CC BY
1
Шевчик Ю.Ю.
2 курс
факультет «Учёт, анализ и аудит» Тюменский государственный университет ФЭИ
Россия, г. Тюмень УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ
Аннотация: Одним из условий создания устойчивой финансовой инфраструктуры организаций Российской Федерации является эффективная, понятная и общепризнанная система бухгалтерского учета и отчетности, принципы которой можно интерпретировать и применять постоянно.
Одной из проблем является приведение системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчётности.
В условиях перехода организаций России на составление отчетности по МСФО, законодательное регулирование бухгалтерского учета в организациях России оказалось несовершенным и требует доработки и уточнения. В частности, необходимым является обеспечение регламентации учетного процесса операций с основными средствами.
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, основные средства, амортизация, баланс, рыночная стоимость.
Shevchik Yu. Yu.
2 course, faculty "Accounting, analysis and audit"
Tyumen State University IPPE Russia, Tyumen ACCOUNTING OF FIXED ASSETS ACCORDING TO INTERNATIONAL STANDARDS
Annotation: One of the conditions for creating a stable financial infrastructure of organizations of the Russian Federation is an effective, understandable and generally accepted accounting and reporting system, the principles of which can be interpreted and applied continuously.
One of the problems is to bring the accounting and reporting system in line with the requirements of international financial reporting standards.
In the conditions of the transition of organizations of Russia to the preparation of statements under IFRS, the legislative regulation of accounting in the organizations of Russia turned out to be imperfect and needs to be refined and clarified. In particular, it is necessary to ensure the regulation of the accounting process of operations with fixed assets.
Keywords: international financial reporting standards, fixed assets, depreciation, balance, market value.
В современных условиях развития экономики международные торговые связи являются существенным базисом для успешного функционирования любой организации. Критерием к выходу на международный рынок является составление отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), которые приобретают все большее развитие и распространение во многих странах мира.
Стремление российских организаций к росту финансового положения заставляет следовать данному критерию. Для этого разрабатываются российские положения по ведению учета и составления отчетности на базе международных стандартов финансовой отчетности.
Учет основных средств в соответствии с Международными стандартами изучали следующие отечественные ученые: Гетьман В. Г., Туякова З. С., Мялкина А. Ф., Кузнецова О. Н., Саталкина Е. В., Оводкова Т. А., Трегубова В. М. и др. Несмотря на явное сближение отечественных принципов учета с имеющимися международными подходами касаемо основных средств, между ними до сих пор существуют различия.
Аудиторско-консалтинговая компания «Бейкер Тилли Россия» ежегодно проводят опросы российских компаний о применении МСФО. В 2016 году в исследовании приняли участие около 300 предприятий.
По результатам исследования, представленного на рисунке 1, основной процент компаний, не составляющих отчетность по МСФО и не планирующих составлять, - это компании с выручкой менее 3 млрд. руб.
Небольшое число компаний составляют отчетность по МСФО, но не проходили аудит за 2014 и 2015 годы. Чаще всего это компании, которые впервые готовят отчетность по МСФО. Они осуществляют либо пробную трансформацию для понимания существенности отличий отчетности по РСБУ и МСФО, либо формируют отчетность без полноценного первого применения.
□ Компании не составляющие отчетность по МСФО
□ Компании составляющие отчетность по МСФО, но не проводящие аудит
□ Компании составляющие отчетность по МСФО и проводящие аудит
2016 год
2015 год
2014 год
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Рисунок 1. Применение МСФО в 2014-2016 гг.[3]
В России основным документом, регламентирующим бухгалтерский учет основных средств является Положение по ведению бухгалтерского учета 6 / 01 «Учет основных средств» [1], в противовес международному стандарту МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [2].
При переходе на МСФО одной из существенных проблем, с которой сталкиваются организации, является учет основных средств, так как от их правильного отражения зависит достоверность учета и отчетности. В связи с этим, очень актуальным является изучение особенностей признания, оценки основных средств и иных различий, путем сравнения степени соответствия российских и международных стандартов учета.
Согласно МСФО 16 «Основные средства» классифицируют следующим образом: земля, здания, машины и оборудование, автомобили, корабли, самолеты, мебель и встраиваемое оборудование, оборудование для офиса, плодовые культуры.
В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, приборы и устройства, вычислительная техника, транспорт, инструмент, инвентарь, скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.
Выделяют несколько отличительных особенностей в учете основных средств, представленных в таблице 1.
82
0 18
79
3 17
76
17
7
Таблица 1 - Различия учета основных средств по РСБУ и МСФО [4, _с.33]_
Критерии расхождения ПБУ 6 / 01 МСФО (IAS) 16
Лимиты для признания основных средств Активы дороже 40 000 руб. Не установлены
Цена приобретения Номинальная Дисконтированная (когда есть отсрочка платежа)
Уценка ниже первоначальной стоимости Изменяет нераспределенную прибыль Относится на финансовые результаты
Расходы на восстановление и ликвидацию Не включаются Включаются в первоначальную стоимость
Единица бухгалтерского учета объектов основных средств Единицей измерения является инвентарный объект Единицу измерения не определяет
Проценты по займам Относятся на прочие расходы организации Могут включаться в первоначальную стоимость
Раскрытие информации в финансовой отчетности Не требует раскрытия дополнительных показателей Требуется раскрытия отдельных показателей: способов, дат переоценок
При признании объекта основных средств в бухгалтерском учете, п. 7 ПБУ 6/01 и п. 15 МСФО IAS 16 учитывают первоначальную стоимость объекта. МСФО более подробно уточняет, что можно включить в первоначальную стоимость объекта основных средств:
-зарплата работникам, участвующих в строительстве или приобретении объекта ОС;
-доставка, погрузочно-разгрузочные работы при приобретении объекта основных средств;
- установка и монтаж;
- пусковые и пусконаладочные работы;
-затраты на проверку функционирования объекта основных средств;
- оплата профессиональных услуг.
Следующим важным моментом для сравнения является оценка основных средств.
Международный стандарт отчетности, в отличие от российского, рассматривает множество различных видов оценки активов на разные периоды времени (рис. 2).
МСФО
РСБУ
4
балансовая
первоначальная стоимость
восстановительная стоимость
справедливая
остаточная
}
дисконтированная
балансовая
-
ликвидационная
<
возмещаемая
■_
-
чистая стоимость реализации
-
возможная цена продажи
Рисунок 2. Виды оценок основных средств [4, с. 33] МСФО 16 и ПБУ 6/01 закрепляют различные способы начисления амортизации. В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация по объектам может начисляться четырьмя способами: линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему выпущенной продукции и по сумме чисел лет срока полезного использования. МСФО предполагает три способа: равномерного начисления, суммы изделий (или единиц продукции) и уменьшаемого остатка.
Амортизация согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисляется на первоначальную (например, при линейном способе) или остаточную (при способе уменьшаемого остатка) стоимость ОС. При любом способе начисления амортизации стоимость ОС списывается до нуля
Амортизация по МСФО списывается не вся, а только амортизируемая величина. Амортизируемая величина рассчитывается по формуле:
Амортизируемая Первоначальная Ликвидационная
величина = стоимость стоимость
По правилам ПБУ 6/01 амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету
В МСФО амортизация начинает начисляться сразу, как только объект
становится доступен для использования, начиная с любого дня месяца.
Основным отличием между стандартами в данной области является последующая оценка основных средств. Российский учет не обязывает производить переоценку актива - организация вправе решать этот вопрос самостоятельно. Международные стандарты закрепляют обязательную уценку основных средств в случае их обесценения, т.е. при уменьшении стоимости объекта, в обязательном порядке необходимо уценивать его до возмещаемой стоимости.
Стандарт ПБУ 6/01 не предполагает обязательное рассмотрение организацией своих основных средств на обесценение. МСФО 16, в свою очередь, обязывает производить корректировку основного средства так, чтобы его балансовая стоимость не превышала возмещаемую - она должна быть больше справедливой стоимости объекта за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.
Рассмотрим на примере признание в учете объекта основных средств.
Предположим, что в январе 2017 г. организация приобрела объект основных средств. Первоначальная стоимость основного средства составила 1500 тыс. руб., срок его полезного использования равен 10 лет.
Согласно РСБУ амортизация будет начислена с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету линейным методом. В нашем примере ее величина в 2017 г. составит 137,5 тыс. руб. (150 тыс. руб. / 12 мес.х 11 мес.). Следовательно, остаточная стоимость основного средства на 01 января 2018 года будет равна 1362,5 тыс. руб. На сумму начисленных амортизационных отчислений бухгалтером будет сделана запись: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Согласно МСФО возможная рыночная стоимость аналогичного основного средства, бывшего в эксплуатации в течение 10 лет, составляет 500 тыс. руб. Предполагаемые расходы на продажу (ликвидацию) - 52 тыс. руб. Следовательно, ликвидационная стоимость будет равна 448 тыс. руб. (500 тыс. руб. - 52 тыс. руб.).
Таким образом, ликвидационная стоимость в сумме 448 тыс. руб. представляет собой доход, который организация может получить от реализации основного средства (полезных отходов после ликвидации актива).
Бухгалтер списывает ликвидационные расходы, делая записи:
Дебет счета 91-2 Кредит счета 70 на сумму 40 тыс. руб.;
Дебет счета 91-2 Кредит счета 69 на сумму 12 тыс. руб.;
Бухгалтер отражает доход, полученный от ликвидации объекта ОС в бухгалтерском учете, следующими записями:
Дебет счета 60, 62 Кредит счета 91-1 на сумму 500 тыс. руб.;
Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 на сумму 450 тыс. руб.
Таблица 2 - Расчет амортизируемой стоимости основных средств, тыс.
руб.
Наименование показателя МСФО РСБУ
1. Первоначальная стоимость объекта ОС 1500 1500
2. Срок эксплуатации, лет 10 10
3. Возможная стоимость объекта после ликвидации 500 500
(используемые отходы)
4. Затраты на ликвидацию 52 52
5. Ликвидационная стоимость (п. 3 - п. 4) 448 -
6. Амортизируемая стоимость (п. 1 - п. 5) 1052 1500
7. Сумма ежегодной амортизации (п. 6 ^ п. 2) 105,2 150,0
Таким образом, изучив два способа учета объектов основных средств, можно отметить, что МСФО (IAS) 16 наиболее детально рассматривают аспекты признания в учете основных средств. Повышение качества бухгалтерского учета объектов можно достичь путем изучения зарубежной литературы и постепенного внедрения международных стандартов в отечественный учет. Это является важным аспектом, так как в результате роста глобализации возникают проблемы в сотрудничестве российских компаний с международными партнерами, инвесторами, из-за несоответствия российского учета и отчетности международной практике.
Использованные источники:
1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689): Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) // Российская газета, № 91-92, 16.05.2001.
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 27.06.2016) [Электронный ресурс] // Правовой сайт КонсультантПлюс. - URL: http://www.consultant.ru/
3. Практика применения МСФО в России в 2014-2016 годах. Результаты исследования [Электронный ресурс]. - URL: http://www.bakertilly.ru/media/923900/MSFO 01 00-00 issled.pdf
4. Гладких Л.В., Смольнякова М.В. Особенности учета основных средств по международным и российским стандартам // В сборнике: Инновационные исследования: проблемы внедрения результатов и направления развития сборник статей международной научно-практической конференции. 2016. С. 31-34.
