CC BY
32
2. Tishchenko, G. Modeling business processes of an enterprise [Electronic resource] / G. Tishchenko -Access mode: http://www.hr-portal.ru/article/modelirovanie-biznes-processov-predpriyatiya/ (date of access : 11/27/2021).
3. Lapteva E.V., Zolotova L.V. Statistical methods of research in economics. - Orenburg, 2013.
4. Saraev A.L. To the theory of costs of industrial enterprises [Text] / A.L. Saraev // Collection of materials of the XII International scientific and practical conference "Modern trends in economics and management: a new look" Part 2 / Ed. ed. S.S. Chernov. - Novosibirsk: NGTU Publishing House, 2011. - S. 213-222.
5. Ogorodnikova E.P. Prospects for the development of the digital economy in modern agriculture // In the collection: The role of science and technology in ensuring the sustainable development of the agro-industrial complex. collection of scientific papers based on the results of the IX International Scientific and Practical Conference dedicated to the memory of the Honored Scientist of the Russian Federation and the KBR, Professor B.Kh. Zherukov. Nalchik, 2021, pp. 466-471.
6. Pavlova E.A., Smirnova L.A. Influence of environmental factors on the formation of the innovative potential of the enterprise // Fundamental research. - 2015. - No. 5-3. - P. 640-644; URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=38314 (date of access: 01/24/2022).
7. Saraev A.L., Saraev L.A. On the calculation of effective parameters for optimizing production with a microstructure [Text] / A.L. Saraev, L.A. Saraev // Vestn. Samar. state University, series "Economics and Management". - Samara, 2012. - No. 1 (92), pp. 231-236.
8. Flamholtz E.G. Human Resource Accounting. N.Y. : Jossey-Bass Publ., 1985.
DOI: 10.24412/2304-6139-2022-48-1-138-144
H.B. Кузнецова - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, [email protected],
N.V. Kuznetsova - Candidate of Economic Sciences, Associate professor of the accounting department, FSBEI HE Kuban SAU;
C.B. Кесян - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, [email protected],
S.V. Kesyan - Candidate of Economic Sciences, Associate professor of the audit department, FSBEI HE Kuban SAU;
Е.Е. Карпухина - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, [email protected];
E.E. Karpukhina- student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU; М.Д. Жукова - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, [email protected],
M.D. Zhukova - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU.
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ ПРОДАЖИ, ПО РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ACCOUNTING OF FIXED ASSETS INTENDED FOR SALE ACCORDING TO RUSSIAN AND INTERNATIONAL STANDARDS
Аннотация. Хозяйственная деятельность каждого предприятия независимо от месторасположения основывается на нескольких взаимосвязанных процессах: приобретение сырья и материалов, производство продукции и ее реализация. Для успешного осуществления этих процессов необходимы основные средства. По мере эксплуатации в процессе производства основные средства изнашиваются, устаревают и становятся не пригодными к использованию, в результате чего, спустя месяцы и годы, подлежат ликвидации. На каждом этапе организация обязана обеспечить их оценку, документирование, отражение в отчетности. С 2022 г. в российском учете основных средств и капитальных вложений предстоят существенные перемены, поэтому в статье рассмотрены основные изменения в учете выбытия основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства», а также проведен сравнительный анализ выбытия основных средств по РСБУ и МСФО. Теоретические выкладки проиллюстрированы конкретными примерами.
Abstract. The economic activity of each enterprise, regardless of location, is based on several interrelated processes: the acquisition of raw materials and materials, the production of products and their sale. For the successful implementation of these processes, basic funds are required. As they are used in the production process, fixed assets wear out, become obsolete and become unusable, as a result of which, months and years later, they are subject to liquidation. At every stage, the organization is obliged to ensure their assessment, documentation, and reporting. From 2022, significant changes are coming in the Russian accounting of fixed assets and capital investments. Based on the foregoing, the article discusses the main changes in accounting for the disposal of fixed assets in accordance with FSBU 6/2020 "Fixed Assets", as well as a comparative analysis of the disposal of fixed assets in accordance with RAS and IFRS. Theoretical calculations are illustrated with specific examples.
Ключевые слова: основные средства, продажа, амортизация, ликвидационная стоимость.
Keywords: fixed assets, sale, depreciation, residual value.
В настоящее время выбытие основных средств в зарубежной и российской практике имеет ряд отличий. Введение с 2022 г. нового стандарта ФСБУ 6/2020 «Основные средства» несколько уменьшит существующий разрыв, но окончательно он так и не исчезнет. Это вызвано особенностями методологии учета основных средств, начисления амортизации и их выбытия, долгое время просуществовавшие в российской практике, и которые невозможно изменить быстро. Поэтому сейчас перед учетными специалистами организаций, владеющих основными средствами, стоит сложная задача по переходу к учету основных фондов по новым правилам.
Вопросами бухгалтерского учета основных средств занимались многие российские экономисты среди которых Абалкин А.А., Косорукова И.В., Голышева Н.И., Керимов В.Э., Кондраков Н.П., Поленова С.Н., Миславская Н.А. и другие. В результате сближения российской системы бухгалтерского учета с международными стандартами отчетности учет основных средств претерпел значительные изменения, введенные с целью упрощения трансформации отчетности в организациях, которые осуществляют свою деятельность одновременно в России, и за рубежом.
Однако все еще остаются спорные моменты, связанные с отражением операций с основными средствами в бухгалтерском учете. Отдельные вопросы вызывают отражение фактов хозяйственной жизни по ликвидации и продаже основных средств, поскольку недостаточно освещены в нормативных актах Российской Федерации. При этом в международной практике используется отдельный стандарт для учета основных средств, которые предназначены для продажи - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
Рассмотрим различия между российским федеральным стандартом 6/2020 «Основные средства» и международными правилами учета данных активов.
В России с 2022 г. в соответствии с новыми правилами к основным средствам будут отнесены только те активы, в отношении которых выполняются указанные в стандарте требования (рисунок 1).
Признаки отнесения актива к основным средствам в РСБУ
• а) имеет материально-вещественную форму;
• б) предназначен для использования фирмой в ходе обычной деятельности, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
• в) срок использования более 12 месяцев;
• г) способен приносить организации экономические выгоды (доход);
• д) стоимостной критерий (устанавливается организацией).
Рисунок 1 - Признаки основных средств по ФСБУ 6/2020
При признании объекта основных средств первые четыре требования должны выполняться одновременно, а пятое требование - стоимостной критерий - устанавливается организацией самостоятельно. Из-за того, что в налоговом учете основные средства рассматриваются как элемент имущества, применяемый в виде средств труда для производства и реализации продукции/услуг или же с целью управления организацией первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. (ст. 257 HK ГФ), целесообразно предположить, что компании установят аналогичный лимит и в бухгалтерском учете, чтобы нивелировать расхождения с налоговым учетом основных средств.
В международных правилах учета установлены более мягкие критерии. Так, согласно МСФО (IAS) 16, основные средства представляют собой материальные активы, в отношении которых выполняется всего лишь два требования (рисунок 2).
Признаки отнесения актива к основным средствам в МСФО
предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.
Рисунок 2 - Признаки основных средств согласно МСФО (IAS) 16
Таким образом, в обоих документах важным признаком исследуемых активов считаются длительное их использование в том виде деятельности, который принесет доход.
Причинами выбытия основных средств в организации могут признаваться следующие события:
a) износ (физический или моральный);
b) продажа или иная реализация на сторону;
c) ликвидация вследствие разнообразных причин, в том числе: авария, стихийные бедствия, др.
Согласно действующей в 2021 г. методологии учета формирование остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств, независимо от причины, производится на субсчете «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства». Затем остаточная стоимость списывается в качестве расходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Амортизация перестает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.
Введение ФСБУ 6/2020 изменило порядок учета основных средств, предназначенных для продажи.
Согласно новым правилам, объект основных средств, который планируется продать в течение 12 месяцев, должен быть переклассифицирован в долгосрочный актив к продаже (п. 10.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», п. п. 1, 4 Рекомендации Р-116/2020-КпР «Долгосрочные активы к продаже - определение»).
В МСФО для учета активов, предназначенных для продажи, применяется стандарт IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Если фирма приобретает основные средства только для последующего выбытия, планируемого в течение 12 мес. со дня покупки, такие объекты сразу должны быть классифицированы как предназначенные для продажи на дату приобретения (п. 8 МСФО (IAS) 16).
Согласно МСФО (IFRS) 5 в отношении активов, предназначенных для продажи, должны выполняться следующие требования:
- оценка производится по наименьшей из балансовой и справедливой стоимости (за вычетом расходов на продажу);
- прекращается начисление амортизации на такие активы;
- представление активов, предназначенных для продажи, в отчете о финансовом положении должно производиться отдельной строкой;
- результаты прекращенной деятельности должны представляться отдельно в отчете о совокупном доходе.
В российском учете долгосрочные активы, предназначенные для продажи, должны классифицироваться как оборотные в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Для этого организация переводит объекты основных средств на счет 41 «Товары», субсчет «Долгосрочные активы к продаже (ДАП)».
Рассмотрим некоторые особенности отражения продажи объектов основных средств по новым правилам. В том случае, если организация использует актив и планирует его продать сразу же после завершения его использования, то его балансовая стоимость подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета на дату его передачи покупателю (пп. "б" п. 40 ФСБУ 6/2020).
Цена, указываемая в договоре купли-продажи основного средства, будет считаться справедливой (или рыночной), так как сформирована на основании спроса и предложения на рынке. При этом следует учитывать, что покупатель и продавец не должны являться взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
В ФСБУ 6/2020 вместо понятия «остаточная стоимость» введено понятие «балансовая стоимость - разница между первоначальной стоимостью, накопленными суммами амортизации и обесценения» (п. 25 ФСБУ 6/2020).
Прекращение начисления амортизации по реализуемому объекту основных средств должно быть произведено либо с даты его списания с бухгалтерского учета, либо с первого числа следующего за выбытием месяца. Выбор зависит от принятой в организации учетной политики, так как пунктом 33 ФСБУ 6/2020 предусмотрено два варианта.
По основным средствам, не подлежащим амортизации (инвестиционная недвижимость по справедливой стоимости, земельные участки, объекты природопользования и др.), балансовая стоимость складывается из первоначальной (переоцененной), уменьшенной на сумму обесценения при наличии таковой.
Организация вправе выбирать алгоритм отражения выбытия основных средств: либо списывать на счет 91 «Прочие доходы и расходы» итоговый результат проведенной операции, либо отразить всю операцию на счете 91 в уже привычной методике, но при составлении отчетности эти суммы нужно будет исключить из прочих доходов и расходов во избежание завышения этих показателей.
Изучим особенности отражения операции по реализации основного средства в соответствии с ФСБУ 6/2020 на конкретном примере.
000 «Меркурий» реализует трактор в июле 2022 г. По договору реализации сумма составила; 527 тыс. руб., НДС 20 % 105, 4 тыс. руб., итого сумма выручки - 632,4 тыс. руб. Первоначальная стоимость трактора составляла - 810 тыс. руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации - 198 тыс. руб. По реализуемому трактору переоценка не проводилась, и обесценение не признавалось. В ООО «Меркурий» основные средства учитываются на счете 01.01, для отражения выбытия основных средств используется субсчет 01.02.
1 вариант. Для отражения продажи не используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В июле 2022 г. ООО «Меркурий» отразит в своем учете следующие корреспонденции.
Сформирована балансовая стоимость реализуемого трактора на счете 01.02:
ДТ 01.02 КТ 01.01 - 810 тыс. руб. - списана первоначальная стоимость;
ДТ 02 КТ 01.02 - 198 тыс. рублей - списана сумма накопленной амортизации.
Балансовая стоимость трактора списывается в момент реализации (в сумме, не превышающей сумму поступлений от покупателя):
ДТ 62 КТ 01.02 - 527 тыс. руб.
Списана балансовая стоимость трактора в части суммы превышения поступления от его продажи (612 тыс. руб. - 527 тыс. руб.):
ДТ 91.2 КТ 01.02 - 85 тыс. руб.
Начислен НДС с суммы выручки от покупателя за реализованный трактор:
ДТ 62 КТ 68 - 105,4 тыс. руб.
В том случае, если при продаже бывшего в употреблении объекта основных средств получен доход, то таковой будет списан следующей корреспонденцией:
Дт 62 Кт 91.1 - признана сумма прочего дохода, полученного при реализации объекта основных средств (превышение суммы поступлений от продажи объекта основных средств над его балансовой стоимостью и затратами на выбытие).
2 вариант. Для отражения продажи используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В июле 2022 г. ООО «Меркурий» отразит в своем учете следующие корреспонденции.
ДТ 01.02 КТ 01.01 - 810 тыс. руб. - списана первоначальная стоимость реализуемого трактора;
ДТ 02 КТ 01.02 - 198 тыс. руб. - списана сумма накопленной амортизации;
ДТ 91.02 КТ 01.02 - 612 тыс. руб. - списана балансовая стоимость трактора в момент реализации;
ДТ 62 КТ 91.01 - 632,4 тыс. руб. - отражена сумма поступлений от контрагента за реализованный трактор;
ДТ 91.02 КТ 68.02 - 105,4 тыс. руб. - начислен НДС с суммы поступлений от реализации.
Таким образом, все операции по продажи объекта основных средств отражены по счету 91 «Прочие доходы и расходы», однако следует помнить, что при составлении формы «Отчет о финансовых результатах» результат от продажи объекта основных средств (прибыль или убыток) должен быть отражен свернуто. В случае получения от продажи прибыли заполняется строка 2340 «Прочие доходы», а убытка - по строке 2350 «Прочие расходы» (п. 44 ФСБУ 6/2020). Несоблюдение такого порядка отражения результатов продажи основных средств приведет к существенному увеличению суммы прочих доходов и расходов и нарушению основных принципов составления отчетности - объективности, правдивости и достоверности.
Списание основных средств вследствие полного износа будет отражено только на счете 01 субсчете «Выбытие основных средств», поэтому не затронет иных счетов и не повлияет на показатели форм отчетности.
Еще одним новшеством для российского учета стало понятие ликвидационной стоимости, давно используемой в МСФО. В соответствии с п. 30 ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость объекта - это сумма дохода, которую хозяйствующий субъект смог бы получить при выбытии этого актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Величина поступлений должна быть увеличена на сумму различных запасных частей, материальных ценностей и проч., остающихся от выбытия.
В соответствии с пунктом 37 ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость определяется при первоначальном признании основных средств и является оценочным значением. Грамотное определение ликвидационной стоимости позволяет сократить расходы компании из-за того, что при благоприятных условиях реализация активов может принести прибыль.
В некоторых случаях ликвидационная стоимость основных средств компании, применяющей ФСБУ 6/2020, принимается равной нулю (рисунок 3).
-----Л
Если не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока
полезного использования:
V_у
С Л
Если ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
V_
\
Если ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.
V_V
Рисунок 3 - Нулевая ликвидационная стоимость
Также случаются ситуации, при которых производится не полная, а частичная ликвидация основных средств. Так, снятое со станка оборудование, еще пригодное для дальнейшего использования или реализации, относится к такой категории и учитывается в соответствии с положениями ФСБУ 5/2019.
Согласно п.16 ФСБУ 5/2019 данные материальные ценности могут быть включены в состав запасов и учитываться по фактической себестоимости. При этом за нее принимается наименьшая из следующих величин:
- та сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, которые были понесены при разборке, демонтаже объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, пригодное для потребления в качестве запасов;
- та стоимость, по которой на данном предприятии учитываются аналогичные запасы. По правилам налогового учета затраты на частичную ликвидацию основных средств
учитывают в составе расходов. В бухгалтерском учете с 2021 г. при учете ценностей, остающихся от ликвидации основных средств, расходы на ликвидацию не относятся на прочие расходы, а формируют стоимость запасов. То есть, расходы теперь капитализируются. В дальнейшем при использовании в производстве стоимость запасов будет списываться с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета расходов.
Отметим, что в отличие от РСБУ, в МСФО ликвидационная стоимость и срок полезного использования актива представляют собой оценочные значения, которые подлежат обязательному анализу на предмет вероятного обесценения как минимум один раз в год: на последний день каждого отчетного года.
В российском учете организация вправе выбрать способ оценки основных средств после признания: либо по первоначальной, либо по переоцененной стоимости (п. 13 ФСБУ 6/2020). В случае, когда хозяйствующий субъект избирает способ учета объекта основного средства по переоцененной стоимости, актив должен отражаться в учете по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.
Операции продажи согласно МСФО (IAS) 16 могут также включать обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы, что не акцентировано в российском стандарте.
Как показывают приведенные данные, не смотря на явное сближение, учет и признания основных средств в России все еще имеет некоторые отличия относительно международных правил. Полагаем, что в силу активного научно-технического развития, совершенствования различных технологий, появление бережливых методов деятельности, основные средства организации, по нашему мнению, требует регулярной переоценки. Это позволит избежать значительной разницы в оценке основных средств, так как их балансовая стоимость будет максимально приближена к справедливой, вследствие чего сформированная бухгалтерская (финансовая) отчетность будет соответствовать качественным характеристикам, предъявляемым к ней.
Источники:
1. Адаменко А.А. Основные средства: понятие, классификация, нормативное регулирование их учета / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, М.С. Василенко // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - № 4 (26). - С. 230-234.
2. Гетьман В.Г. Сравнительный анализ использования справедливой стоимости и альтернативных методов оценки в МСФО / В.Г. Гетьман, В.С. Карташов // Международный бухгалтерский учет. - 2021. - № 9. - С. 986 - 1000.
3. Клычова Г.С. Развитие теоретических основ внутреннего контроля основных средств / Г.С. Клычова, А.Р. Закирова, К.З. Мухамедзянов, А.С. Хусаинова // Международный бухгалтерский учет. - 2021. - № 9. - С. 1017 - 1032.
4. Копылова Е.К. ФСБУ 6/2020: дискуссионные аспекты применения элементов амортизации основных средств / Е.К. Копылова, Т.И. Копылова // Международный бухгалтерский учет. -2021. - № 5. - С. 548-574.
5. Косорукова И.В. Формирование справедливой стоимости активов в России: сравнительный анализ, проблемы и решения / И.В. Косорукова, А.А. Абалкин // Международный бухгалтер-
ский учет. - 2020. - № 11.
6. Международный стандарт финансовой отчетности (LAS) 16 «Основные средства», введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (ред. от 17.02.2021).
7. Полонская О. П. Актуальные вопросы в учете и оценке основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 / О. П. Полонская, О. А. Филатова, М. А. Долгова // Естественно-гуманитарные исследования. - 2021. - № 33(1). - С. 258-262.
8. Сигидов Ю. И. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета: монография / Ю.И. Сигидов, Н.Ю. Мороз. - М.: ИНФРА-М, 2019. - 175 с.
9. Федосеева О.И. Повышение эффективности использования капитальных вложений в КСП (на примере хозяйств северной зоны Краснодарского края) / Федосеева О.И. // Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. - Краснодар: КубГАУ, 2000. - С. 126. References:
1. Adamenko A.A. Fixed assets: concept, classification, normative regulation of their accounting / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, M.S. Vasilenko // Natural Humanitarian Research. - 2019. - No. 4 (26). - S. 230-234.
2. Getman V.G. Comparative analysis of the use of fair value and alternative valuation methods in IFRS / V.G. Getman, V.S. Kartashov // International Accounting. - 2021. - No. 9. - P. 986 - 1000.
3. Klychova G.S. Development of the theoretical foundations of internal control of fixed assets / G.S. Klychova, A.R. Zakirova, K.Z. Mukhamedzyanov, A.S. Khusainova // International Accounting. -2021. - No. 9. - S. 1017 - 1032.
4. Kopylova E.K. FSBU 6/2020: debatable aspects of the use of depreciation elements of fixed assets / E.K. Kopylova, T.I. Kopylova // International Accounting. - 2021. - No. 5. - P. 548-574.
5. Kosorukova I.V. Formation of the fair value of assets in Russia: comparative analysis, problems and solutions / I.V. Kosorukova, A.A. Abalkin // International Accounting. - 2020. - No. 11.
6. International Financial Reporting Standard (LAS) 16 "Fixed Assets", put into effect on the territory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of Russia dated December 28, 2015 No. 217n (as amended on February 17, 2021).
7. Polonskaya O.P. Topical issues in accounting and valuation of fixed assets in accordance with FSBU 6/2020 / O.P. Polonskaya, O.A. Filatova, M.A. Dolgova // Natural Humanitarian Research. - 2021. -No. 33(1). - S. 258-262.
8. Sigidov Yu. I. Depreciation of fixed assets: issues of theory and accounting methods: monograph / Yu.I. Sigidov, N.Yu. Freezing. - M.: INFRA-M, 2019. - 175 p.
9. Fedoseeva O.I. Improving the Efficiency of Using Capital Investments in KSP (on the example of farms in the northern zone of the Krasnodar Territory) / Fedoseeva O.I. // Dissertation for the co-search for the degree of candidate of economic sciences. - Krasnodar: KubGAU, 2000. - P. 126.
DOI: 10.24412/2304-6139-2022-48-1-144-151
В.В. Лебедев - заместитель генерального директора по экономике, ПАО «Квадра», соискатель ФГАОУ ВО «Национальный исследовательский технологический университет «МИСИС»,
V.V. Lebedev - Deputy General Director for Economics, PJSC "Quadra", competitor of the Federal State Autonomous Educational Institution of Higher Education "National Research Technological University "MISIS".
НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ ГЕНЕРИРУЮЩИХ МОЩНОСТЕЙ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ РОССИИ DIRECTIONS OF DEVELOPMENT OF GENERATING CAPACITIES OF THE ELECTRIC
POWER INDUSTRY OF RUSSIA
Аннотация. Надёжность и эффективность работы электроэнергетической отрасли является важнейшим условием стабильности и развития экономики. Не смотря на реструктуризацию отрасли и разделение её на ряд независимых компаний, с целью сохранения управляемости и надёжности рабо-
