CC BY
6
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ А.Х. Ибрагимова, д-р экон. наук, профессор
Дагестанский государственный университет народного хозяйства (Россия, г. Махачкала)
DOI:10.24412/2411-0450-2024-3-1-137-139
Аннотация. В статье рассматривается создание резерва под обесценение финансовых вложений. Раскрытие состава и характеристика финансовых вложений, дало возможность выявления признаков их обесценения, характеризующегося устойчивым снижением стоимости финансовых вложений. Вопросы времени создания резерва под обесценение финансовых вложений и определения его расчетной стоимости раскрыты последовательно и в соответствии с законодательством в данной области.
Ключевые слова: финансовые вложения, расходы, резерв, акции, облигации, обесценение, налоговый учет, бухгалтерский учет.
Финансовые вложения это долговые и дивидендов или прироста их стоимости. В долевые ценные бумаги, которые в буду- частности, к финансовым вложениям в со-щем принесут выгоду в форме процентов, ответствии п. 3 ПБУ 19/02 относят (рис.)
Классификация финансовых «лаканий по водам
.1. . ... 1 .............
Государственные и муниципальные ценные бумаги Вклады в уставные (складочные) капиталы других организация Предоставленные другим организациям яаймы Депозитные вклады в кредитных организациях
Ценные бумаги других организаций Дебиторская задолженность* приобретенная на основании уступки права требования Вклады организации-товарища по договору простого тоеаридестра (совместной деятельности)
Рис. 1. Классификация финансовых вложений
Рассмотрим, для чего нужен резерв под обесценение финансовых вложений. Он нужен в случае, когда стоимость финансовых вложений снизилась по сравнению с первоначальными затратами на приобретение. Конечно этот факт необходимо отразить в бухучёте, который зависит от категории финансовых вложений.
Компания должна регулярно проверять на обесценение финансовые вложения, по которым не определяется рыночная стоимость, если есть признаки их обесценения. Например, если организация, акции которой у вас есть, перестала платить дивиденды или ее объявили банкротом. Такую проверку нужно проводить не реже, чем
раз в год по состоянию на 31 декабря. А при формировании промежуточной отчётности, то можно проверять обесценение и чаще (п. 38 ПБУ 19/02).
Резерв нужно создавать, если одновременно присутствуют три признака обесценения финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02):
1. расчётная стоимость финансового вложения в течение года существенно снижалась;
2. на две отчётных даты подряд расчётная стоимость вложения была существенно ниже учётной;
3. у компании на отчётную дату нет информации, которая даёт основание пола-
гать, что расчётная стоимость финансового вложения в будущем будет расти [1].
Также обесценение финвложений происходит при:
- банкротстве или присутствии признаков банкротства компании, в которую были вложены средства;
- невыплате или уменьшении выплат дивидендов или процентов;
- наличии на рынке аналогичных ЦБ по цене много ниже учетной стоимости той бумаги, которая числится в бухучете и т.д. [4].
Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется - это, например, ценные бумаги непубличных компаний, которые не представлены на бирже, или выданные займы. Такие финансовые вложения нужно отражать на счёте 58 по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02), а при снижении их текущей стоимости относительно первоначальной резерв - создавать резерв под обесценение.
Порядок определения расчётной стоимости зависит от вида финансового вложения и той информации, которая есть у организации. Например, компания выдала заём, а затем финансовое положение заёмщика ухудшилось, и он перестал платить по долгу. В таких случаях проблемные долги иногда продают коллекторским агентствам. Расчётной стоимостью займа будет та сумма, за которую коллекторы готовы выкупить его по состоянию на отчётную дату. Бывает, что организация
вложилась в акции, не торгуемые на бирже, а потом у компании, выпустившей акции, появились признаки банкротства. Здесь лучше обратиться к эксперту, чтобы он оценил стоимость акций исходя из текущего финансового положения эмитента.
В любом случае сумма резерва под обесценение финансовых вложений будет равна разнице между их учётной и расчётной стоимостью [3].
Порядок создания резерва на обесценение финвложений рассмотрим на примере ценных бумаг. Они подразделяются на обращающиеся и необращающиеся на фондовом рынке. Оценка обращающихся ЦБ производится на основании их рыночной стоимости, которая подлежит ежегодной переоценке. Если по итогам проведения оценки выявлено стабильное уменьшение цены финвложений в ЦБ, фирма должна сформировать резерв под их обесценивание.
Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость [2, с. 214].
Резерв под обесценивание создается, корректируется по счету 59. На этом же счете происходит движение вложений.
Формирование резерва выполняется при помощи проводки:
ДТ 91 КТ 59. Если расчетная стоимость увеличивается или вложения выбывают, применяется обратная проводка: ДТ 59 КТ 91.
Относится на
финансовые
результаты А
Корректируется увеличивая, н
уменьшая финансовый И Дебет 91
результат в составе прочих Н кредит 59 расходов
При выбытии
Отсутствии критериев снижения стоимости
Дебет 59 Кредит 91
Рис. 2. Образование резерве под снижение стоимости финансовых вложений
Финансовые вложения могут быть долгосрочные и краткосрочные. Первые предполагают получение дохода после 12 месяцев после вклада, вторые - до года. Под долгосрочные вклады открывается счет 59 с субсчетом 1, для краткосрочных - счет 59 с субсчетом 2.
В пункте 42 ПБУ 19/02 указана информация, которая прописывается в пояснительной записке к отчетности.
В частности, это следующие сведения:
- Формы финансовых вкладов.
- Размеры резервов, сформированных в отчетном году.
- Размер резерва, считающегося прочим доходом [1].
Также в пояснительной записке рекомендуется отразить суммы резерва, которые были истрачены в отчетном году.
Если говорить про налоговый учет, то в НК РФ указано, что сумма сформированного резерва под обесценивание не будет учтена в перечне расходов для целей обложения налогом прибыли. Кроме того, сумма восстановленного резерва под обесценивание не будет учтена в структуре доходов на основании пункта 10 статьи 270 НК РФ, пункта 1 статьи 251 НК РФ. По этим причинам возникает постоянная разница между налоговым и бухучетом. Это приводит к образованию налогового обязательства [5].
Библиографический список
1. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. №126н «Об утверждении ПБУ «Учет финансовых вложений»19/02».
2. Загребин В.В. Резерв под обесценение финансовых вложений // Экономика и социум. - 2018. - №9 (52). - С. 214-217.
3. Резервы под обесценение финансовых вложений: инструкция по применению. -[Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.klerk.ru/blogs/moedelo/565349/ (дата обращения 09.03.2024).
4. Соцкая А. Создание резерва под обесценение финансовых вложений. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
ш-
^. ru/buhgalterskij _uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/ sozdani e_rezerva_pod_obescenenie_ finansovyh_vlozhenij-nn/ (дата обращения 09.03.2024).
5. Формирование резерва под обесценивание финансовых вложений. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://assistentus.ru/buhuchet/rezerv-pod-obescenivanie-fmansovyh-vlozheшj/ (дата обращения 09.03.2024).
ACCOUNTING FOR PROVISIONS FOR IMPAIRMENT OF FINANCIAL
INVESTMENTS
A.Kh. Ibragimova, Doctor of Economic Sciences, Professor Dagestan State University of National Economy (Russia, Makhachkala)
Abstract. The article discusses the creation of a reserve for the impairment of financial investments. Disclosure of the composition and characteristics of financial investments made it possible to identify signs of their impairment characterized by a steady decrease in the value of financial investments. The issues of the time of creating a provision for impairment of financial investments and determining its estimated value have been disclosed consistently and in accordance with legislation in this area.
Keywords: financial investments, expenses, reserve, stocks, bonds, depreciation, tax accounting, accounting.
