CC BY
14
Голова Е. Е., Гагнидзе Н. Н. Учет операций по оплате труда в сельскохозяйственных организациях (на примере ЗАО «Павлоградская МТС» Омской области Павлоградского района)// Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2021. - № 4 (27) октябрь - декабрь - URL http://e-journal.omgau.ru/images/issues/2021/4/00952.pdf. - ISSN 2413-4066
УДК 657.6
Голова Елена Евгеньевна
Кандидат экономических наук, доцент ФГБОУВО Омский ГАУ, г Омск ee.golova@omgau.org
Гагнидзе Нина Николаевна
бухгалтер
ИП Глава КФХ Варданян Г.Б. шпеЮ303@таП. ги
Учет операций по оплате труда в сельскохозяйственных организациях (на примере ЗАО «Павлоградская МТС» Омской области Павлоградского района)
Аннотация: В статье рассматриваются вопросы начисления оплаты труда в сельскохозяйственной организации. Рассмотрена специфика учета заработной платы в ЗАО «Павлоградская МТС», схемы составления корреспонденции счетов и порядок документального оформления. В заключении обозначены недостатки учета и даны рекомендации для их устранения.
Ключевые слова: учет, оплата труда, документальное оформление, корреспонденции счетов
Заработная плата - центральное понятие в учете любой организации, в том числе и сельскохозяйственной. Этот участок учета по праву считается одним из наиболее трудоемких и важных, он охватывает всех работников предприятия. От начисления заработной платы и ее правильности зависит не только, какую сумму получит работник, но и отчисления во внебюджетные фонды. Так же очень важным моментом является правильность расчетов и своевременность перечисления обязательных налогов и сборов, касающихся заработной платы.
Цель статьи - исследование действующей системы учета оплаты труда в ЗАО «Павлоградская МТС» и выявление недостатков в порядке ведения учета заработной платы разработка рекомендаций по его совершенствованию.
Периодом исследования ЗАО «Павлоградская МТС» являются хронологические рамки с 2017 по 2019 гг.
В настоящее время среди ученых-экономистов отсутствует единое мнение в отношении определения заработной платы. По этому вопросу постоянно ведутся научные дискуссии в различных экономических специализированных и периодических изданиях [1]. В учебной
литературе так же встречаются определения заработной платы, представленные разными авторами, некоторые из них приведены в таблице 1.
_Таблица 1 - Определения термина «заработная плата»_
Автор (группа авторов) Определение
Я.В. Кузнецова [9]. Заработная плата - это, прежде всего, вознаграждение за трудовые показатели, в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества выполненной работы, условий труда, компенсационных и стимулирующих выплат за сложные, опасные и вредные условия
С.В. Манохова [11]. Заработная плата - цена рабочей силы, соответствующая стоимости предметов потребления и услуг, которые обеспечивают воспроизводство рабочей силы, удовлетворяя материальные и духовные потребности работника и членов его семьи
В.В. Данилова [5]. Заработная плата - это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, сумма, которой определяется на рынке труда, т.е. с учетом спроса на рабочую силу и ее предложения
П.И. Камышанов [6]. Заработная плата - это элемент наемного работника, форма экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда
Ю.В. Лермонтов [10]. Заработная плата - часть общественного продукта, которая в денежной форме выдается работнику в соответствии с количеством и качеством затраченного им труда
В.В. Остроухова [16]. Заработная плата - денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем
Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда основывается на формирование полной информации, необходимой для контроля численности работающих, отработанного времени, использования средств фонда заработной платы, своевременности выплаты заработной платы и отчислений на социальные нужды. Все операции, связанные с учетом расчетов с персоналом по оплате труда, должны подтверждаться документами.
Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты» (с 2013 года не является обязательным к применению). Согласно этому постановлению, все документы можно разделить на две группы: документы по кадровым вопросам и непосредственно по начислению заработной платы.
Кадровые документы должны быть у каждой организации. Большинство таких документов имеет длительный срок хранения - 75 лет или постоянно [21].
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме № Т-1 применяется для оформления и учета принимаемого на работу сотрудника по трудовому договору, на основании заявления будущего сотрудника.
Личная карточка работника является обязательным документом кадрового учета, она заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой
книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством [3].
Лицевой счет (форма № Т-54) предназначен для отражения информации о всех видах начислений и удержаний в части оплаты труда. Делается эта разноска информации на основании представленных первичных документов о выполненных работах, отработанного времени и иных документов. А вот форма № Т-54а используется в случае автоматизации учета и содержит условно-постоянные реквизиты, необходимые для расчета заработной платы.
Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации формируется штатное расписание унифицированной формы № Т-3.
Для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины применяется табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда по форме № Т-12 (табель учета рабочего времени по форме № Т-13).
На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6 оформляется запись в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» [20].
Так же все работодатели должны составлять график отпусков по форме № Т-7, он составляется в конце предыдущего года на следующий год.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником по форме № Т-8, применяется для оформления и учета увольнения работника, на основании заявления работника.
Для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки применяют приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку по форме № Т-9а.
Для отражения информации о поощрении работников сельскохозяйственной организации применяются приказ (распоряжение) о поощрении работника по форме № Т-11 и приказ (распоряжение) о поощрении работников по форме № Т-11а [19].
Отражение информации о начислении заработной платы ведется в расчетной ведомости (форма №Т-51) [2].
Разумеется, состав и перечень форм документации, где отражается информация о начислениях зарплаты очень велик, и в данном случае мы упомянули лишь фрагмент, поэтому для более подробного изучения расчетов по оплате труда рассмотрим прядок его ведения на примере ЗАО «Павлоградская МТС» Омской области Павлоградского района. Закрытое акционерное общество «Павлоградская МТС» организовано 27 ноября 1997 г. Целью деятельности ЗАО «Павлоградская МТС» является получение прибыли. Задачами для выполнения данной цели являются производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции на основе использования земли, имущества, находящихся в собственности, в пользовании или аренде.
Держатель реестра акционеров общества: Регистрационное общество Статус. Среднесписочная численность сотрудников предприятия за 2019 год составила 83 сотрудника. ЗАО «Павлоградская МТС» внесено в реестр малых предприятий 10 августа 2017 года.
ЗАО «Павлоградская МТС» состоит из двух производственных бригад. Центральная усадьба ЗАО «Павлоградская МТС» и усадьба бригады №1 находится в районе полей, прилегающих к федеральной трассе. За бригадами закреплены земельные угодья и средства производства. Всю деятельность в организации осуществляет персонал, для выполнения своих функциональных обязанностей, объединенный в оргзвенья, которые на данный момент в целом обеспечивают достаточно эффективное выполнение всех необходимых функций. Организационная структура ЗАО «Павлоградская МТС» является функциональной, основанная на разделении всех звеньев по функциональному признаку.
Проведем анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами (таблица 2).
Таблица 2 - Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами ЗАО «Павлоградская МТС» за _2017-2019гг., чел._
Категории работников Численность работников
2017г. 2018г. 2019г. Темп роста (снижения), %
По организации - всего 86 84 83 98,81
в том числе: работники, занятые в сельскохозяйственном производстве, всего 63 64 55 85,94
в том числе: рабочие постоянные 60 59 44 74,58
из них: трактористы-машинисты 36 31 25 97,0
Рабочие сезонные и временные 38 22 22 100,00
Служащие 7 7 7 100,00
из них: руководители 2 2 2 100,00
Специалисты 5 5 5 100,00
Анализируя данные, можно сделать вывод о том, что в ЗАО «Павлоградская МТС» за 2017-2019 гг. численность работников сократилась на 1,99%, в том числе численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, сократилась на 14,06%.
Из них постоянные рабочие за данный период времени сократили свою численность на 15 человек или на 25,42%, а сезонные или временные рабочие на предприятии не изменились. Численность руководителей и специалистов на предприятии за данный период также не изменилась.
Бухгалтерская служба в ЗАО «Павлоградская МТС» состоит из 5 человек (рис.1).
--
ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР
Рисунок 1 - Организационная структура бухгалтерии ЗАО «Павлоградская МТС»
Автоматизация учета в ЗАО «Павлоградская МТС» обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского учета по каждому счету из Плана счетов (рис.2).
Рисунок 2 - Программа «1С. Бухгалтерия 8.3» ЗАО «Павлоградская МТС»
Обозначим основные этапы по начислению заработной платы в ЗАО «Павлоградская МТС»:
1. Формирование табеля учета рабочего времени и передача его в бухгалтерию для начисления заработной платы работникам, в отношении которых применяется повременно-премиальная система оплаты труда [4].
2. Формирование нарядов и передача их в бухгалтерию для начисления заработной платы работникам, в отношении которых применяется сдельная система оплаты труда.
3. Формирование и передача в бухгалтерию приказов о премировании, взысканиях, прочих доплатах.
4. Начисление заработной платы в соответствии с переданными в бухгалтерию документами.
Первичные документы по заработной плате могут быть составлены как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Во втором случае они должны быть подписаны электронной цифровой подписью.
В мае 2019 года ЗАО «Павлоградская МТС» приняло на работу Иванова А.В. в должности водителя. При приеме работника на работу по трудовому договору составляется приказ о приеме работника на работу по форме № Т-1, на основании которого производится соответствующие записи в трудовых книжках и личных карточках. Поступившему впервые, выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров.
Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу, сотрудником отдела бухгалтерии в одном экземпляре. Лицо, принимаемое на работу, подписывает личную карточку с указанием даты ее заполнения [13].
Контроль за соблюдением ведется при помощи табельного учёта. Его сущность состоит в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причин, а также часов простоя или сверхурочной работы.
Табельный учёт осуществляет бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учёта рабочего времени (форма № Т-12). Для упрощения табельного учёта можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня [18].
Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов-справок о вывозе в военкомат, суд, листов временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам. Причины неявок указываются с помощью шифров.
Начисление заработной платы руководящим и инженерно-техническим работникам, служащим, младшему обслуживающему персоналу и отдельным профессиям рабочих в ЗАО «Павлоградская МТС» производится по месячным должностным окладам. Если работник, получающий такой оклад, проработал все рабочие дни в месяце, заработная плата ему начисляется в сумме установленного оклада из штатного расписания. Если же проработан неполный месяц, то должностной оклад делится на календарное число рабочих дней в данном месяце и умножается на количество фактически отработанных дней [8].
Рассмотрим пример начисления оплаты труда. В ЗАО «Павлоградская МТС» должностной оклад инженера Косолапова А.Д. - 20 000 руб., рабочих дней в ноябре - 21, выходных - 9. Косолаповым А.Д. фактически отработано по табелю 16 дней, неявка на работу по заявлению работника без сохранения заработной платы составила 5 дней.
Фактический заработок Косолапова А.Д. за отработанное время в ноябре составил 15238 руб. 09 коп. (20 000: 21 дней х 16 дней).
Результаты работы отражают в таких документах, как наряд на сдельную работу (групповой) (ф. № 414-АПК), который применяют с целью учета объема выполненных работ, затраченного времени и начисления оплаты труда членам бригады. Наряд выписывают сроком до одного месяца в одном экземпляре. В течение месяца в нем отмечают выполненные работы и на оборотной стороне наряда ведут табель, в котором ежедневно учитывают время, отработанное каждым членом бригады. После выполнения задания или по окончании месяца рассчитывают общую сумму оплаты труда за работу. Отработанные часы умножают на часовую тарифную ставку каждого рабочего и определяют сумму заработка. Затем находят отношение общего сдельного заработка к тарифному в процентах и по этому проценту рассчитывают заработок бригады [12].
Также для водителей, например, используется Путевой лист грузового автомобиля является первичным документом по учету работы грузового автотранспорта и основанием для начисления оплаты труда шоферам и грузчикам. Путевой лист выписывают на один день (рейс). В нем приводят данные о количестве перевезенного груза, расстоянии, расходе горючего и другие показатели, необходимые для учета и анализа работы грузовых автомобилей [15].
Расчет заработной платы проводится по следующей схеме:
1. расчет оклада или тарифной ставки в соответствии с отработанным временем;
2. начисление стимулирующих и компенсационных выплат;
3. определение положенных вычетов по НДФЛ;
4. удержание НДФЛ;
5. начисление страховых взносов;
6. удержания из заработной платы;
7. расчет заработной платы к выплате [14].
Расчет НДФЛ в ЗАО «Павлоградская МТС» ведется по каждому сотруднику, при начислении НДФЛ в исследуемой организации в отношении сотрудников, подавших соответствующие заявления в бухгалтерию, применяются стандартные налоговые вычеты.
С письменного заявления работника заработанная плата выплачивается без налично, т.е. перечисляется безналичным переводом на банковский счет работника. При выплате заработной платы таким способом составляется платежное поручение на общую сумму заработной платы, а не на каждого работника [21]. Платежное поручение, список сотрудников и начисленные им суммы передаются в АО «Россельхозбанк», где открыт расчетный счет в ЗАО «Палоградская МТС».
Для ведения аналитического учета к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на каждого сотрудника в рассматриваемом обществе открыт лицевой счет. По лицевым счетам ведется начисление заработной платы и отражаются удержания из нее. Записи в лицевом счете повторяются в расчетном листке, который выдается сотруднику организации. Данные, зафиксированные на лицевых счетах, должны быть равны данным, представленным
в расчетной или расчетно-платежной ведомости (основной регистр аналитического учета заработной платы) [17].
Необходимо отметить, что должностные инструкции прописаны не для всех сотрудников - отсутствуют должностные инструкции для агронома и главного инженера.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Деоег__Кредит
Сальдо на 01.01.2019 г. - 0,00
1) 2Ь 70 &Е 50 - 15 5S2 102,35 - выплачена зараоотная плата ш кассы организации 1) ¿к 20 Кь 70 - 12 4 /2 600,00 - начислена зараоотная работникам основного производства
Д1 70 J& 51 - 2 441 800,33 - выплачена зараоотная плата и пособие по временной нетрудоспособности с расчетного счета организации 2) Л^ 23 Кх 70 - 4 020 883,06 - начислена зараоотная плата работникам вспомогательного производства
3) 70 &J 68.01 - 2 599 650,00 - удержан НДФД из заработной платы сотрудников 3) ДЕ - б 70 - 4 999 039,96 - начислена заработная плата сотрудникам \гправ ленч ее кого аппарата
4) Дх 70 Кх "6- 868 970,34 - удержали атименты 4) Дз; 69 £¿1. 70 - 7056 - начислено пособие по временной нетрудоспособности
Оборот за 2019 год - 21 492 523,02 Оборот за 2019 год- 21 492 523,02
Сальдо на 31.12.2019 г. - 0.00
Рисунок 3 - Схема корреспонденции счетов в ЗАО «Павлоградская МТС» по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2019 год, руб.
По схеме счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2019 год видно, что сальдо на начало года счет не имеет, дебетовый оборот за 2019 г. равен 21492523,02 руб., кредитовый - 21492523,02 руб. Счет н конец года закрылся, сальдо конечного не имеет. На основании чего было установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления и зафиксированы в правильных суммах [7].
В результате исследования учета оплаты труда в ЗАО «Павлоградская МТС» нами были выявлены следующие недостатки:
o Нарушения в оформлении первичных документов: отсутствие подписи бухгалтера в справке-расчете пособия по временной нетрудоспособности Ольховского Ю.П.; отсутствие подписи бухгалтера записка-расчет о предоставлении отпуска Петрову И.И.; отсутствие подписи работника, в Приказе о предоставлении отпуска гл. энергетика Петрову И.И.№ 45 от 10.11.2019 г.
o Отсутствует обязательное уведомление или извещение, ознакомительные листы о начале отпуска гл. энергетика Петрову И.И.
o Расчетные листки не выдаются на руки работникам
o Начисление материальной помощи отражается не корректно: начислена материальная помощь: Дт 26 Кт 73 - анализ счета 26 «Общехозяйственные расходы» и анализ счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
o В организации отсутствует утвержденный график документооборота o Должностные инструкции прописаны не для всех сотрудников -отсутствуют должностные инструкции для агронома и главного инженера
На основании изложенных недостатков можно рекомендовать бухгалтерии ЗАО «Павлоградская МТС»:
- разработать график документооборота;
- необходимо заполнить реквизиты в первичных документах, собрать подписи должностных лиц и работников организации;
- необходимо распечатывать расчетные листки и выдавать работникам организации;
- необходимо исправить некорректные проводки по отражению выдачи материальной
помощи работникам организации.
Ссылки на источники:
1. Косенчук О.В., Блинов О.А., Новиков Ю.И.., Рабканова М.А. Понятие агротуризма в теории и практике управления сельскими территориями //Современные проблемы науки и образования. 2015. № 2-2. с. 387.
2. Шумакова О.В., Косенчук О.В., Новиков Ю.И., Нардин Д.С. Агротуризм как перспективное направление развития сельских территорий в Омской области // Современные проблемы науки и образования. 2015. № 2-1. с. 262.
3. Гапон М.Н., Голова Е.Е. Особенности формирования системы бюджетирования затрат // Сибирская финансовая школа. 2020. № 4 (140). с.89-92.
4. Гапон М.Н., Титова Е.С. Налоговое законодательство: основные изменения с 2021 года // Актуальные вопросы современной экономики. 2021. № 1. с. 387-391.
5. Данилова, В.В. Как правильно рассчитаться с работником? // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2020. №1. С. 36-38.
6. Камышанов, П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / П.И. Камышанов. -М.: Элиста, 2019. С.135.
7. Козлова О.А. Событийный маркетинг как инструмент повышения лояльности потребителей: алгоритм на основе жизненного цикла // Научно-методический электронный журнал Концепт. 2016. № 4. с. 16-20.
8. Козлова О.А. Трансформация подходов к управлению устойчивым развитием региона: опыт ХМАО-ЮГРА // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2018. т. 7. № 2 (23). с. 161-164.
9. Кузнецова Я.В. Совершенствование организации оплаты труда работников предприятия / Я.В. Кузнецова // Молодой ученый. 2017. №1. С. 369-374.
10. Лермонтов Ю.В. Правовые последствия уплаты НДФЛ налоговым агентом до момента выплаты физическому лицу дохода, облагаемого НДФЛ // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2018. №1. С. 8-12.
11. Манохова С.В. Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера // Журнал «Главбух». 2019. №10. С. 12-14.
12. Новиков Ю.И. Формирование рынка зерна и его конкурентной среды //Электронный научно-методический журнал омского ГАУ. 2016. № 1 (4). с. 14.
13. Новиков Ю.И., Блинов О.А., Шумакова О.В. Направления и опыт развития агротуризма // Вестник Омского государственного аграрного университета. 2015. № 3 (19). с. 83-86.
14. Новиков Ю.И., Блинов О.А., Шумакова О.В. Направления и опыт развития агротуризма // Вестник Омского государственного аграрного университета. 2015. № 3 (19). с. 83-86.
15. Новиков Ю.И., Шумакова О.В. Перспективы повышения конкурентоспособности зерна в Омской области // Вестник Омского государственного аграрного университета. 2016. № 2 (22). с. 283-288.
16. Остроухова В.В. Проблемы правового регулирования оплаты труда // Молодой ученый. 2018. №6.6. - С. 91-95.
17. Филимонова А.Е., Баранова И.В. Оценка вероятности банкротства ЗАО «Азовское» Азовского района Омской области // Известия дагестанского ГАУ. 2019. № 2 (2). с. 209-211.
18. Шумакова О.В., Гапон М.Н. Организация управленческого учета затрат по центрам ответственности в птицеводческих предприятиях // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. № 5. с. 42-50.
19. Шумакова О.В., Гапон М.Н., Якубенко М.Н. Влияние факторов на организацию управленческого учета затрат в птицеводческих организациях омской области // Фундаментальные исследования. 2013. № 8-5. с. 1174-1178.
20. Шумакова О.В., Епанчинцев В.Ю., Емельяненко К.В. Молочная отрасль АПК Омской области - актуальные проблемы и направления развития // Фундаментальные исследования. 2015. № 9-1. с. 186-190.
21. Шумакова О.В., Мозжерина Т.Г., Комарова С.Ю., Гаврилова Н.В. Опыт дуального образования как возможность повышения эффективности профессиональной подготовки обучающихся // Электронный научно-методический журнал омского ГАУ. 2016. № 4 (7). с. 53
Elena Golova
Cand. Econ. Sci.
FSBEIHE OmskSAU, Omsk
ee.golova@omgau.org
Nina Gagnidze
accountant
IP Head of the farm Vardanyan G.B. ninel0303@mail.ru
Accounting of wage transactions in agricultural organizations (using the example of Pavlograd MTS CJSC in the Omsk region of Pavlograd district)
Abstract: The article discusses the issues of calculating wages in an agricultural organization. The specifics of payroll accounting in JSC "Pavlograd MTS", schemes for compiling correspondence accounts and the procedure for documenting are considered. In conclusion, the shortcomings of accounting are identified and recommendations for their elimination are given.
Keywords: accounting, remuneration, documentation, correspondence of accounts
