CC BY
30о
CD
Учет объектов интеллектуальной собственности в экономическом обороте
Accounting of Intellectual Property in Economic Activity
УДК 336.225:347.77
< >
Кузнецова Евгения Алексеевна
начальник юридического отдела ФБУ «Тест — С.-Петербург» (Санкт-Петербург) 190103, Санкт-Петербург, Курляндская ул., д. 1
Kuznetsova Evgeniya Alekseevna
«TEST — St. Petersburg»
Kurlyandskaya Str. 1, St. Petersburg, Russian
Federation, 190103
Ерохина Татьяна Михайловна
юрисконсульт ФБУ «Тест — С.-Петербург» (Санкт-Петербург)
190103, Санкт-Петербург, Курляндская ул., д. 1
Erokhina Tat'yana Mikhaylovna
«TEST — St. Petersburg»
Kurlyandskaya Str. 1, St. Petersburg, Russian
Federation, 190103
В настоящей работе исследуются некоторые проблемы бухгалтерского и налогового учета объектов интеллектуальной собственности, вовлеченных в экономический оборот, и возникающие налоговые последствия.
Цель. Провести анализ правового регулирования и сделать вывод относительно вовлечения объектов интеллектуальной собственности в экономическую деятельность организаций.
Задачи. Дать характеристику объектов интеллектуальной собственности, оценить относимость объектов интеллектуальной собственности к нематериальным активам, рассмотреть некоторые проблемы, возникающие в практике учета объектов интеллектуальной собственности.
Методология. В настоящей работе с помощью общих методов научного познания рассмотрены вопросы бухгалтерского и налогового учета объектов интеллектуальной собственности, выявлены тенденции практики в вопросах налогообложения таких объектов.
Результаты. Перечень нематериальных активов является открытым, налоговый учет содержит меньше требований для отнесения актива к нематериальному, в отличие от бухгалтерского учета. Стоимость нематериального актива может быть установлена не только путем документального подтверждения, но и оценкой экспертов. Отсутствие в законодательстве указаний о переоценке стоимости нематериального актива в случае его модернизации позволяет указать на решение, предложенное правоприменительной практикой. Освещены вопросы классификации доходов и расходов по операциям с объектами интеллектуальной собственности, возможности безвозмездного получения объектов интеллектуальной собственности, порядок и подходы при оценке рыночной стоимости объектов интеллектуальной собственности.
Выводы. В настоящее время конкурентоспособность организации в немалой степени зависит от использования объектов интеллектуальной собственности в его деятельности. Правильный и грамотный учет таких нематериальных активов является важной задачей любой прогрессивной организации.
Ключевые слова: интеллектуальная собственность, нематериальный актив, бухгалтерский учет, налоговый учет
The article concerns the certain points of business and tax accounting of intellectual property assets and the tax implications.
Aim. To make a legal regulation analysis and drawn a conclusions with regard to involving the intellectual property assets in economic activity.
Tasks. To characterize the intellectual property assets, conditions of intangible assets, certain problems with accounting of intellectual property assets.
Methods. The methods of scientific cognition were used for the purpose of determining the basis of business accounting and tax accounting, identifying the tendencies the assessment of intellectual property assets.
Results. Authors analyzed the conditions in business accounting and tax accounting for intangible assets and came to a conclusion that the list of intangible assets isn't exhaustive and there are less such conditions in tax accounting in comparison with business accounting. Authors focused on the intangible asset value, which could be appraised both documentary and by expert evaluation. Authors advanced a widely used solution to the situation with revaluation of assets in absence of legislative consolidation. The article deals with classification of incomes and expenses from operations with intellectual property assets, donation's opportunity, procedures, practices and approaches to the assessment of intellectual property assets market value.
Results. Today competitive capacity of enterprises depends on usage of intellectual property assets in their activities. The important aim of leading edge company is appropriate intangible assets accounting.
Keywords: intellectual property, intangible asset, business accounting, tax accounting
Международный опыт социально-экономического развития объективно свидетельствует, что положение любой страны в современном мире определяется прежде всего высоким качеством и конкурентоспособностью национального производства и выпускаемой им продукции. Качество лежит в основе улучшения таких показателей, как экономический рост, охрана окружающей среды и социальное развитие, что в целом способствует повышению качества жизни населения [1].
Ведущая роль в решении проблем качества и конкурентоспособности принадлежит интеллектуальному потенциалу и творческой энергии людей, находящих свое выражение в интеллектуальной деятельности. В результате этой деятельности создается научно-техническая продукция, являющаяся интеллектуальной собственностью граждан, организаций и государства в целом. В ходе инновационной деятельности продукция вовлекается в экономический и хозяйственно-правовой оборот и обеспечивает высокий технологический уровень производства, высокое качество и конкурентоспособность товаров и услуг.
В основанной на знаниях экономике и движимом инновациями обществе постоянно увеличивается объем инвестиций в нематериальные активы. В ряде
стран они уже сравнялись по величине с инвестициями в материальные активы или превосходят их. В последние десятилетия это явление привело к расширению спроса на права интеллектуальной собственности, которые являются главной правовой основой для охраны нематериальных активов. На уровне компаний интеллектуальная собственность также является самым современным элементом деловой активности. Исследования, основанные на рыночной оценке компаний в фондовом индексе Б1апс1агс1&Рссг'8 500, указывают на то, что на долю нематериальных активов приходится примерно 80% средней ценности фирмы, в то время как на долю физических и финансовых активов — менее 20% балансовой стоимости [2].
В последние десятилетия в России, как и во многих других развитых странах, наблюдается устойчивая тенденция к расширению рынка научно-технической и интеллектуальной продукции, увеличения рыночной стоимости и доли нематериальных активов в составе общих активов организаций.
Согласно ст. 1226 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) интеллектуальная собственность является имуществом, а владелец (правообладатель) — его собственником. На основании п. 2 ст. 209 ГК РФ данный вид имущества может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав. Вовлекая в коммерческий оборот объекты интеллектуальной собственности, правообладатели создают тем самым условия для их учета в качестве активов, т. е. денежных, материальных или нематериальных ценностей.
Нормативная база, регулирующая вопросы интеллектуальной собственности в экономическом обороте, представлена значительным количеством правовых и нормативных документов (далее — НД), регулирующих вопросы создания, правовой охраны и использования объектов интеллектуальной собственности, а также вопросы финансово-хозяйственной деятельности и ее учета, в том числе при осуществлении операций с объектами интеллектуальной собственности.
В соответствии со ст.6 федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций. Налоговый учет осуществляется в целях правильного определения налогооблагаемой базы. Для налога на прибыль речь идет о правильном определении налогоплательщиками налогооблагаемой прибыли и размера налога на прибыль.
Бухгалтерский и налоговый учет имеют свое нормативное регулирование, свои особенности и цели. В настоящее время большинство участников рыночных отношений сталкиваются с трудностями, возникающими в связи с определением, отнесением и учетом нематериальных активов (НМА).
Рассматривая интеллектуальную собственность как объект бухгалтерского учета, следует руководствоваться требованиями НД, отражающих процессы хозяйственной деятельности организаций. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н [4], ко внеоборотным активам по группе статей «нематериальные активы» отнесены права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, а также патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы.
Правила формирования в бухгалтерском учете ин- ^ формации о нематериальных активах организаций ^ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреж- о дений) установлены «Положением по бухгалтерскому ^ учету „Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)», ^ утвержденным приказом Минфина РФ от 27 декабря к 2007 г. № 153н [5]. Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для ^ принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве ^ нематериального актива необходимо единовременное « выполнение следующих условий:
• объект способен приносить организации экономи- ^ ческие выгоды в будущем; ш
• организация имеет право на получение экономи- из ческих выгод, которые данный объект способен 2 приносить в будущем (имеются патенты, свиде- с тельства, другие охранные документы, договор об з отчуждении исключительного права на результат ^ интеллектуальной деятельности или на средство < индивидуализации, документы, подтверждающие н переход исключительного права без договора, < и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
• объект можно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Если эти условия выполняются, то к НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания (п. 4 ПБУ 14/2007). В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица(организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. К НМА не могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности, если соответствующие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не дали положительного результата либо они не закончены и не оформлены; эти объекты не закончены и не оформлены в установленном порядке; объекты являются материальными (материальными носителями, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации).
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект (п. 5 ПБУ 14/2007), под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный
^ объект, включающий несколько охраняемых резуль-^ татов интеллектуальной деятельности (кинофильм, о иное аудиовизуальное произведение, театрально-^ зрелищное представление, мультимедийный продукт, ^ единая технология).
к В налоговых отношениях НМА признаются приоб-¡Е ретенные и (или) созданные налогоплательщиком ^ результаты интеллектуальной деятельности и иные « объекты интеллектуальной собственности (исключи-^ тельные права на них), используемые в производстве ^ продукции (выполнении работ, оказании услуг) или ш для управленческих нужд организации в течение дли-ш тельного времени (продолжительностью свыше 12 ме-
2 сяцев) (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ (НК РФ)).
Для признания НМА необходимо наличие способ-
3 ности приносить налогоплательщику экономические ^ выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформ-
< ленных документов, подтверждающих существование н самого НМА и (или) исключительного права у на-
< логоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Определяя документы, которые будут использоваться для подтверждения наличия результата интеллектуальной деятельности как такового и подтверждающими права на перемещаемые результаты интеллектуальной деятельности, на наш взгляд, может использоваться «Перечень документов, представляемых в ФТС России в качестве подтверждающих наличие прав на объекты интеллектуальной собственности при подаче заявления о принятии таможенными органами мер, связанных с приостановлением выпуска товаров» [6].
Так, для объектов авторского права к таким документам относятся в том числе договор об отчуждении исключительного права на произведение; трудовой или иной договор между работодателем и автором в отношении служебного произведения; лицензионный договор о предоставлении права использования произведения; издательский лицензионный договор; договор авторского заказа; документ, подтверждающий переход исключительного права на произведение по наследству; письменные или вещественные доказательства (рукописи, нотные знаки, изображения, схемы, отзывы, рецензии, учетные данные о движении рукописи и т. п.). Как видно из приведенного перечня, в качестве доказательств принимаются различные документы.
В качестве одного из видов доказательств существования НМА, соответствия их установленным требованиям и условиям договоров можно рассматривать и выдаваемые различными организациями подтверждения соответствия, основанные на экспертных мнениях. К ним, безусловно, можно отнести сертификаты соответствия [7].
Более всего сложностей вызывает отнесение к нематериальным активам прав, возникающих из прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» — это особая информация, в отношении которой при соблюдении определенных условий конфиденциальности возникают предусмотренные законом права, которые реализуются в случае законного получения другими лицами этой информации. Если же говорить о том, что именно используется предприятием с целью получения дохода, то это собственно и есть «ноу-хау».
Исключительные права на объекты авторского права возникают или по факту их создания без оформления каких-либо документов, или в результате переуступки этого права одним лицом другому на основании до-
говора. Предоставление возможности использовать «ноу-хау» осуществляется на основе договора о передаче «ноу-хау», предметом которого является передача права использования соответствующего секрета производства, т. е. раскрытие на условиях конфиденциальности информации, являющейся «ноу-хау».
Перечень нематериальных активов является открытым, т. е. в него могут включаться права в отношении иных объектов, прямо не указанных в нормативном акте, но делать это следует очень внимательно, ориентируясь на данные ранее определения интеллектуальной собственности и объектов таких прав.
Основные требования для признания актива нематериальным по бухгалтерскому (ПБУ 14/2007) и налоговому (НК РФ) законодательствам совпадают — это использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Вместе с тем для бухгалтерского учета актив признается нематериальным также, если у него отсутствует материально-вещественная (физическая) структура, если существует возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества организации, а также если не предполагается последующая перепродажа актива.
Согласно п. 6 ПБУ 14/2007 и п. 3 ст. 257 НК РФ (в ред. ФЗ от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ) НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной (фактической) стоимости. При этом и бухгалтерское, и налоговое законодательство определяют первоначальную стоимость НМА одинаково, как сумму расходов, исчисленную в денежном выражении, на приобретение (создание) НМА и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Первоначальная стоимость актива является одним из ключевых критериев включения НМА в состав амортизируемого имущества, в связи с чем существует необходимость правильного определения данного параметра. Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов организации на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, без учета суммы НДС и акцизов. Так, фактическими расходами могут быть суммы, указанные в договоре купли-продажи; затраты на консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением НМА; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НМА; вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект НМА; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.
Поскольку в НК РФ для покупки НМА приводится открытый перечень расходов, формирующих стоимость купленного НМА, организация вправе самостоятельно решать, какие расходы будут включены в стоимость НМА в целях налогообложения. В случае же создания нематериальных активов самой организацией перво-
начальную стоимость НМА определяют как сумму фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, социальное страхование работников); стоимости услуг сторонних организаций по контрагентским договорам; патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств и т. п. В первоначальную стоимость не входят НДС и иные возмещаемые налоги (кроме предусмотренных законодательством случаев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Стоимость НМА погашают амортизацией. В целях бухгалтерского учета НМА амортизируют одним из трех способов: линейным, уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 28 ПБУ 14/2007). Для налоговых отношений применяют только два метода начисления амортизации — линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Амортизация является режимом учета расходов, который предполагает не единовременный учет расходов на приобретение амортизируемого имущества, а их списание в течение определенного периода времени. В НК РФ установлены следующие критерии отнесения имущества к амортизируемому: минимальный срок полезного использования составляет 12 месяцев и первоначальная стоимость — не менее 40 000 руб.
Нематериальные активы организации входят в состав амортизируемого имущества наряду с основными средствами. Следует отметить, что к НМА относятся результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в деятельности организации более 12 месяцев.
Срок полезного использования НМА непосредственно связан со сроком амортизации, который соответственно влияет на срок учета расходов на их приобретение. Следует отметить, что для большинства результатов интеллектуальной деятельности, являющихся НМА, срок полезного использования определяет сам налогоплательщик. Однако такой срок не может быть меньше 2 лет, а также должен соотноситься со сроком действия патента, свидетельства, сроком использования, обусловленным законодательством, договором. В случае когда на дату ввода НМА в эксплуатацию срок определить невозможно, амортизация устанавливается в расчете на 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). К числу НМА, попадающих под действие описанных правил, относятся исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на использование программы для ЭВМ, базы данных; на использование топологии интегральных микросхем; на селекционные достижения; на аудиовизуальные произведения, а также ноу-хау, секретные формулы или процессы, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Иные результаты интеллектуальной деятельности, выступающие в качестве НМА, такие, как исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование и исключительное право патентообладателя на селекционные достижения, рассчитаны на срок полезного использования, равный сроку действия патента или свидетельства.
В бухгалтерском учете нормы амортизации НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, устанавливаются в расчете на 20 лет. В отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете по нематериальным активам, срок полезного ис-
пользования которых установить невозможно, амор- g тизация не начисляется (абз. 2 п. 23, абз. 4 п. 25 ПБУ s 14/2007). Для сближения бухгалтерского и налогово- q го учета амортизации НМА следует определять кон- g кретный срок полезного использования нематериаль- ^ ного актива. к
Необходимо отметить, что ни налоговое, ни бухгал- ^ терское законодательство не содержит требований ^ ни об уценке, ни о дооценке нематериальных акти- « вов. Это означает, что балансовая стоимость НМА с течением времени не изменяется. Возможность ^ переоценки стоимости НМА предусмотрена только ш для целей бухгалтерского учета и проводится не чаще ш одного раза в год (раздел III ПБУ 14/2007). 2
Подобное регулирование порождает проблему с оценки стоимости НМА, который был усовершенство- з ван или модернизирован после начала его амортиза- ^ ции. Согласно разъяснениям Министерства финансов < России, увеличение первоначальной стоимости НМА н в результате дооборудования, модернизации, рекон- < струкции и другими положениями НК РФ не предусмотрено [8]. В условиях действующего законодательства обосновать иной поход не представляется возможным.
Стоимость НМА, которые больше не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав либо по другим основаниям), подлежит списанию (п. 34 ПБУ 14/2007).
Установление срока полезного использования не лишает налогоплательщика права распорядиться принадлежащими ему НМА до истечения такого срока; также НМА может быть признан непригодным к дальнейшему использованию и списан. В обоих случаях расходы на списание, в том числе суммы недоначисленной амортизации, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, если амортизация начисляется линейным методом.
В качестве документального подтверждения подобных расходов могут приниматься данные налогового учета об остаточной стоимости списываемого НМА; документы, обосновывающие целесообразность прекращения использования исключительных прав на соответствующие результаты интеллектуальной деятельности; локальный нормативный акт организации о списании НМА.
Доходы (расходы) от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в том периоде, в котором они возникли. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ на дату реализации НМА налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от этой операции. Если остаточная стоимость НМА с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Полученный убыток включают в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Возникновение налоговых обязанностей владельцев имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности обычно связано с передачей этих прав на основании заключаемых договоров. Однако такая передача может происходить и по иным основаниям, в частности при реорганизации юридических лиц,
^ обращении взыскания на имущество правообладате-^ ля, внесения в качестве вклада в уставный капитал. о Для правильной квалификации полученного дохода ^ в подобных ситуациях законодатель в ст. 251 НК РФ ^ определил перечень доходов, которые не учитываются к при налогообложении прибыли. Следует отметить, что ¡Е из закрепленного обширного перечня необлагаемых ^ доходов к операциям с имущественными правами « относятся получение дохода от передачи имущественен- ных или неимущественных прав в качестве взносов ^ в уставный капитал организации, имущественных ш прав, которые получены в пределах вклада при вы-ш ходе из товарищества (общества) или при ликвидации, 2 при выделении доли из имущества, находящегося ~ в общей собственности, и иное. Как следует из указ занных положений, передача как имущественных, так ^ и неимущественных прав на объекты интеллектуаль-
< ной собственности может вести к возникновению н дохода, который не учитывается для целей налогоо-
< бложения прибыли. Однако круг таких случаев четко определен НК РФ и не может быть расширен иначе как по решению законодателя.
В целях налогового учета в соответствии с п.8 ст. 250 НК РФ доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами. При этом если у налогоплательщика не возникает встречная обязанность передать имущество (имущественные права), выполнить работы, оказать исполнителю услуги, то стоимость прав должна быть включена в доходы для целей налогообложения на основании п. 8 ст. 250 НК РФ [9].
Согласно ГК РФ безвозмездно получить имущество или имущественные права организация может лишь в двух случаях: по договору дарения (ст. 572) либо при пожертвовании (ст. 582). По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Вместе с тем дарение не допускается в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда.
Вторым случаем безвозмездного получения является пожертвование. На основании ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.
В любом случае применяются правила п. 8 ст. 259 НК РФ, согласно которым при безвозмездном получении имущественных прав оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и не ниже затрат на производство (приобретение) (по иному имуществу).
Рыночные цены должны быть подтверждены получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. При этом рыночной ценой товара (работы, услуги) согласно п. 4 ст. 40 НК
РФ признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных1 (а при их отсутствии — однородных2) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
В соответствии с п. 11 ст. 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.
При отсутствии у налогоплательщика-получателя документов, подтверждающих цену объекта, а также в случае возникновения спора о соответствии действительности такой цены необходимо установить рыночную цену путем проведения экспертной оценки. Независимая оценка рыночной цены НМА, получаемого безвозмездно, может быть произведена оценщиком, осуществляющим оценочную деятельность в соответствии с федеральным законом № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в ред.) [10].
В целях обеспечения гражданского оборота интеллектуальной собственности Минимуществом РФ были утверждены «Методические рекомендации по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности» (согласованы с Минпромнауки России 8 октября 2002 г. (№ АФ-225/38-36), Минэкономразвития России 27 октября 2002 г. (№ АД-1028/10), Роспатентом 25 сентября 2002 г. (№ 14/30-7974/23)) [11].
При определении рыночной стоимости интеллектуальной собственности учитываются нематериальный, уникальный характер объекта оценки; текущее использование объекта интеллектуальной собственности; возможные отрасли использования, наиболее вероятные емкость и доля рынка, издержки на производство и реализацию продукции, выпускаемую с использованием объекта интеллектуальной собственности, объем и временная структура инвестиций, требуемых для освоения и использования объекта интеллектуальной собственности в той или иной отрасли; риски освоения и использования объекта интеллектуальной собственности в различных отраслях, в том числе риски недостижения технических, экономических, эксплуатационных и экологических характеристик, риски недобросовестной конкуренции и другие; стадии разработки и промышленного освоения объекта интеллектуальной собственности; возможность и степень правовой защиты; объем передаваемых прав и других условий договоров о создании и использовании объекта интеллектуальной собственности; способ выплаты вознаграждения за использование объекта интеллектуальной собственности; другие факторы.
При оценке рыночной стоимости интеллектуальной собственности могут использоваться доходный, сравнительный и затратный подходы к оценке. Использо-
1 Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться (п. 6 ст. 40 НК РФ).
2 Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения (п. 7 ст. 40 НК РФ).
вание доходного подхода осуществляется при условии возможности получения доходов (выгод) от использования интеллектуальной собственности. Доходом от использования интеллектуальной собственности является разница за определенный период времени между денежными поступлениями и денежными выплатами, получаемая правообладателем за предоставленное право использования интеллектуальной собственности.
Использование сравнительного подхода осуществляется при наличии достоверной и доступной информации о ценах аналогов объекта оценки и действительных условиях сделок с ними. При этом может использоваться информация о ценах сделок, предложений и спроса.
Использование затратного подхода основано на определении затрат, необходимых для восстановления или замещения объекта оценки, с учетом его износа и осуществляется при наличии возможности восстановления или замещения объекта оценки. При этом сумма затрат на создание нового объекта, аналогичного объекту оценки, включает в себя прямые и косвенные затраты, связанные с созданием интеллектуальной собственности и приведением ее в состояние, пригодное к использованию, а также прибыль инвестора — величину наиболее вероятного вознаграждения за инвестирование капитала в создание интеллектуальной собственности.
Выбор конкретного подхода в оценке зависит от специфики оцениваемого объекта и особенностей функционирующего рынка. А итоговая величина стоимости объекта оценки определяется путем обобщения результатов расчета стоимости интеллектуальной собственности, полученных при использовании различных подходов к оценке.
Необходимость учета объектов интеллектуальной собственности и операций по передаче прав на них оказывает несомненное влияние на сферу производства [12]. От того, насколько грамотно будет производиться оценка стоимости и бухгалтерский учет операций с объектами интеллектуальной собственности, во многом зависит финансовый успех предприятия как на внутреннем рынке, так и на мировом. Как отмечал генеральный директор ВОИС Фрэнсис Гарри, выступая на открытии Ассамблей ВОИС в сентябре 2014 г. в Женеве, «сегодня мы живем в мире, где инновации имеют ключевое значение для экономики и для способности общества отвечать на новые вызовы. При этом мы являемся свидетелями самого революционного изменения моделей производства, распространения и потребления творческих и культурных произведений за последние 600 лет со времен появления печатного станка. Интеллектуальная собственность неразрывно связана с обоими этими явлениями» [13].
Литература
1. Окрепилов В. В. Роль качества в условиях глобального рынка // Экономика качества. 2013. № 1 (2). С. 2: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.herzen.spb. ru/img/files/managedu/PDF/Publikacii/Okrepilov/Okrepi-lov_V.V._Rol_kachestva_v_usloviyah_globalnogo_rainka.pdf.
2. Стратегия Всемирной организации интеллектуальной собственности (ВОИС) в области информационно-коммуникационных технологий (ИКТ), принятая на 54-й серии заседаний ВОИС (Женева, 22-30 сентября 2014 г.). С. 6: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.wipo. int/edocs/mdocs/govbody/ru/a_54/a_54_ref_a_54_inf_5. pdf.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря ^ 2011 г. № 402-ФЗ 1: [Электронный ресурс]. Режим до- х ступа: http://base.garant.ru/70103036/.
4. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету ° «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): о Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н // Фи- го нансовая газета. 1999. № 34: [Электронный ресурс]. к Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_ jE doc_law_18609/.
5. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету m «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): Приказ 5 Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н // Российская 3 газета. 02.02.2008: [Электронный ресурс]. Режим до- s ступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ ^ 63465/. ^
6. Приложение № 2 к Административному регламенту о_ Федеральной таможенной службы по исполнению государственной функции по ведению таможенного реестра 3 объектов интеллектуальной собственности, утвержденного Приказом ФТС РФ от 13 августа 2009 г. № 1488 ^ (зарег. в Минюсте РФ 14 декабря 2009 г. № 15592) // g Бюллетень нормативных актов федеральных органов ис- ^ полнительной власти. 2010. № 6: [Электронный ресурс]. < Режим доступа: http://www.alppp.ru/law/grazhdanskoe-pravo/intelektualnaja-sobstvennost/1/prikaz-fts-rf-ot-13-08-2009--1488.pdf.
7. Система добровольной сертификации СДС ОИС. Государственный регистрационный номер РОСС RU^157. 04АД00: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http:// rosteststandart.ru/voluntary/d941.html.
8. Письмо Минфина России от 06.11.2012 № 03-03-06/ 1/572: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http:// base.garant.ru/70253480/.
9. Письмо Минфина России от 16.08.2013 № 03-03-06/ 1/33413: [Электронный ресурс]. Режим доступа: https:// normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId= 217767.
10. Об оценочной деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://base.garant.ru/ 12112509/#help.
11. Методические рекомендации по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности / Утв. Мин-имуществом РФ 26 ноября 2002 г. № СК-4/21297: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://base.consultant. ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=41415.
12. Выступление генерального директора ВОИС на 54-й серии заседаний Ассамблей государств — членов ВОИС (Ассамблеи ВОИС 2014 г.): [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.wipo.int/about-wipo/ru/dgo/speeches/a_54_ dg_speech.html.
13. Окрепилов В. В. Применение современных методов управления качеством при оценке инновационных проектов // Инновации. 2008. № 12. С. 88-91.
References
1. Okrepilov V. V. Rol' kachestva v usloviyakh global'nogo ryn-ka [The role of quality in a global market]. Ekonomika kachestva: Elektronnyy zhurnal, 2013, no. 1 (2). Available at: http://www.herzen.spb.ru/img/files/managedu/PDF/Publika-cii/Okrepilov/Okrepilov_V.V._Rol_kachestva_v_usloviyah_glo-balnogo_rainka.pdf.
2. The strategy of the World Intellectual Property Organization (WIPO) in the field of information and communication technologies (ICT), adopted at the fifty-fourth series of meetings of the Assemblies of WIPO Member States (Geneva, 2230 September 2014). Available at: http://www.wipo.int/ed-ocs/mdocs/govbody/ru/a_54/a_54_ref_a_54_inf_5.pdf. (in Russ.).
3. RF Federal Law of December 06, 2011 № 402-FZ "On Accounting" (as amended). Available at: http://base.garant. ru/70103036/. (in Russ.).
4. Order of the RF Ministry of Finance July 06, 1999 № 43n (as amended on November 08, 2010) "On Approval of Accounting Regulations "Accounting of an entity "(PBU 4/99)". Available at: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_law_18609/. (in Russ.).
CD К
т <
< >
5. Order of the RF Ministry of Finance of December 27, 2007 № 153n (as amended on December 24, 2010) "On Approval of Accounting Regulations "Intangible Assets Accounting" (PBU 14/2007)" (Registered in the Ministry of Justice on January 23, 2008 № 10975). Available at: http://www.con-sultant.ru/document/cons_doc_LAW_63465/. (in Russ.).
6. Appendix 2 to the Administrative regulations of the Federal Customs Service for the execution of the state function of jurisdiction of the customs registry of intellectual property, approved by Order of the Federal Customs Service of August 13, 2009 № 1488 (reg. in the Ministry of Justice of the Russian Federation on December 14, 2009 № 15592). Available at: http://www.alppp.ru/law/grazhdanskoe-pravo/ intelektualnaja-sobstvennost/1/prikaz-fts-rf-ot-13-08-2009--1488.pdf. (in Russ.).
7. The system of voluntary certification of OIP (objects of intellectual property). State registration number ROSS RU.ZH157. 04AD00. Available at: http://rosteststandart.ru/voluntary/ d941.html. (in Russ.).
8. Letter from the Ministry of Finance of November 06, 2012 № 03-03-06/1/572. Available at: http://base.garant.ru/ 70253480/. (in Russ.).
9. Letter from the Ministry of Finance of August 16, 2013 № 03-03-06/1/33413. Available at: https://normativ.kon-tur.ru/document?moduleId=1 &documentId=217767. (in Russ.).
10. RF Federal Law of July 29, 1998 № 135-FZ "On appraisal activities in the Russian Federation" (as amended). Available at: http://base.garant.ru/12112509/#help. (in Russ.).
11. "Guidelines for determining the market value of intellectual property", approved by the Ministry of. Property of the Russian Federation on November 26, 2002 № SC-4/21297). Available at: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req= doc;base=LAW;n=41415. (in Russ.).
12. Speech by the Director General of WIPO at the fifty-fourth series of meetings of the Assemblies of WIPO Member States (September 22-30, 2014). Available at: www.wipo. int/about-wipo/ru/dgo/speeches/a_54_dg_speech.html. (in Russ.).
13. Okrepilov V. V. Primenenie sovremennykh metodov uprav-leniya kachestvom pri otsenke innovatsionnykh proektov [The use of modern methods of quality management in the evaluation of innovative projects]. Innovatsii, 2008, no. 12, pp. 88-91.
Издания СПбУУиЭ
Кострова Ю. Б.
Анализ продовольственного рынка России
Монография посвящена проблемам исследования продовольственного рынка РФ. В ней раскрываются основные понятия продовольственного рынка, рассматриваются вопросы формирования цивилизованного продовольственного рынка в России, предлагается методика проведения анализа продовольственного рынка с учетом его специфики. На основании предложенной методики проводится анализ рынков основных видов продовольствия в РФ.
Книга адресована студентам и магистрам экономических специальностей и направлений, руководителям и специалистам предприятий сферы АПК, а также аспирантам, занимающимся исследованием продовольственного рынка.
Оксютик Г. П.
Иностранные инвестиции в России
В монографии рассмотрены иностранные инвестиции как форма международного движения капитала, дана классификация иностранных инвестиций, экономических, правовых и социальных факторов инвестиционного климата, обеспечивающих эффективность вложений иностранных инвесторов. Значительное внимание уделено роли иностранных инвестиций в развитии экономики Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Монография содержит словарь основных терминов, список рекомендуемой литературы и приложения.
Монография предназначена для студентов, аспирантов, преподавателей высших учебных заведений, а также для всех интересующихся вопросами инвестирования иностранных инвестиций в России.
Евсеев А. В., Лядов А. О., Петров И. В. Теория государства и права
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями, предусмотренными федеральными государственными образовательными стандартами высшего профессионального образования по направлению (специальности) «Юриспруденция». В нем рассматриваются основные вопросы современной теории государства и права; представлены взгляды различных научных школ.
Издание рекомендуется студентам высших учебных заведений в качестве пособия для подготовки к экзаменам по таким дисциплинам, как «Теория государства и права» и «Актуальные проблемы теории государства и права», аспирантам и преподавателям вузов.
Управление экономическими системами и технологическим развитием
В работе исследуются проблемы экономического и технологического развития России в дореформенный и переходный периоды, на этапах модернизации экономики и перехода к рыночным отношениям. Рассмотрены комплексы, представляющие разные пути трансформации: без резкого экономического спада и с падением производства, утратой конкурентоспособности и негативным влиянием на другие отрасли хозяйства. Приводится опыт отдельных компаний в условиях кризисов и глобализации экономики.
Коллективная монография объединила результаты исследований, проведенных профессорско-преподавательским составом кафедры «Экономическая теория и экономика предпринимательства» Санкт-Петербургского университета управления и экономики. Она предназначена для преподавателей, научных сотрудников, аспирантов, руководителей предприятий, предпринимателей и специалистов в области управления, а также студентов — бакалавров и магистров экономических направлений.
