CC BY
116
ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ИХ УЧЕТ И
АУДИТ
Ю.Н. Харитонова, канд. экон. наук, доцент Ю.С. Морозова, магистрант
Национальный исследовательский университет МЭИ (Россия, г. Москва)
DOI: 10.24412/2411-0450-2022-5-3-163-167
Аннотация. В статье рассматриваются вопросы важности грамотного проведения учета и аудита финансовых вложений предприятия. Установлено, что учет финансовых вложений будет осуществляться только в том случае, если будут соблюдены ряд условий. Во-первых, необходимо предоставить официально оформленные и подписанные документы. И второе условие, заключается в том, что финансовые вложения обязаны приносить организации экономическую выгоду. Сделан вывод о том, что в рамках проверки корректности ведения учета необходимо проверить соблюдение налогового законодательства и ведение счета резерва под обесценение финансовых вложений, а также полное и корректное отражение доходов по финансовым вложениям.
Ключевые слова: финансовые вложения, учет финансовых вложений, аудит финансовых вложений, инвестиции компании, инвестиционный портфель.
В условиях нестабильной экономической ситуации большое количество организаций столкнулись с проблемой куда инвестировать свободные денежные средства. Инвестиции - это размещение капитала с целью получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Вкладывать свои деньги в чужое дело всегда рискованно. Экономические санкции Евросоюза и США наносят существенный урон Российской экономике. Прежде чем решиться на такой шаг, нужно внимательно изучить рынок, положение фирмы на нем, какие у нее перспективы и проблемы [1].
В любом случае финансовые вложения - это двигатель прогресса. Чем больше инвестиции (неважно, в какой сфере), тем больше шансов усовершенствоваться, а значит, повысить свою конкурентоспособность, положение на рынке, качество товаров, заработную плату работникам и так далее по цепочке.
Итак, финансовые вложения - это активы компании, которые приносят доход в виде процентов или дивидендов. У таких активов нет материальной формы. Как и любой актив, инвестиции должны отвечать следующим требованиям: они контролируются компанией; они принесут экономическую выгоду в будущем; их можно точно оценить.
Финансовые вложения обладают различной степенью прибыльности и риска. Банковские депозиты, покупка гособлигаций или других государственных ценных бумаг характеризуются наименьшей степенью риска, но и наименьшим уровнем доходности. Более рисковые финансовые вложения, как правило, могут принести и более высокую прибыль.
Виды финансовых вложений предприятия и их характеристика представлены на рис. 1 [2].
Виды финансовых вложений
Государственные и муниципальные
ценные бумаги - долговые ценные бумаги, эмитированные государством, субъектами РФ, органами местного самоуправления и обеспеченные гарантиями этих органов
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций -
инвестиции, представляющие собой сумму активов, инвестированных (покупка акций) в имущество другой организации с целью получения прибыли или достижения того полезного эффекта
Депозитные вклады - сумма вклада (депозита) и процентов по нему, которая в
соответствии с договором банка по истечении установленного срока должна быть возвращена
Ценные бумаги других организации -
вложения в долговые ценные бумаги с целью получения дохода е вше процента или дисконта в течение строго установленного срока
Предоставленные другим организациям
займы, которые осуществляются путем предоставления организацией-заимодавцем своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков)
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора усту пки права требования который предполагает соглашение о замене прежнего кредитора по обязательству на другого, к которому переходят все права прежнего кредитора
Рис. 1. Виды финансовых вложений
Учет финансовых вложений, как и любого другого имущества предприятия, подчинен основным правилам бухучета, содержащимся в законе «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и приказе МФ РФ от 29.07.1998 № 34н (ПБУ о бухучете и бухгалтерской отчетности). Но для них существует и собственное ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ МФ РФ от 10.12.2002 № 126н). В этом ПБУ учет финансовых вложений описан более подробно с раскрытием особенностей каждого вида [3].
Для бухгалтерского учета финансовых вложений используют счет 58, распределяя по его субсчетам финансового вложения разного вида и организуя аналитику учета финансовых вложений так, чтобы она позволяла однозначно идентифицировать каждую их единицу.
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения попадают в актив бухгалтерского баланса, разделяясь в нем на долгосрочные (внеоборотные активы) и краткосрочные (оборотные активы). Стоимость, по которой они отражаются в отчетности, зависит от особенностей оценки каждого вида финансовых вложений и
наличия резервов под обесценение, уменьшающих их стоимость в балансе.
Стоит отметить, что учет финансовых вложений в бухгалтерии будет осуществляться только в том случае, если будут соблюдены некоторые условия. Во-первых, необходимо предоставить официально оформленные и подписанные документы, свидетельствующие о получении денежных средств и обязующие вернуть их с процентами.
Во-вторых, любая организация, предоставляющая инвестиции, должна понимать, что вместе с займами она получает финансовые риски: увеличения цены и обесценивания денег; неплатежеспособности должника; объявления фирмы-заемщика банкротом и т.д.
И третье условие, которому должны соответствовать финансовые вложения: они обязаны приносить организации экономическую выгоду. Обычно она выражается в виде дохода в будущем времени и имеет форму процентов от инвестированной суммы.
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бума-
ги других организаций, уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы рассмот-
Аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и контрагентам, в которые эти финансовые вложения осуществлены (например, по организациям-заемщикам).
Для этого, в частности, к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Кроме того, при ведении аналитического учета нужно разделять финансовые вложения на краткосрочные или долгосрочные. В любом случае, вопроса о том, краткосрочные финансовые вложения -это актив или пассив, не должно быть. Ведь как часть имущества организации, финансовые вложения подлежат обязательному отражению в активе баланса. Просто долгосрочные вложения будут показаны в разделе «Внеоборотные активы», а краткосрочные финансовые вложения нужно занести в раздел «Оборотные активы» баланса.
На основе вышеизложенного можно заключить, что, осуществляя финансовые инвестиции, необходимо помнить, что большая часть инструментов финансового рынка имеет стоимость, которая постоянно изменяется в зависимости от конъюнктуры и рыночных условий. Поэтому оптималь-
рим типовые бухгалтерские записи по учету финансовых вложений (табл. 1).
ный портфель финансовых вложений - это такие инвестиции, по которым ожидаемый доход значительно покрывает расход на их приобретение и риски потерь.
Основной задачей аудита финансовых вложений является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском учете и отчетности.
Процедуры, проводимые аудитором в ходе проверки данного участка учета, направлены на выявление соответствия финансовых вложений следующим обязательным условиям:
- Полнота отражения данных активов в бухгалтерском учете и отчетности, которая заключается в совпадении сумм по счетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 82/2 «Резервы под обесценение ценных бумаг» с суммами в главной книге и отчетности, все операции по поступлению и выбытию отражены в учете в надлежащие сроки;
- Существование актива, которое подтверждается инвентаризацией и проверкой корректности оформления первичных документов, подтверждающих право собственности;
- Соблюдение прав и обязательств, подтвержденное первичными оправдательными документами, все финансовые вложе-
Таблица 1. Типовые бухгалтерские записи по учету финансовых вложений
Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретены паи и акции, долговые ценные бумаги, выданы займы 58 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 10 «Материалы» 41 «Товары» и проч.
Списание финансовых вложений при погашении (выкупе) и продаже ценных бумаг 90«Продажи» 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 58
Отражено погашение выданных организацией займов 51 52 10 41 и проч. 58
Отражен доход по финансовым вложениям 76 90 91, субсчет «Прочие доходы»
ния принадлежат предприятию на основании законных договоров;
- Правильность оценки, выраженная в корректности отнесения финансовых вложений на счета в бухгалтерском учете и отчетности, конвертация стоимости в иностранной валюте в рубли выполнена по правильному обменному курсу, выручка от продажи финансовых вложений отражена в размере тех же сумм, что и в первичных документах;
- Точность учета, выраженная в совпадении сумм в первичных документах, регистрах учета и главной книге;
- Корректность представления и наличие раскрытий, выражающееся в правильной классификации и последующем раскрытии детальной информации по финансовым вложениям в бухгалтерской отчетности, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения правильно разделены;
- Ограничение периода учета, т. е. все движения по счету финансовых вложений отражены в правильном периоде.
Аудитор оценивает уровень качества и эффективности работы внутренних контролей предприятия в части финансовых вложений. С этой целью необходимо проверить корректность отнесения актива к счету финансовых вложений, адекватность текущей оценки актива, корректность оформления первичной документации, а также инвентаризировать финансовые вложения.
При проверке корректности признания доходов от финансовых вложений необходимо зафиксировать, соблюдены ли условия для подобного признания, а именно:
- компания имеет законные основания для получения данного дохода;
- величина дохода может быть точно измерена;
- увеличение экономической выгоды для предприятия в результате совершения операций может быть с уверенностью спрогнозирована.
В рамках проверки корректности ведения учета необходимо проверить соблю-
дение налогового законодательства и ведение счета резерва под обесценение финансовых вложений, а также полное и корректное отражение доходов по финансовым вложениям и начисления налогов на данные доходы.
При проверке начисления и списания резерва под обесценение финансовых вложений аудитор должен убедиться, что увеличение резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При расчете налога на прибыль данный резерв не учитывается, принимается за убыток при создании и как прибыль при восстановлении. По окончании проверки аудита финансовых вложений аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы и т.д.
На основе проведенного исследования можно сделать вывод, что организации могут осуществлять различные финансовые вложения за счет собственных и привлеченных средств с целью получения дополнительного дохода, не связанного с производством собственной продукции, созданием собственных объектов. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги - в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.
Учет финансовых вложений осуществляется согласно ПБУ 19/02. Аудит финансовых вложений заключается в установлении достоверности, законности совершения операций с финансовыми вложениями организации, правильностью их отражения в отчетности.
Таким образом, целью инвестирования в финансовые инструменты является стремление организации диверсифицировать доходы, которые предприятие может получить, увеличить прибыльность не только за счет основной деятельности, но и за счет эффективности финансовых вложений.
Библиографический список
1. Харитонова Ю.Н. Оценка инвестиционной привлекательности предприятия как фактор определения целесообразности вложения средств // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2016. - №9. - С. 97-100.
2. Электронный журнал «Главная книга» (журнал готовых решений для бухгалтера). 2022 г., №10 (530). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://glavkniga.ru
3. Электронный журнал «Налог-Налог.ру» (налоговые новости и статьи). 2021 г., №4. -[Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://nalog-nalog.ru
FEATURES OF FINANCIAL INVESTMENTS OF THE ORGANIZATION, THEIR ACCOUNTING AND AUDIT
Yu.N. Kharitonova, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Yu.S. Morozova, Graduate Student National Research University MPEI (Russia Moscow)
Abstract. The article discusses the importance of competent accounting and auditing of financial investments of an enterprise. It is established that accounting for financial investments will be carried out only if a number of conditions are met. First, you must provide formally executed and signed documents. And the second condition is that financial investments are required to bring economic benefits to the organization. It is concluded that as part of checking the correctness of accounting, it is necessary to check compliance with tax laws and maintaining a reserve account for the depreciation offinancial investments, as well as a complete and correct reflection of income from financial investments.
Keywords: financial investments, accounting of financial investments, audit of financial investments, company investments, investment portfolio.
