CC BY
1187
УДК 657.01
учетная политика организации для целей бухгалтерского учета: понятийный АППАРАТ
О. В. НАГОВИЦЫНА,
бухгалтер E-mail: oscorpio18@yandex. ru Московское представительство АО «Эли Лилли Восток С. А. » (Швейцария)
Учетная политика для целей бухгалтерского учета регулирует порядок отражения хозяйственных операций организации. Формальный подход к ее составлению свойствен отечественным субъектам бизнеса, что в условиях перехода на рыночную экономику не способствует ускорению сделок между субъектами бизнеса и росту их эффективности. В статье проведен анализ понятийного аппарата учетной политики, раскрыто ее содержание в российской и зарубежной практике, что позволит уточнить теоретический аппарат бухгалтерского учета.
Ключевые слова:учетная политика, бухгалтерский учет, отчетность, ПБУ, МСФО, определение, значимость, функции, пользователи.
Учетная политика является неотъемлемым инструментом, регулирующим методологические и организационные основы учета в организации. Несмотря на значимость данного понятия для бухгалтерского учета и отчетности, до настоящего времени не выработано единого понимания этой категории, что повышает значимость его определения в расширении и уточнении теоретического знания, а также учетной практике.
Термин «учетная политика» произошел от английского словосочетания accounting policies. В соответствии с зарубежным подходом accounting policies — «...это конкретные принципы, основы,
соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности» [8, с. 59]. В российском бухгалтерском учете дефиниция содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (далее — ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в редакции от 08.11.2010 № 144н). Под учетной политикой организации подразумевается «...принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [15].
Из обоих определений следует, что учетная политика разрабатывается для конкретного субъекта хозяйствования. В иностранной трактовке акцент смещен на применение принципов, основ, соглашений, правил и практики только в отношении финансовой отчетности, что обусловлено принадлежностью определения Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В соответствии с российскими правилами учетная политика в большей мере регулирует процесс бухгалтерского учета с помощью совокупности способов, которые, в свою очередь, влияют на показатели бухгалтерской отчетности. По мнению А. С. Бакаева, «... бухгалтерская отчетность
/i
/
традиционно основывается на концепции соответствия требованиям национального бухгалтерского законодательства, а финансовая отчетность — на принципах, предусматривающих формирование и раскрытие показателей, отвечающих концепции рисков финансового капитала». Следовательно, подходы к формированию учетной политики по МСФО и в рамках национальных стандартов существенно отличаются. Схематично сравнение двух подходов представлено на рис. 1.
Содержание отечественного и зарубежного подходов к официальной трактовке понятия «учетная политика организации» подчеркивает необходимость ее разработки. Она обусловливается экономическими интересами пользователей, актуальными с точки зрения МСФО, и наличием абстрактных категорий (амортизации, себестоимости и др.), свойственных бухгалтерскому учету и определяемых нормативным правовым регулированием. Им следует давать оценку и выбирать применимую методику учета, т. е. определять совокупность способов учета (в соответствии с российскими стандартами учета). Названные причины разработки учетной политики тесно взаимосвязаны, так как на оценку и выбор методов (способов) учета воздействуют экономические интересы пользователей.
Для экономических субъектов России данная взаимосвязь не свойственна. Во время существования СССР государство закрепило совокупную роль законодателя, инвестора и руководителя предприятия в отсутствии частного сектора. Поэтому экономические интересы были сконцентрированы в одном лице и не противоречили друг другу, что обеспечивало однообразие и единство способов учета. С развитием рыночных отношений экономические интересы государства и собственников организаций разъединились. Чтобы обеспечить должный контроль и сохранить общность подхода к ведению бухгалтерского
Учетная политика организации
1. ПБУ
Общее: разрабатывается для конкретного предприятия
- принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности
2. МСФО
- акцент смещен на регулирование ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности организации;
- бухгалтерская отчетность должна соответствовать требованиям национального бухгалтерского законодательства
- акцент смещен на составление данного документа в отношении финансовой отчетности;
- формирование и раскрытие показателей финансовой отчетности, отвечающих концепции рисков финансового капитала
- это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности
Рис. 1. Учетная политика организации в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и МСФО
учета, государство разрабатывало документы нормативного регулирования и обновляло законодательство. Но данные меры были нацелены на унификацию и прозрачность бухгалтерского и налогового учета, не затрагивая интересы инвесторов и собственников. Чтобы учесть интересы различных субъектов хозяйствования, в странах с рыночной экономикой были созданы профессиональные бухгалтерские организации (ассоциации), влияющие на регламентацию учета, способствующие соблюдению интересов субъектов бизнеса и защищающие собственные методологические подходы. В современной России такой подход слабо развит. Поэтому, на наш взгляд, учетная политика не является инструментом формирования финансовой отчетности организации и, как следствие, инструментом привлечения инвесторов. Чтобы учетная политика стала таким инструментом, следует изменить бухгалтерскую отчетность и добавить финансовые показатели для оценки инвестиционной привлекательности отечественными и зарубежными инвесторами. Изменение содержания форм
отчетности спровоцирует изменение форматов приема отчетности государственными органами, возникнет необходимость переквалификации работников государственных органов и бухгалтеров, установки нового программного обеспечения и внесения изменений в нормативное регулирование и законодательство. Выполнение данного комплекса мер потребует колоссальных затрат труда и времени. Поэтому следует оценить степень необходимости сближения двух подходов в российской практике учета с помощью глубокого анализа целей составления отчетности, финансовой и бухгалтерской, и осознания важности содержания учетной политики организации для субъектов хозяйствования.
Наряду с существованием официальных определений учетной политики организации, в российской и иностранной литературе существуют разные подходы к пониманию и трактовке содержания понятия «учетная политика» организации (табл. 1):
- учетная политика как реализация метода учета;
- учетная политика как многофункциональный инструмент либерализации и совершенствования системы бухгалтерского учета и отчетности, нормативного регулирования;
- учетная политика как инструмент приня -тия управленческого решения;
- учетная политика как инструмент воздействия на финансовую отчетность с помощью методов и принципов учета;
- учетная политика как методика соблюдения стандартов и проверки организации внешними аудиторами.
Остановимся на каждом из них подробнее. Взгляд на учетную политику как на реализацию метода бухгалтерского учета разделяют А. С. Бакаев и Л. З. Шнейдман. Они связывают процесс разработки и применения учетной политики с ведением бухгалтерского учета и считают, что в общем виде ее можно представить как «...совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета» [4, с. 7].
Позиция Н. П. Кондракова заключается в том, что учетная политика представляет «.выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а
Таблица 1
Понимание и трактовка понятия «учетная политика» организации
Подходы к пониманию и трактовке содержания понятия «учетная политика организации» в российской (+) и зарубежной (✓) практике учета Р. А. Алборов В. П. Астахов Ю. А. Бабаев А. С. Бакаев Ф. Ф. Бутынец Л. Л. Горецкая Н. П. Кондраков С. А. Николаева Д. А. Панков Я. В. Соколов Л. З. Шнейдман Прочие иностранные интернет-источники
Реализация метода бухгалтерского учета — совокупность способов учета + + + ✓ ✓ + ✓ ✓ + +
Многофункциональный инструмент либерализации и совершенствования системы бухгалтерского учета и отчетности, нормативного регулирования + +
Инструмент принятия управленческого решения + + ✓ ✓ ✓ ✓ ✓
Инструмент воздействия на финансовую отчетность с помощью выбранных методов и принципов учета ✓ ✓ ✓ ✓ ✓
Методика соблюдения стандартов для конкретной компании и для проверки внешними аудиторами ✓
также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований и особенностей ее деятельности...» [6, с. 242].
B. П. Астахов рассматривает учетную политику как механизм выбора и реализации «.. .нетрадиционных подходов к получению информации об отдельных объектах учета, и в первую очередь о затратах, связанных с исчислением себестоимости продукции, ее калькулированием, подсчетом финансовых результатов, методиками анализа, внутренним контролем и принятием на их основе управленческих решений» [2, с. 49]. Сделанный выбор, по мнению ученого, зависит от условий хозяйствования и действующего законодательства.
В определении Р. А. Алборова, учетная политика «.представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета в организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации» [1, с. 7].
Представленные трактовки понятия «учетная политика» объединяет идея ее понимания как метода бухгалтерского учета для конкретного предприятия, включающего совокупность способов ведения учета, что в той или иной степени сближает взгляды авторов с официальным определением, содержащемся в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Но взгляд В. П. Астахова акцентирует внимание на важности применения тех или иных способов бухгалтерского учета, применения методик анализа и внутреннего контроля для принятия управленческих решений.
C. А. Николаева полагает, что «.учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства» [10, с. 14].
Ю. А. Бабаев считает учетную политику уникальным средством, «.с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативного регулирования бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами» [3, с. 202].
Таким образом, понятие рассматривается как многофункциональный инструмент. Ему присваиваются функции регулирования, согласования, сопоставления, либерализации и совершенствования бухгалтерского учета и отчетности, а также нормативного регулирования.
Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л. Л. Горецкая, Д. А. Панков [14, с. 203] рассматривают учетную политику организации в практике зарубежного учета. С ее помощью формируется совокупность способов ведения учета. Корректно составленная учетная политика влияет на эффективность ведения бухгалтерского учета. Она основывается на возможности получения оперативной, точной, достоверной и полной информации о состоянии предприятия и его текущей деятельности, воздействует на принятие того или иного управленческого решения, что не всегда позволяют сделать данные из отчетов. «Из баланса можно увидеть увеличение запасов. Но причиной увеличения может быть как приобретение новых запасов, так и просто изменения в их оценке» [14, с. 203]. Увеличение прибыли отчетного года также может быть обусловлено успешными продажами или уменьшением резервов. Таким образом, роль учетной политики в зарубежной практике нельзя преуменьшить, так как она является ключевым инструментом, регулирующим функционирование предприятия изнутри в рамках бухгалтерского финансового и управленческого учета, а также источником информации для принятия объективных управленческих решений. Учетная политика в крупных иностранных компаниях может составляться два раза в год. В начале года утверждается ее первый формальный вариант, учитывающий те учетные принципы, которые были отработаны компанией в прошлом году, и также предполагаемые изменения и уточнения будущего года. Второй вариант учетной политики формируется перед составлением отчетности в конце отчетного года.
В российской практике учетная политика утверждается на предстоящий год. Вариантность невозможна, так как законодательно разрешено
вносить изменения при наличии определенных причин, закрепленных п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»:
- изменение отечественного законодательства и нормативного правового регулирования;
- разработка новых способов ведения бухгалтерского учета внутри организации, предполагающих более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- существенные изменения условий хозяйствования, связанные с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа бухгалтерского учета хозяйственных операций, отличных по существу от фактов, возникших ранее или впервые в деятельности организации.
В соответствии с п. 12 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» изменение учетной политики организации может производиться только с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.
Под учетной политикой организации в зарубежной практике подразумевается специфический бухгалтерский базис, выбранный и последовательно соблюдаемый ею, как основа управления, соответствующая сложившимся условиям и наиболее подходящая для точного представления результатов и финансового положения [17]. Например, из множества вариантов начисления амортизации в учетной политике может быть выбран линейный метод.
Другие авторы [17] трактуют понятие «учетная политика» как специфические политики и процедуры компании, используемые в ней для формирования финансовой отчетности. Они могут включать методы, системы измерения и процедуры раскрытия информации. Учетная политика отличается от стандартов учета тем, что стандарты — это правила, а политика — это методика компании по соблюдению этих правил. В отдельных случаях стандарты учета достаточно гибкие, в связи с чем роль учетной политики нельзя преуменьшать. Изучая отчет о прибылях и убытках, сформированный на основании учетной политики иностранной организации, инвесторы могут сделать вывод, насколько методика управ-
ления консервативна или агрессивна. Внешние аудиторы должны просмотреть содержание учетной политики организации и убедиться, что оно соответствует стандартам учета.
Таким образом, общее в иностранных трактовках понятия «учетная политика» организации — ее направленность на формирование финансовой отчетности и на внешнего пользователя, что не противоречит содержанию официального определения понятия «учетная политика» в рамках МСФО.
Соответственно, учетная политика организации — понятие неоднозначное с точки зрения российский ученых и по данным иностранных источников, имеющее отличительные особенности, содержащиеся в определениях ПБУ и МСФО. Анализ многообразия понимания и трактовки понятия «учетная политика» позволил автору выработать собственное мнение.
В российской практике каждый автор придерживается определенной точки зрения в отношении трактовки и назначения учетной политики. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» понятие «учетная политика» организации охватывает совокупность способов и методов учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Поэтому большая часть отечественных авторов склоняется именно к такому подходу, отождествляя учетную политику с методом бухгалтерского учета, который можно сформировать исходя из определенных критериев, выбирая различные способы бухгалтерского учета.
Определение, установленное ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», на наш взгляд, аморфно и требует большей конкретности в отношении совокупности способов ведения бухгалтерского учета. Перечень способов разбит на две части (табл. 2). Первая часть с перечнем помещена в п. 2, абз. 1, вторая часть — в п. 2, абз. 2. Ранее третья часть перечня содержалась в п. 18, абз. 1, первой редакции ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», но п. 18, абз. 1, утратил силу с вступлением в действие приказа Минфина России от 11.03.2009 № 22н. Также, на наш взгляд, в определение следует включить элементы, обязательные для закрепления учетной политикой, содержащиеся в п. 3, абз. 3—9, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Таблица 2
Составляющие совокупности способов и элементов бухгалтерского учета, содержащиеся в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
Пункт/ абзац Содержание пункта (абзаца) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
Пункт 2, абз. 1 .под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности
Пункт 2, абз. 2 К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации
Пункт 3, абз. 3—9 При этом утверждаются: — рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; — формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; — порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; — способы оценки активов и обязательств; — правила документооборота и технология обработки учетной информации; — порядок контроля за хозяйственными операциями; — другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета
Пункт 18, абз. 1 (утратил силу) К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованию, приведенному в п. 17ПБУ1/2008 «Учетная политика организации»
В продолжение выраженного мнения Бухгалтерский методологический центр считает, что «.все эти перечни не стыкуются друг с другом. В них в одну кучу свалены совершенно разные по характеру вопросы организации информационных систем. Здесь есть реальные компоненты учетной политики — способы признания, классификации, оценки и списания активов и обязательств (только почему-то в избирательной манере). Но есть и много того, что к реальной учетной политике не имеет отношения вообще или имеет лишь косвенное. Это различные технические вопросы организации учетного процесса и имущественного контроля» [11].
Таким образом, более совершенное определение понятия «учетная политика» должно включать исчерпывающий перечень совокупности способов ведения бухгалтерского учета и элементов, утверждаемых учетной политикой организации, что освободит ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от повторений и излишних нагромождений. Считаем, что под учетной политикой организации следует понимать принятую совокупность:
а) способов ведения бухгалтерского финансового учета:
— стоимостного измерения;
— оценки активов и обязательств организации (производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции);
— признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
— погашения стоимости активов;
— амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
— текущей группировки, оценки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности;
— первичного наблюдения;
б) элементов бухгалтерского учета, утверждаемых учетной политикой организации:
— рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
— форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
— порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
— правил документооборота и технологии обработки учетной информации;
— порядка контроля за хозяйственными операциями;
в) иных способов и элементов, необходимых для организации бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
При этом абз. 2 п. 2., абз. 3—9 п. 3, абз. 1 п. 17 из ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» необходимо исключить, а определение поместить в п. 2. Не следует, по нашему мнению, заимствовать какие-либо фразы в новое определение из МСФО, так как разработанное определение является более полным и не противоречит иностранному. Оно больше приближено к отечественной практике учета и отчетности.
В ходе рассмотрения интерпретаций понятия «учетная политика» организации в научной литературе мало затронут вопрос ее значимости. По
Пользователи учетной политики организации
Проявление значимости учетной политики организации
Внутренние
/ \
1. Для руководителя, учредителей и административного отдела - это свод внутренних правил и инструмент управления финансовыми ресурсами предприятия; инструмент защиты и урегулирования судебных споров, вопросов со стороны налоговых органов, аудиторских организаций.
2. Для финансового отдела и отдела бухгалтерии - это документ, служащий основой обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности; вспомогательный инструмент для составления бизнес-плана.
3. Для других отделов и подразделений - это документ, содержащий разграничение ответственности, полномочий, взаимоотношений между подразделениями, отделами и руководством, а также документ, фиксирующий порядок документооборота на предприятии
1. Для налоговых органов, аудиторских организаций и иных проверяющих органов и организаций - это свод внутренних правил и способов учета, которыми руководствуется организация, необходимый в ходе проверок со стороны этих органов и организаций.
2. Для инвесторов и кредитных организаций - это документ, позволяющий осуществлять сравнительный анализ и оценку предприятий на основе финансовых показателей, на формирование которых влияет содержание пунктов учетной политики организации, и, таким образом, косвенно воздействующий на вынесение решения о финансировании деятельности организации
Рис. 2. Проявление значимости учетной политики организации для внутренних и внешних пользователей
данным Словаря по экономике и финансам значимость — это «.количественное измерение или качественная оценка факта хозяйственной жизни экономического субъекта, оказывающая или способная оказать влияние на решения потенциальных партнеров» [13]. По мнению Б. Нидлза, это «.возможность повлиять на результат принятого решения» [9, с. 117]. Применительно к учетной политике организации значимость проявляется через степень влияния ее содержания на экономический субъект (внутренних пользователей) и на прочие заинтересованные лица (внешних пользователей), которые, в свою очередь, принимают те или иные решения, воздействующие на функционирование организации в целом.
Необходимо подойти к составлению данного документа с точки зрения его значимости для внешних пользователей: инвесторов и кредитных организаций. Так, в выступлении 21.10.2009 на встрече в Кремле с представителями предпринимательского сообщества Президент РФ Д. А. Медведев заявил: «Капиталы, которые зарабатываются в нашей стране, должны, в значительной мере, помещаться внутри страны» [7]. Поэтому отечественные инвесторы и кредитные организации, изучая бухгалтерскую отчетность, составленную исходя из принципов, заложенных учетной политикой, и исчисляя экономические показатели, используемые для оценки инвестиционной привлекательности той или иной организации, принимают окончательное решение об инвестициях, косвенно зависящее от содержания учетной политики организации.
В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» содержится целый раздел, посвященный ее раскрытию. В соответствии с п. 17 «.организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности» [12],
т. е. внешними пользователями. «Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств» [12].
Таким образом, проявления значимости учетной политики организации можно охарактеризовать с двух сторон: для внутренних и внешних пользователей (рис. 2). В качестве внутренних пользователей выступают: 1) руководитель, учредители и административный отдел; 2) финансовый отдел и отдел бухгалтерии; 3) другие отделы и подразделения. Внешними пользователями представлены: 1) налоговые органы, аудиторские организации и иные проверяющие органы и организации; 2) инвесторы и кредитные организации. Каждая группа и подгруппа пользователей оценивает содержание документа в собственных интересах и применяет его для принятия решений в своей области.
Значимость учетной политики организации проявляется через ее функции. Общее толкование понятия «функция» — это значение, назначение, роль. Соответственно, для разных групп пользователей учетная политика организации выполняет ту или иную роль (функцию) и становится значимой для принятия решений. Представим выделенные нами основные функции бухгалтерской учетной политики организации:
— оптимизационная (выбор и разработка способов учета, регулирование документооборота для эффективной деятельности организации, повышение качества группировки и представления учетной информации);
— регулирующая (направлена на корректное отражение хозяйственных процессов предприятия в бухгалтерском учете, снижение трудоемкости учетного процесса);
— конкретизирующая (дополняющая) нормативное правовое регулирование (с помощью правил и инструкций, устанавливаемых в определенной организации);
— защитная (в случае проверок со стороны аудиторов и государственных органов, наложения штрафов и решение споров со стороны государственных органов и в случае судебных процессов);
— информационная (при анализе внешними пользователями показателей отчетов).
Таким образом, разработка учетной политики — это сложный многоэтапный процесс. «Несмотря на то, что ответственность за состояние бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, ведущую роль в организации и постановке учета играет, конечно же, его главный бухгалтер» [5, с. 26]. Главный бухгалтер разрабатывает учетную политику организации, а утверждает ее руководитель. В крупных организациях, на наш взгляд, в формировании учетной политики организации должна быть задействована определенная цепочка ответственных подразделений и сотрудников: аналитическая группа, главный экономист, главный бухгалтер, руководитель.
В случае автоматического дублирования учетной политики от одного отчетного периода к другому и отсутствия корректировок возникает опасность ухудшения финансового состояния организации в связи с изменениями хозяйственной ситуации, подвижками во внешней и внутренней среде организации, ведущими к снижению эффективности ее функционирования.
Подводя итог, отметим:
1) содержание понятия «учетная политика» организации в рамках МСФО направлено на финансовую отчетность, в соответствии с отечественным нормативным правовым регулированием — в большей степени на ведение бухгалтерского учета. Их объединяет факт принадлежности учетной политики конкретной организации;
2) разработанное определение учетной политики качественно улучшит состояние бухгалтерского учета: усовершенствует нормативное правовое регулирование, внесет четкость в представление и осмысление понятия;
3) предложенная дефиниция значимости учетной политики организации для внутренних и внешних пользователей, выделение функций в целях раскрытия ее значимости акцентируют внимание на рациональности и ответственности бухгалтера и руководителя при формировании и утверждении учетной политики организации.
Список литературы
1. Алборов Р. А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации [Текст] / Р. А. Алборов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ДИС, 1997. 128 с.
2. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учеб. пособие / В. П. Астахов. Ростов н/Д: МарТ, 2002. 832 с.
3. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учеб. / Ю. А. Бабаев. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. 240 с.
4. Бакаев А. С., Шнейдман Л. З. Учетная политика предприятия [Текст] / А. С. Бакаев, Л. З. Шнейдман. 2-е изд., перераб. М.: Бухгалтерский учет, 1995. 112 с.
5. Гуккаев В. Б. Учетная политика организации [Текст] / В. Б. Гуккаев. М.: Бератор-Пресс, 2002. 192 с.
6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст]: учеб. / Н. П. Кондраков. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. 448 с.
7. Медведев встретился с предпринимателями [Электронный ресурс] // ИТАР-ТАСС Урал: официальный сайт. URL: http://www. tass-ural. ru/details/90138.html.
8. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]. М.: Аскери — АССА, 2008. 900 с.
9. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета [Текст] / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл; пер. с англ.; под общ. ред. Я. В. Соколова. 2-е изд, стереотип. М.: Финансы и статистика, 2002. 496 с.
10. Николаева С. А. Учетная политика организации на 2002 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. [Текст] / С. А. Николаева. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2002. 360 с.
11. О новой редакции ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [Электронный ресурс] // Бухгалтерский методологический центр: официальный сайт. URL: http://www. bmcenter. га/Dok/ BMC2-repbu01-08.html.
12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в редакции от 08.11.2010 № 144н) // Справочно-правовая система «Гарант».
13. Словарь по экономике и финансам [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://slovari. yandex. ru/значимость/Экономика %20и %-0финансы/Значимость/.
14. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах [Текст]: учеб. / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л. Л. Горецкая, Д. А. Панков; отв. ред. Ф. Ф. Бутынец. М.: ТК Велби, Проспект, 2005. 664 с.
15. Филиппов М. Новое ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Что изменилось? [Электронный ресурс] / М. Филиппов // ИА Клерк. Ру: официальный сайт. URL: http://www. klerk. ru/glossary/125125/.
16. Bnet [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://dictionary. bnet. com/definition/ accounting+policies. html.
17. Investopedia [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. investopedia. com/terms/ a/accounting-policies. asp.
