CC BY
255. Федоров А. В. Трансформации образа России на западном экране: от эпохи идеологической конфронтации (1946-1991) до современного этапа (1992-2010). М.: МОО «Информация для всех», 2010. 202 с.
6. http://www.history.com/this-day-in-history.
7. корчагин Ю. А. Российский человеческий капитал: фактор развития или деградации? Воронеж: ЦИРЭ, 2005.
8. http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%92%D0%B5%D0%BD%D1%87%D1%83%D1%80%D0% BD%D1%8B%D0%B9 %D0%B1%D0%B8%D0%B7%D0%BD%D0%B5%D1%81.
УДК 657.6-051
М. В. Смирнова
к вопросу об аудите интеллектуальной собственности
предприятия
M. V. Smirnova. To the Audit's Question of Enterprise Intellectual Property
В статье рассмотрены актуальные вопросы необходимости отражения в бухгалтерском учете организации всех элементов нематериальных активов, интеллектуальной собственности, проведения соответствующего аудита. Рассмотрены виды аудита и роль аудита интеллектуальной собственности и нематериальных активов. Полнота ведения бухгалтерского учета и аудита в данной области ведет к значительному увеличению рыночной стоимости компании. Важно совершенствование системы учета и оценки этой части активов, использование которых находит свое отражение в финансовых результатах деятельности предприятия.
ключевые слова: аудит, бухгалтерский учет, нематериальные активы, интеллектуальная собственность, аудиторские стандарты
контактные данные: 191186, Санкт-Петербург, Большая Морская ул., д. 18
The article deals with the actual issues of accounting organization of all elements of intangible assets, intellectual property, undertaking relevant audit. Also the article considers the types of audit and role of audit of intellectual property and intangible assets. Completeness of accounting and auditing in this area leads to a significant increase in the market value of the company. It is very important to improve the accounting and valuation of such assets, the use of which is reflected in the financial results of the company.
Keywords: audit, accounting, intangible assets, intellectual property, audit standards
Contacts: Bol'shaya Morskaya Str. 18, St. Petersburg, Russian Federation, 191186
В настоящее время в РФ поставлены задачи повышения конкурентоспособности экономики путем эффективной охраны и использования интеллектуальной собственности для укрепления экспортного потенциала предприятий. Интеллектуальная собственность (ИС) рассматривается важным ресурсом инновационного развития, инструментом торговой политики при осуществлении инновационной, научно-технической и производственной деятельности в сфере конкурентной борьбы на рынках. В связи с этим важно повышение эффективности охраны ИС
Марианна Витальевна Смирнова — доцент Санкт-Петербургского государственного университета технологии и дизайна, кандидат экономических наук. © М. В. Смирнова, 2014
и управления ею на уровне конкретных организаций; охрана прав на объекты ИС отечественных предприятий в условиях вступления в ВТО. Развитие рынка привело к тому, что собственники организаций, а также инвесторы, кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все финансовые и хозяйственные операции предприятия соответствуют требованиям законов и правильно отражены в учете [1].
Вопрос о необходимости аудита бухгалтерской отчетности возник в связи с потребностью в объективной, качественной и достоверной информации о различных сторонах финансово-хозяйственной деятельности организаций, что важно для всех заинтересованных лиц. Понятие «аудит» относится к числу категорий, которые применяются в целом ряде правовых актов. Роль аудита деятельности предприятий и организаций в настоящее время весьма высока. В Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности» аудит определяется как «независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности», а аудиторская деятельность (аудиторские услуги) рассматривается как «деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами» [2]. Установленные аудиторские стандарты описывают основные критерии, принципы и процедуры, которые должны соблюдаться при проведении аудиторских проверок независимо от условий, в которых проводится аудит, а также целей, которые достигаются в результате их применения [3].
Однако имеется множество различных мнений по поводу аудита, что говорит о развитии этой категории в современных условиях в РФ [4]. Так, Институт присяжных бухгалтеров Шотландии (ГСАЗ) в понятие аудита включает методическую составляющую и рассматривает его как «комплекс методов, направленных на установление эффективности и целостности системы управления, точности финансовых отчетов» [5]. Это в значительной мере подчеркивает важность оценки эффективности использования активов в процессе аудита.
В настоящее время на практике и в специальной литературе термин «аудит» часто применяют в достаточно широком смысле: к аудиту относят различные виды деятельности, суть которых — независимая проверка, оценка, экспертиза бухгалтерского учета и финансовой отчетности на основе аудиторских стандартов в целях единообразного понимания основных принципов и целей аудита, обязанностей и ответственности аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.
Е. П. Зубарева отмечает, что аудит — это в первую очередь «проверка финансовой отчетности на соответствие ряду других критериев, в том числе по полноте информации в финансовой отчетности, соблюдению требуемых прав и обязательств, правильной оценке представленной финансовой информации» [6].
В соответствии с международными аудиторскими стандартами, основной целью аудита является выражение мнения о том, подготовлена ли проверяемая финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с принятыми и применяемыми нормами и правилами составления отчетности. Аудиту могут сопутствовать ряд работ, в том числе оценка имущества и предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; составление бизнес-планов; проведение маркетинговых исследований; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью. Доля этих работ в объеме аудиторских услуг постоянно возрастает. Также направлениями консалтинговых услуг являются финансовое управление, услуги в области информационных технологий и др. [7].
В процессе практической деятельности как аудитора и профессионального бухгалтера автору настоящей статьи неоднократно приходилось констатировать, что ряд российских предприятий, обладающий существенными нематериальными активами (НМА), не отражают их фактическую стоимость в своей отчетности. В результате снижается инвестиционная привлекательности компании, исчезает целый ряд конкурентных преимуществ, возможность обосновать стратегии развития. Отсутствие учета НМА снижает реальную стоимость акций, бизнеса и негативно сказывается при определении долей участия собственников, нанося ущерб их имущественным интересам.
Как следует из многих источников, имеют место расхождения в определении структуры нематериальных активов и ИС, которая определяется как право частной собственности на идеи, которое может принимать форму авторских прав или патентов. Эти права собственности первоначально принадлежат авторам, изобретателям или их работодателям, но они могут быть куплены и проданы [8].
В «Современном экономическом словаре» ИС определяется как собственность на результаты интеллектуальной деятельности, интеллектуальный продукт, входящий в совокупность объектов авторского и изобретательского права [9]. ИС относится к литературным, художественным, научным произведениям, исполнительской актерской деятельности, звукозаписи, радио и телевидению, изобретениям, открытиям, товарным знакам, фирменным наименованиям, новым промышленным образцам изделий.
Как указано в [10], в структуре корпораций США в начале 1980-х гг. более 60% имущества было представлено материальными активами. Соответственно, на долю НМА приходилось не более 40%. К концу ХХ в. за счет увеличения удельного веса НМА соотношение составило 30:70%, т. е. 30-40% имущества корпораций нематериального характера не идентифицировано и, соответственно, в балансах не отражено. Аналогичная ситуация наблюдается в западноевропейских корпорациях. Например, соотношение материальных и нематериальных активов в компании Соса-Со1а составляет 4 и 96% соответственно [11].
В российской практике лишь права на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров отражаются в балансе. По результатам изучения теории и практики признания и учета нематериальных активов в России можно сделать вывод о необходимости совершенствования системы учета и оценки НМА, что снимает многие вопросы в аудите НМА.
Теория аудита выделяет аудит текущей деятельности, аудит на соответствие нормативным актам и правилам, аудит бухгалтерской отчетности, управленческий аудит, как изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономическому и эффективному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации в помощь руководителям, что соответственно ведет к повышению прибыльности деятельности.
Появились специфические виды аудита:
• экологический аудит — это проверка и оценка состояния деятельности по обеспечению рационального природопользования и охраны окружающей среды от вредных воздействий, ее соответствия требованиям законодательства РФ, проводимые для выявления прошлых и существующих экологически значимых проблем, подготовки рекомендаций по совершенствованию такой деятельности и с иными целями, предусмотренными экологическим законодательством, что определено, прежде всего, приказом Госкомэкологии РФ от 30 марта 1998 г. № 181 «Об экологическом аудировании в системе Госкомэкологии России» [12]. Следует отметить, что результаты экологической деятельности отражаются в учете предприятий в связи с приватизацией
и банкротством, страхованием и определением размера страховых платежей и возмещений; при оценке затрат и их источников в случае ликвидации экологических последствий аварий и стихийных бедствий и т. д.;
• аудит систем менеджмента качества как систематический, независимый и документированный процесс объективной оценки требований качества и выявления причин возникновения несоответствий в системе качества, процессах или продуктах (услугах) с целью установления степени выполнения согласованных критериев системы качества согласно стандарту ИСО 19011:2002 «Руководящие указания по аудиту систем менеджмента качества и/или систем экологического менеджмента» [13]. Аудит систем менеджмента качества относится к видам аудита, которые не регламентируются федеральным или международным законодательством. Однако отсутствие системы менеджмента качества или слабость этой системы прямо отражаются на финансовых результатах и могут быть в процессе аудита отчетности объектом оценки потерь предприятия;
• инновационно-технологический аудит как оценка уровня технологического процесса производства, выявление проблем в технологиях и технологическом оснащении производства, разработка комплекса мероприятий по повышению уровня технологического развития организации;
• специфические виды аудита по объектам активов предприятий, в том числе в области НМА для получения достоверной информации о состоянии и использовании НМА и ИС.
Все вышеперечисленные виды аудита так или иначе обеспечивают раскрытие возможностей предприятий по повышению эффективности различных видов деятельности.
Возникшая необходимость в аудите ИС обусловлена тем, что более половины бюджета предприятий на рынке ИС расходуется на признание, паспортизацию и защиту ИС от сторонних притязаний. Российские предприятия регистрируют и учитывают в бухгалтерских балансах предприятий ничтожно малую долю ИС по многим причинам, в том числе по причине непонимания ее роли в развитии бизнеса. Деятельность предприятий в таком случае имеет большие риски, связанные с учетом состава нематериальных активов, использованием ИС, коммерциализацией имущественных интеллектуальных прав, неподтвержденных соответствующими документами.
Многие отечественные предприятия фактически имеют, но не могут объективно подтвердить факт наличия, правильной оценки, достоверного учета и использования ИС без нарушения интеллектуальных прав — отсутствует система документооборота по созданию, оформлению, признанию, приобретению, паспортизации, систематизации, учету, использованию служебной и приобретенной или приобретаемой ИС, включая государственные контракты и лицензионные соглашения. Инвентарным объектом НМА и учета является исключительное интеллектуальное право на признанную ИС, результаты интеллектуальной деятельности, которым предоставлена правовая охрана.
Понятие, общие правила гражданского оборота имущества, имущественных прав и имущественных интеллектуальных прав определены в ГК РФ, а учет в имущественном комплексе предприятий ведется на основе нормативных правовых актов, правил налоговой, финансовой, учетной деятельности предприятий. Налоговый учет определяет налогооблагаемую базу по налогам на прибыль, имущество, добавленную стоимость. Бухгалтерский учет формирует информацию об имуществе предприятия и его использовании. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о НМА устанавливает Положение по бухгалтерскому
учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н. Состав НМА разнороден, что усложняет и их оценку. Именно в процессе аудита НМА и ИС должно быть выявлено наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих наличие и использование этих элементов активов без нарушения интеллектуальных прав.
Методология построения аудита и оценки ИС предприятия указывает на следующие задачи: документальное оформление инновационной деятельности и выделение отдельного бюджета; подтверждение наличия, состава, правовой охраны результатов интеллектуальной, научно-технической деятельности; оформление исключительных прав и полномочий предприятия на ИС; подтверждение полномочий предприятия в отношении ИС по правилам системы сертификации СДС ОИС; оптимизацию стоимости имущественных интеллектуальных прав для учета нематериальных активов и снижения налогового бремени; увеличение стоимости имущественных прав на объекты ИС для их коммерциализации; надзор за эксплуатацией наукоемкой высокотехнологичной продукцией и инновациями; учет имущественных интеллектуальных прав в составе нематериальных активов, оптимизацию их учетной стоимости и применения льгот по НДС; повышение эффективности использования ИС [14].
Появившееся новое направление в системе инновационной деятельности — менеджмент интеллектуальной собственности (МИС) — должно обеспечить построение методологии, методического обеспечения и практики управления объектами ИС и НМА. Аудит и оценка состояния инновационной деятельности и использования ИС является многоплановым мероприятием. В современных условиях невозможно достижение целей инновационной деятельности, а соответственно и достижение конкурентного преимущества без использования объектов ИС. Так, Эзра Бар показывает, что «целью аудита инновационного менеджмента является не получение как таковой оценки, следовательно, не может существовать абсолютной оценки в этой области аудита. Тем не менее, можно... использовать усредненные данные эффективности инновационной деятельности и ее тенденций». Данный и другие авторы определяют такие основные области аудита инновационной деятельности, как оценка уровня стратегического подхода к инновационной деятельности в организации, измеряемый объемом инвестиций, количеством патентов на эксплуатацию, числом научно-исследовательских публикаций, новых идей и улучшений, поступающих и инициируемых сотрудниками фирмы и многим другим; аудит внешних связей, что обеспечивает доступ к внешним ресурсам и технологиям; состав клиентов и поставщиков; анализ заинтересованных сторон для проверки степени устойчивости долгосрочных инвестиций в текущую инновационную деятельность; увязка инновационных продуктов в общую плановую бизнес-стратегию [15; 16].
В процессе внутреннего аудита необходимо провести инвентаризацию ИС, ревизию учетной политики и карточек бухгалтерского учета объектов НМА; выявить неучтенную и потенциальную ИС; проверить наличие регистрации договоров отчуждения исключительного интеллектуального права и средств индивидуализации продукции и инноваций; реструктурировать и приватизировать имущественные интеллектуальные права; оптимизировать учетную стоимость НМА и налоговые льготы, составить паспорт объекта ИС; решить вопросы соблюдения интеллектуальных прав; разработать систему управления затратами и ценообразованием, стоимостью наукоемкой высокотехнологичной продукции с использованием ИС; разработать методику бюджетирования инновационной деятельности.
Все эти меры позволят разработать систему корпоративного документооборота в части управления НМА; провести сертификацию ИС, ноу-хау, новых технологий [17].
Органом по сертификации ОИС является исполнительный комитет фонда ФИНАС (фонд ассоциированного финансирования прикладных проблем метрологии, стандартизации, аудита и сертификации «ФинАС»), которым разработан ряд стандартов для проведения аудита и оценки объектов ИС, методики профессионального менеджмента ИС, среди которых СТ0.9002-09-2011 «ИСИН. Менеджмент интеллектуальной собственности. Организация производственной интеллектуальной деятельности. Требования и локальные нормативные акты»; СТ0.9003-10-2011 «ИСИН. Система сертификации результатов интеллектуальной и научно-технической деятельности, признания и паспортизации интеллектуальной собственности, ноу-хау, единых технологий и инноваций»; АСМК.006МУ-2011 «СМК. Учет нематериальных активов. Затраты создания и приобретения. Методические указания».
Одновременно определение влияния ИС на эффективность деятельности предприятия требует разработки методов ее оценки, а также определения показателей эффективности использования. Вместе с тем оценка вклада НМА и интеллектуального капитала в общие финансовые результаты представляет собой существенную трудность. В теории и практике имеют место различные подходы к их оценке: затратный, доходный, рыночный. Для оценки рыночной стоимости используются три основных подхода, определенные федеральным стандартом оценки «Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки» и обязательные к применению: доходный, затратный и сравнительный.
Управленческий учет использования объектов ИС отражает содержание затрат, которые зависят от вида объекта ИС, инноваций и включают в себя следующие группы и виды: затраты на определение возможности реализации новых продуктов и услуг на рынке; на разработку каналов сбыта продукции; на сбор информации о поставщиках сырья и покупателей конечного инновационного продукта; на рекламную деятельность; на сбор информации о конкурентах посредством конкурентной разведки; на подготовку инновационной деятельности, в том числе на подготовку и переобучение персонала, создание интеллектуального капитала предприятия как основного ресурса, необходимого для реализации инновационной деятельности; на подготовку и покупку технологической документации (лицензии, сертификаты); на приобретение нового оборудования, материалов, комплектующих, полуфабрикатов; на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок; на приобретение или аренду необходимых для осуществления инновационной деятельности площадей. Таким образом, стратегический подход к реализации конкурентных преимуществ предприятия требует необходимости разобраться в сути ИС, учета НМА и управления рисками правообладателей.
Бухгалтерский и управленческий учет НМА и объектов ИС и аудиторские действия позволяют определить направления увеличения стоимости имущественного комплекса предприятий за счет имущественных интеллектуальных прав, использовать ИС для создания и коммерциализации высокотехнологичной продукции. Нужны стандартизованные алгоритмы организации производственной инновационной, интеллектуальной, научно-технической деятельности, оформления, признания, подтверждения и использования ИС, ноу-хау и новых технологий.
литература
1. кочинев Ю. Ю. Аудит. СПб.: ИД «Питер», 2002. 304 с.
2. об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.
3. малицкая В. Б. Аналитический обзор категории аудита и обоснование понятия «аудит финансовых активов» // Сайт Воронежского филиала Российского государственного торгово-экономического университета: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http:// vernadsky.tstu.ru/pdf/2009/05/rus_28_2009_05.
4. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1995. 398 с.
5. Бычкова с. м. Аудиторская деятельность. Теория и практика. СПб.: Лань, 2000. 320 с.
6. зубарева Е. П. Приведение российского аудита в соответствии с международными стандартами аудита // Внедрение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации. 2006. № 5.
7. Федосова т. В. Бухгалтерский учет. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007.
8. Экономика: Толковый словарь / Общ. ред. И. М. Осадчей. М.: Инфра-М; Весь Мир; Дж. Блэк, 2000.
9. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., стародубцева е. Б. Современный экономический словарь. 2-е изд., испр. М.: Инфра-М, 1999. 479 с.
10. Андреев с. В. Управление эффективностью использования нематериальных активов промышленными предприятиями России: Дисс. ... канд. экон. наук. М., 2004.
11. Дойль П. Маркетинг, ориентированный на стоимость. СПб.: Питер, 2001.
12. Экологический аудит: понятие, виды и порядок проведения: [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.kpms.ru/Audit.htm.jurkom74.ru.
13. определение аудита менеджмента качества. Менеджмент качества. Аудит системы менеджмента качества: [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.kpms.ru/Audit.htm.
14. сертификация и депонирование объектов и подтверждений интеллектуальной собственности. Правила сертификации: [Электронный ресурс]. Режим доступа: wtos. ru>certiflcate.Москва.
15. оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности / А. Н. Козырев, В. Л. Макаров. М.: Интерреклама, 2003. 352 с.
16. Бар Э. Аудит инновационного менеджмента: [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.ez-b-process.com/Files/Bar/.
17. Интеллектуальная собственность и инновации: Информ.-аналитич. портал Клуба субъектов инновационного и технологического развития России / Ин-т научной информации по обществ. наукам Российской академии наук (ИНИОН РАН): [Электронный ресурс]. Режим доступа: innclub.info.
УДК 005.5:658.114.3
Ж. Н. Тарасова1
Особенности внедрения концепции VBM в практике стратегического управления российских компаний
Zh. N. Tarasova. the Features of VBM Conception Adapting in strategic Management Practice of Russian Companies
В исследовании дан анализ процесса становления управления, ориентированного на стоимость (Value Based Management — VBM), на российских предприятиях в период с 1995-го по 2013 г. в рамках реализации
The article analyzes the process of becoming management based on value (Value Based Management — VBM) at Russian enterprises in the period from 1995 to 2013 in the framework of strategic management. The data of
Жанна Николаевна Тарасова — докторант Санкт-Петербургского государственного экономического университета, кандидат экономических наук. © Ж. Н. Тарасова, 2014
