
Расчет показателей резерва, переносимого на следующий год
5. Сумма резерва на оплату отпускных за год Сумма показателей строки 4
6. Расходы на оплату отпусков за год Фактические расходы на оплату отпусков
7. Сумма, необходимая для оплаты не использованных в этом году отпусков Среднедневная сумма расходов на оплату труда, включая страховые взносы * количество дней неиспользованного отпуска
Резерв на оплату отпускных в следующем году не создается
8. Внереализационные расходы, заполняется, если показатель строки 6 > показатель строки 5 Показатель строки 6 -показатель строки 5
9. Внереализационные расходы, заполняется, если показатель строки 6 < показатель строки 5 Показатель строки 5 -показатель строки 6
Резерв на оплату отпускных в следующем году создается
10. Внереализационные расходы, если (показатель строки 6 + показатель строки 7) > показатель строки 5 Показатель строки 6 + показатель строки 7 - показатель строки 5
11. Внереализационные расходы, если (показатель строки 6 + показатель строки 7) > показатель строки 5 Показатель строки 5 - показатель строки 6 - показатель строки 7
Дата:_
_/_
подпись лица, ответственного за составление расшифровка подписи
Рис. 2. Налоговый регистр «Расчет резерва на оплату отпусков» / Fig. 2. Tax register "Calculation of the reserve for vacation payments"
В учетной политике следует отражать объект налогообложения, налоговую базу, порядок уплаты земельного и транспортного налога.
Учетная политика для целей налогового учета содержит в себе основные моменты определения налоговой базы по налогу на прибыль, однако ее формирование не является наиболее эффективным, если отсутствуют налоговые регистры, разработка которых предстоит предприятию1.
Проведем общий расчет всех изменений и дополнений в учетной политике для подтверждения экономической целесообразности предложенных мероприятий. Во-первых, в учетной политике для целей налогового учета прямые расходы включают в себя расходы на заработную плату рабочим и страховые взносы. Однако на практике эти расходы списываются на расходы от реализации в полном объеме. В соответствии со статьей 120 налогового кодекса такое несоответствие может классифицироваться как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее
занижение налоговой базы, и влечет наложение штрафа в сумме 20 % от неуплаченного налога, но не менее 40000 рублей. Отсутствие в учетной политике для целей налогового учета расчета налоговой базы по транспортному и земельному налогу ведет к наложению налоговыми органами на предприятие штрафа в размере 30000 рублей за отсутствие каждого первичного документа (налогового регистра) по данному виду налога.
Во-вторых, линейный метод начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учетах ведет к экономии в трудозатратах бухгалтерии. Проведем расчет данной экономии.
Средний месячный фонд оплаты труда работников бухгалтерии составляет 40000. Среднее количество отработанных часов в месяц - 160. Стоимость одного часа бухгалтерии составит: 40000 / 160 = 250 рублей.
Совокупный эффект использования одинакового метода начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете представлен в таблице 6.
Таблица 6 / Table 6
Экономический эффект от использования единого метода начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете / The economic effect of using a single depreciation method in accounting and tax accounting
Показатель / Indicator Использование различных методов начисления амортизации / The use of different depreciation methods Использование одинаковых методов начисления амортизации / The use of the same depreciation methods Экономический эффект / Economic effect Темп прироста, % / Growth rate, %
1 2 3 4 5
Количество часов на ведение учета основных средств в месяц 6 3 3 50,00
Количество часов на подготовку финансовой отчетности в месяц 20 12 8 60,00
Итого часов в год 6*12+20*4=152 3*12+12*4=84 68 55,26
Общие затраты предприятия в год, руб. 152*250=38000 21000 17000 55,26
Как видно из таблицы 6, общая экономия предприятия в год составит 17000 рублей.
В-третьих, электронная сдача отчетов по налогам.
При расчетах следует учитывать время, потраченное на то, чтобы добраться до места рас-
1 Шевелев А. Е., Шевелева Е. В. Риски в бухгалтерском учете: учеб. пособие. М. : КНОРУС, 2007. 280 с.
положения налогового органа и внебюджетных фондов. В среднем при сдаче отчетности за квартал тратится следующее количество часов:
- налоговая декларация по налогу на прибыль и бухгалтерская отчетность сдаются в течение 5 рабочих часов;
- отчетность в пенсионный фонд - 13 рабочих часов;
- отчетность в фонд социального страхования - 8 рабочих часов;
- отчетность по земельному и транспортному налогам в совокупности - 9 рабочих часов.
В качестве базы для сравнения возьмем стоимость одной из наиболее популярных программ СБИС++, годовая лицензия которой в среднем составляет 5100 рублей. При использовании программы отчетность отправляется налоговым органам дистанционно, с рабочего места бухгалтера, время на простой в очередях не тратится.
Помимо затраченных рабочих часов на сдачу отчетности, при расчетах необходимо учесть затраты бухгалтера на транспорт. Стоимость транспортных расходов рассчитана как средняя
стоимость при использовании такси на 2021 год. Расчеты представлены в таблице 7.
Таким образом, введение электронной сдачи отчетности позволит предприятию сэкономить 33100 рублей в год.
В-четвертых, формирование графика документооборота необходимо для своевременного получения правильно оформленных первичных документов и отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Благодаря этому, повысится достоверность и оперативность учета, отпадет необходимость проводить корректировки отчетности в налоговые органы при несвоевременном поступлении первичных документов, подтверждающих доходы и расходы организации.
Таблица 7 / Table 7
Экономический эффект от внедрения программы электронной сдачи отчетности / Economic effect from the introduction of the electronic reporting program
Показатель / Indicator Сдача отчетности бухгалтером лично / Submission of reports by an accountant in person Сдача отчетности электронно/ Submission of reports electronically Экономический эффект / Economic effect Темп роста, % / Growth rate, %
Количество затраченного времени в год (5+13+8+9)*4=140 0 140 -
Расходы на оплату труда бухгалтера в год, руб. 140*250=35000 0 35000 -
Расходы на транспорт, руб. (200+200+200+200)*4=3200 0 3200 -
Общие расходы, руб. 38200 5100 33100 749,1
Таким образом, если в течение квартала на корректировку данных бухгалтерского учета и отчетности из-за несвоевременного поступления первичных документов было затрачено в среднем 36 часов, то формирование графика документооборота в течение года позволит сэкономить затраты в сумме: 36*4*250=36000 рублей.
В-пятых, создание аналогичных бухгалтерскому учету резервов для целей налогообложения приведет к оптимизации работы предприятия, а именно:
- к снижению затрат на оплату труда бухгалтерии по раздельному ведению учета в разрезе формирования резервов;
- к упрощению порядка расчета налога на прибыль за счет уменьшения разниц между двумя видами учетов [9];
- к снижению допущения ошибок, связанных с занижением налоговой базы.
В-шестых, разработанные налоговые регистры позволят предприятию в будущем избежать штрафов при расчете налоговой базы. Согласно статье
126 Налогового кодекса «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» за непредставление необходимых налоговых регистров организация несет ответственность в виде штрафа в размере 1000 рублей за каждый непредставленный документ. В данном случае штраф может увеличиться до 3000 рублей (3 налоговых регистра).
Также за отсутствие необходимых налоговых регистров в соответствии со статьей 120 налогового кодекса РФ в течение одного налогового периода на предприятие возлагается штраф в размере 10000 рублей, а в течение более одного налогового периода - 30000 рублей. Если отсутствие налоговых регистров повлекло занижение налоговой базы, штраф с предприятия взыскивается в размере 30 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 рублей.
Рассчитаем экономический эффект от наличия налогового регистра по расчету налога на прибыль в таблице 8.
Таблица 8 / Table 8
Экономический эффект внедрения налогового регистра / The economic effect of the introduction of the tax register
Показатель / Indicator Использование расчета в виде произвольной записки / Using a calculation in the form of an arbitrary note Использование налогового регистра по налогу на прибыль / Use of the Income Tax register Экономический эффект / Economic effect
Количество затраченных часов на подготовку налоговой декларации по налогу на прибыль в год 8* 4 = 32 1 * 4 = 4 28
Затраты на оплату бухгалтеру в год, руб. 32*250 = 8000 4 * 250 = 1000 7000
Вероятность возникновения ошибки Высокая Низкая -
Из таблицы 8 видно, что разработка налогового регистра по налогу на прибыль ведет к уменьшению затрат предприятия на 7000 рублей.
В соответствии с выполненными расчетами экономия предприятия в денежном выражении составляет 93100 рублей, экономия времени 272 часа, избежание возможных штрафных санкций 133000 рублей. Общая экономия предприятия -226100 рублей. Таким образом, эффективность и практичность предложенных мероприятий является весомой для исследуемой организации.
Заключение
Таким образом, расчеты показывают важность анализа составляющих, выбранных сегодня в учетной политике предприятия. Рассмотренные теоретические, методические и практические аспекты могут быть использованы при разработке или изменении учетной политики любого экономического субъекта. Использование предложенной методики позволяет значительно снизить трудоемкость процесса разработки учетной политики.
1. Дмитриева Е. В., Ванюкова Р. А. Международные экономические санкции // Решение. 2016. Т. 1. С. 378-380.
2. Мизиковский И. Е. Модели распределения косвенных затрат предприятия // Аудит и финансовый анализ. 2012. № 4. С. 25-27. URL: http://www.auditfm.eom/fm/2012/4/2012_IV_02_03.pdf (дата обращения: 08.11.2021).
3. Мхитарян В. С., Сарычева Т. В. Прогнозирование занятости населения в российской федерации по видам экономической деятельности // Вопросы статистики. 2017. № 3. С. 18-29. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=29101118 (дата обращения: 08.11.2021).
4. Пизенгольц В. М. К проблеме теоретического аспекта категории «Инновация» в экономических исследованиях // Международный научный журнал. 2015. № 1. С. 37-43. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=23579646 (дата обращения: 08.11.2021).
5. Сержук С. С. Сравнительный анализ теоретических трактовок определения понятия затрат предприятия // Вестник удмуртского университета. 2011. № 3. 58-61. URL: https://eyberleninka.ru/artiele/n/sravnitelnyy-analiz-teoretieheskih-traktovok-opredeleniya-ponyatiya-zatrat-predpriyatiya (дата обращения: 09.11.2021).
6. Соколов А. Ю. Подготовительная работа к мероприятиям по сокращению затрат // Все для бухгалтера. 2006. № 22 (190) С. 28-30. URL: https://eyberleninka.rU/artiele/n/podgotovitelnaya-rabota-k-meropriyatiyam-po-sokraseheniyu-zatrat/viewer (дата обращения: 09.11.2021).
7. Скляренко В. К. В чем разница между затратами, расходами и издержками? // Элетариум. 2016. С. 1-5. URL: http://www.elitarium.ru/zatraty-rashody-izderzhki-aktivy-proizvodstvo-buhgalterskij-upravlencheskij-uchet/ (дата обращения: 09.11.2021).
8. Стафиевская М. В., Петрова В. О. Разработка моделей процессов с целью снижения риска и неопределенности // Вестник Марийского государственного университета. Серия: Сельскохозяйственные науки. 2017. Т. 3. № 2 (10). С. 83-89. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=29273950 (дата обращения: 09.11.2021).
9. Юсупова А. В., Хоружий Л. И. Различия понятий «издержки», «затраты», «расходы», их отражение в российских и международных стандартах бухгалтерского учета // Время бухгалтера. 2012. № 11. 25-31. URL: https://files.seieneeforum.ru/pdf/2013/7723.pdf (дата обращения: 09.11.2021).
Статья поступила в редакцию 22.11.2021 г.; одобрена после рецензирования 16.12.2021 г.; принята к публикации 20.12.2021 г.
Об авторах
Роженцова Дарья Михайловна
магистр, Марийский государственный университет (424000, Российская Федерация, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, д. 1), stafievskaya16@mail.ru
Стафиевская Мария Владимировна
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, Марийский государственный университет (424000, Российская Федерация, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, д. 1), ОЯСГО: https://orcid.org/0000-0003-1912-2238, stafievskaya16@mail.ru
Все авторы прочитали и одобрили окончательный вариант рукописи.
1. Dmitrieva E. V., Vanyukova R. A. Mezhdunarodnye ekonomicheskie sanktsii [International economic sanctions]. Reshenie = Decision, 2016, no 1, pp. 378-380. (In Russ.).
2. Mizikovskii I. E. Modeli raspredeleniya kosvennykh zatrat predpriyatiya [Models of distribution of indirect costs of an enterprise]. Audit I finansovyi analiz = Audit and Financial Analysis, 2012, no. 4, pp. 25-27. Available at: http://www.auditfin.com/fin/2012/4/2012_IV_02_03.pdf (accessed 08.11.2021). (In Russ.).
3. Mkhitaryan V. S., Sarycheva T. V. Prognozirovanie zanyatosti naseleniya v rossiiskoi federatsii po vidam ekonomicheskoi deyatel'nosti [Prediction of employment in the Russian Federation by economic activities]. Voprosy statistiki = Questions of Statistics, 2017, no. 3, pp. 18-29. Available at: https://elibrary.ru/item.asp?id=29101118 (accessed 08.11.2021). (In Russ.).
4. Pizengolts V. M. K probleme teoreticheskogo aspekta kategorii "Innovatsiya" v ekonomicheskikh issledovaniyakh [To the problem of theoretical aspect of the category "Innovation" in economic researches]. Mezhdunarodnyi nauchnyi zhurnal = The International Scientific Journal, 2015, no.1, pp.37-43. Available at: https://elibrary.ru/item.asp?id=23579646 (accessed 08.11.2021). (In Russ.).
5. Serzhuk S. S. Sravnitel'nyi analiz teoreticheskikh traktovok opredeleniya ponyatiya zatrat predpriyatiya [The comparative analysis of theoretical treatments for the definition of the concept of costs incurred by an enterprise]. Vestnik udmurtskogo uni-versiteta = Bulletin of Udmurt University. Series Economics and Law, 2011, no. 3, pp. 58-61. Available at: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-teoreticheskih-traktovok-opredeleniya-ponyatiya-zatrat-predpriyatiya (accessed 09.11.2021). (In Russ.).
6. Sokolov A. Yu. Podgotovitel'naya rabota k meropriyatiyam po sokrashcheniyu zatrat [Preparatory work for cost reduction measures]. Vse dlya bukhgaltera = Everything for an accountant, 2006, no. 22(190), pp. 28-30. Available at: https://cyberleninka.ru/article/n/podgotovitelnaya-rabota-k-meropriyatiyam-po-sokrascheniyu-zatrat/viewer (accessed 09.11.2021).
7. Sklyarenko V. K. V chem raznitsa mezhdu zatratami, raskhodami I izderzhkami? [What is the difference between costs, expenses and costs?]. Elitarium, 2016, pp. 1-5. Available at: http://www.elitarium.ru/zatraty-rashody-izderzhki-aktivy-proizvodstvo-buhgalterskij-upravlencheskij-uchet/ (accessed 09.11.2021). (In Russ.).
8. Stafievskaya M. V., Petrova V. O. Razrabotka modelei protsessov s tsel'yu snizheniya riska I neopredelennosti [Development of process models to reduce risk and uncertainty]. VestnikMariiskogo gosudarstvennogo universiteta. Seriya: "Sel'skokho-zyaistvennye nauki. Ekonomicheskie nauki" = Vestnik of the Mari State University. Chapter "Agriculture. Economics" 2017, vol. 3, no. 2 (10), pp. 83-89. Available at: https://elibrary.ru/item.asp?id=29273950 (accessed 09.11.2021). (In Russ.).
9. Yusupova A. V., Khoruzhiy L. I. Razlichiya ponyatii "izderzhki", "zatraty", "raskhody, ikh otrazhenie v rossiiskikh i mezhdu-narodnykh standartakh bukhgalterskogo ucheta [Differences between the concepts of "costs", "costs", "expenses", their reflection in Russian and international accounting standards]. Vremya bukhgaltera = Accountant Time, 2012, no. 11, pp. 25-31. Available at: https://files.scienceforum.ru/pdf/2013/7723.pdf (accessed 09.11.2021). (In Russ.).
The article was submitted 22.11.2021; approved after reviewin 16.12.2021; accepted for publication 20.12.2021.
About the authors
Daria M. Rozhentsova
Graduate student, Mari State University (1 Lenin Sq., Yoshkar-Ola 424000, Russian Federation),
stafievskaya 16@mail. ru
Maria V. Stafievskaya
Ph. D. (Economics), Associate Professor of the Department of Economics, Mari State University (1 Lenin
Sq., Yoshkar-Ola 424000, Russian Federation), ORCID: https://orcid.org/0000-0003-1912-2238,
stafievskaya 16@mail. ru
All authors have read and approved the final manuscript.
