CC BY
71
9 (369) - 2015
Учет и отчетность бюджетных учреждений
УЧЕТ ЗДАНИЯ, ПОСТРОЕННОГО
В РАМКАХ ВЫПОЛНЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗАДАНИЯ
О. В. ЛЕВИНА, М. Ю. МИЛЛИАРД, эксперты службы правового консалтинга ГАРАНТ
В рамках выполнения государственного задания многие бюджетные учреждения занимаются строительством зданий. В статье рассматривается порядок отражения в учете принятия к бухгалтерскому учету здания в рамках деятельности по выполнению государственного задания.
Ключевые слова: бюджетные учреждения, государственное задание, бухгалтерский учет, основные средства, строительство, здание, балансовый счет, первоначальная стоимость, Инструкция № 157н
Бюджетные учреждения, являясь получателем бюджетных средств, на протяжении нескольких лет в рамках деятельности по выполнению государственного задания занимаются строительством зданий. При этом они отражают в учете капитальные вложения в строительство зданий на балансовом сч. 110611. На завершающей стадии происходит процесс оформления государственной регистрации (получение свидетельства о государственной регистрации). Рассмотрим, как отразить в учете принятие к бухгалтерскому учету здания в рамках деятельности по выполнению государственного задания.
Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости (п. 23 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для
органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению», далее — Инструкция № 157н).
Формирование первоначальной стоимости основных средств осуществляется на соответствующих аналитических счетах сч. 10601 «Вложения в основные средства».
На сч. 10100 «Основные средства» суммы, накопленные на сч. 10601 «Вложения в основные средства», переносятся только после формирования первоначальной стоимости конкретного объекта основных средств. При этом операции по принятию недвижимого имущества к бухгалтерскому учету на праве оперативного управления отражаются с момента его государственной регистрации (п. 36 Инструкции № 157н).
Следует отметить, что в настоящее время при формировании рабочего плана счетов бюджетных учреждений могут использоваться все перечисленные в п. 21 Инструкции № 157н коды видов финансового обеспечения (деятельности), за исключением:
— кода вида финансового обеспечения 8 — средства некоммерческих организаций на лицевых счетах;
9(369) - 2015
Учет и отчетность бюджетных учреждений
— кода вида финансового обеспечения 9 — средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах.
При этом код вида финансового обеспечения 1 — деятельность, осуществляемая за счет средств бюджета (бюджетная деятельность), может использоваться бюджетными учреждениями только в «исключительных» случаях — в рамках переданных бюджетному учреждению соответствующим органом власти части своих полномочий.
Следует обратить внимание, что бюджетные учреждения в части операций по осуществлению ими полномочий соответствующего органа власти обязаны составлять и представлять бюджетную отчетность в соответствии с требованиями приказа Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (далее — Инструкция № 191н). В рамках осуществления остальных видов деятельности бюджетное учреждение составляет и представляет отчетность в соответствии с требованиями приказа Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (далее — Инструкция № 33н).
Учреждения, осуществлявшие до 01.01.2013 бюджетные инвестиции в порядке, установленном для получателей бюджетных средств, при осуществлении отражают с 2013 г. бюджетных инвестиций путем передачи им соответствующих полномочий начиная операции, связанные со строительством (реконструкцией, техническим перевооружением) объекта государственной собственности и приобретением объекта в государственную собственность в рамках переданных учреждению полномочий, от имени органа власти в бюджетном учете в соответствии с Планом счетов бюджетного учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.
При этом учреждение при формировании в межотчетный период входящих остатков по счетам Главной книги бюджетного учета на 01.01.2013 должно было осуществлять ее формирование от имени органа власти, с которым учреждением заключено соглашение (договор) о передаче полномочий, а также должно обеспечивать с 2013 г.
отражение в соответствующих регистрах бюджетного учета произведенного факта смены лица, от имени которого заключаются государственные контракты, вести бюджетный учет, в том числе формировать регистры бюджетного учета, составлять и представлять бюджетную отчетность (смотрите п. 12.1 письма от 22.02.2013 Минфина России № 0214-05/5145, Казначейства России № 42-7.4-05/5.1114 «Об особенностях реализации в 2013 году капитальных вложений в объекты капитального строительства»).
По завершении строительства (реконструкции, технического перевооружения) объекта капитального строительства либо после приобретения объекта в государственную собственность (при наличии в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации) органом власти — получателем средств федерального бюджета и учреждением отражаются соответственно увеличение финансовых вложений и увеличение стоимости основных средств.
Корреспонденция по отражению операций в рамках осуществления капитальных вложений при передаче учреждениям полномочий государственного заказчика в лице органа власти приведена в приложении к письму Минфина России от 22.02.2013 № 02-14-05/5145.
С учетом изложенного, при наличии правовых оснований для отражения формирования первоначальной стоимости объекта капитального строительства на сч. 110611310 принятие к учету объекта недвижимости по завершении его строительства и закреплении права оперативного управления за данным учреждением в учете может быть отражена следующая корреспонденция:
Д-т сч. КРБ 121533530 К-т сч. КРБ 110611410 — переданы сформированные вложения в объекты капитального строительства в связи с принятием решения о закреплении права оперативного управления созданных объектов капитального строительства (извещение по форме 0504805);
Д-т сч. 410611310 К-т сч. 440110180 — приняты к учету сформированные вложения в объекты капитального строительства в связи с принятием решения о закреплении права оперативного управления созданного объекта (извещение по форме 0504805);
Д-т сч. 410110310 К-т сч. 410611310 — принят учреждением к учету объект основного средства (с приложением документов, подтверждающих регистрацию права оперативного управления);
9 (369) - 2015
Учет и отчетность бюджетных учреждений
Д-т сч. 440110172 К-т сч. 421006660 — отражено увеличение вложений учредителя (с периодичностью, установленной учредителем, но не реже чем один раз в год (перед составлением годовой отчетности).
В случае если у учреждения отсутствуют правовые основания для отражения капитальных вложений в рамках вида деятельности 1 — деятельность, осуществляемая за счет средств бюджета (бюджетная деятельность), и при этом капитальные вложения, учтенные на сч. 110611310, отражались в отчетности, составленной в соответствии с Инструкцией № 33н, по коду вида финансового обеспечения «4» — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (совместно с остальными нефинансовыми активами, переведенными на вид финансового обеспечения «4» при переходе на новый тип бюджетного учреждения), а в регистрах бухгалтерского учета эти вложения отражены по коду «1», то в данном случае можно говорить о наличии в учете учреждения «технической» ошибки. Для ее исправления учреждению следует привести регистры бухгалтерского учета в соответствие с данными бухгалтерской отчетности, например, с использованием «технических» счетов, которые применяются в используемом в учреждении программном продукте.
Если же при изменении типа учреждения ошибочно не был осуществлен перенос показателей, учтенных на сч. 110611310, на сч. 410611310, то в учете учреждения имеет место реальная ошибка. Ее исправление в учете следует провести в порядке, предусмотренном п. 18 Инструкции № 157н — ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки. При исправлении подобных ошибок субъекты учета в применяемых корреспон-
денциях, как правило, используют сч. 40100 «Финансовый результат экономического субъекта».
Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются справкой (форма 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.
Список литературы
1. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
2. Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н.
3. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н.
4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.
5. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н.
6. Письмо Минфина России № 02-14-05/5145, Казначейства России № 42-7.4-05/5.1-114 от 22.02.2013 «Об особенностях реализации в 2013 году капитальных вложений в объекты капитального строительства».
