CC BY
52
НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ
СОБСТВЕННОСТИ
И.Р. Давлетов, докторант
Ташкентский государственный аграрный университет (Узбекистан, г. Ташкент)
Аннотация. Статья посвящена организационно-методическим вопросам аудита объектов интеллектуальной собственности как сложенный объект бухгалтерского учета. В частности, обоснована необходимость, сформированы цели и задачи аудита. Рекомендованы основные этапы, осуществляемые аудиторские процедуры на каждом этапе и источники информации. Также, сформирована целостная система аудита интеллектуальной собственности как специфический объект и рекомендован общий алгоритм проведения аудиторских проверок.
Ключевые слова: объекты интеллектуальной собственности, организация аудита, этапы аудита, задачи аудита, система аудита.
В последние годы в результате бурного развитие инновационной деятельности, масштабное внедрения достижений науки в процессе производстве требует пересмотра процесса организации и ведение деятельности хозяйствующих субъектов.
На самом деле, в настоящее время в развитых странах 70-85% прироста валового внутреннего продукта приходится на долю новых знаний, воплощаемых в инновационных технологиях производства и управления [1].
При оценки достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, в частности предприятий аграрного сектора важную роль играет достоверность информации, связанные с объектами интеллектуальной собственности. В связи развитием инновационной деятельности увеличивается доля объектов интеллектуальной собственности в общей сумме активов предприятий и операций связанных с ними. Следовательно, поы-шается риск искажения достоверности финансовой отчетности.
В свою очередь, это требует совершенствование методических аспектов оценки, отражения в учете и отчетности, а также проведения аудитроских проверок прав на создания селекционных достижений, породы животных, новой техники и технологий и других результатов интеллектуальной деятельности.
В научных публикациях и пособиях за по-следных лет вопросы аудита объектов интеллектуальной собственности изложены поверхностно и это обясняеться отсутствием методических разработок и практического
опыта по оценке, учету и контроля ОИС. В переведенных работах зарубежных авторов тоже даны мало информации по проведению аудиторских проверок объектов интеллектуальной собственности. В то же время объем операций, связанные с объектами интеллектуальной собственности увеличивается и это требует формирование комплексного подхода к этой проблеме.
Целью аудита объектов интеллектуальной собственности является формирование заключение о степени достоверности информации финансовой отчетности, связанные с объектами интеллектуальной собственности и определение соответствие применяемых в предприятий методов учета и налогобложе-ния операций, связанных с объектами интеллектуальной собственности действующему законодательству Республики Узбекистан. Полученные аудиторские доказательства в процессе аудита служать для принятие решений о подтверждение или неподтверждение финансовой отчетности и формирование аудиторского заключение о достоверности финансовой отчетности.
Исходя из вышеизложенных, по нашему мнению, в процессе аудита объектов интеллектуальной собственности должны решаться следующие задачи:
- определение правовой грамотности персонала, осуществляющих операций по объектам интеллектуальной собственности и соблюдение положений нормативных документов по объектам интеллектуальной собственности;
- оценка принятих решений о приобретений, оприходований, продажи и прочих вы-
бытий объектов интеллектуальной собственности и влияние этих операций финансовым результатам;
- оценка квалифицированности и разумности ведения дел в этом сегменте финансово-хозяйственной деятельности;
- определение полного, правильного и достоверного отражения в бухгалтерском учете операций по объектам интеллектуальной собственности;
- определение состояний внутреннего контроля за наличием объектов интеллектуальной собственности (правильность отнесение активов к объектам интеллектуальной собственности; проверка наличие и правильности документации операции; проверка правильности оценки ОИС; определение соответствия информации финансовой и другой отчетности с показателями синтетических и аналитических учетных регистров);
- проверка правильности ведение синтетического учета и налогообложения операций по объектам интеллектуальной собственности (отражение операций по оприходованию и выбитию объектов интеллектуальной собственности в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложение операций, связанных с оприходованием и выби-тием объектов интеллектуальной собственности);
- проверка начисление и отражение в учете амортизации по объектам интеллектуальной собственности (обоснованности определения срока полезной службы; обоснованность и правильность, применяемых методов начисление амортизации; отрежение в учете амортизационных отчислений).
Получение достаточных аудиторских доказательств по вышеприведенным вопросам аудитору даёт возможность оценить состояний бухгалтерского учета объектов интеллектуальной собственности и определить нарушений а также отклонений от действующего законадательства и установленных правил учетной политики предприятия.
Также, определение задач аудиторской проверки объектов интеллектуальной собственности обеспечить выполнение требований национальных стандартов аудиторской дея-
тельности (НСАД) №3 «Планирование аудита» и №5 «Контроль качества работы аудитора».
Этапы проведения для общего аудита не-котрыми авторами разделены на три этапа: планирование, исследование по сущности и заключительный этап [2, 3, 4], а другие авторы разделили на 4 этапа: ознакомление бизнесом клиента-предприятия, планирования, проведение проверки по сущности и заключительный этап [5, 6, 7], и приведены задачи аудита по каждому этапу. Учитивая изложенные мнения, рекомендуем формировать основных этапов и задач аудита объектов интеллектуальной собственности как отдельного объекта аудита (таблица 1).
Для того, чтобы выполнить требований национальных стандартов аудиторской деятельности №50-«Аудиторские доказательство» и №6 «Документирование аудита» аудитор должен получить информации от пред-приятий-клиента о его деятелности. Примерная перечень документов, которые могут быть включены в рабочие документы аудитора приведены в приложение НСАД 6 «Документирование аудита» [8]. В процессе аудита объектов интеллектуальной собственности для целей формирование рабочих документов аудитора рекомендуется использовать следующих источников информации:
- нормативные документы, регулирующие организации учета и налогообложения операций по объектам интеллектуальной собственности;
- приказ (распоряжение) об учетной политике предприятий (раздел по учету объектов интеллектуальной собственности);
- документы, идентифицирующие объектов интеллектуальной собственности;
- применяемые в предприятие учетные регистры по аналитического и синтетического учета объектов интеллектуальной собственности;
- первичные документы, связанные с учетом объектов интеллектуальной собственности;
- финансовая отчетность и пояснительная записка к ней.
Таблица 1.Основные этапы и задачи аудит объектов интеллектуальной собственности
Этапы аудита Задачи аудита
Планирование 1. Оценка системы учета и внутреннего контроля объектов интеллектуальной собственности
2. Оценка качестве проведенной инвентаризации объектов интеллектуальной собственности перед составлением годовой финансовой отчетности
Проведение процедур проверки по сущевтву 3. Получение доказательств по первоначальным остаткам нематериальных активов в финансовой отчетности и опеределение стоимости объектов интеллектуальной собственности и их доли в общей сумме активов
4. Изучение состава и количество размер объектов интеллектуаьной собственности на основе регистров и первичной документации бухгалтерского учета
5. Проверка законности и правильности отражение операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с оприходованием объектов интеллектуальной собственности
6. Проверка законности и правильности отражение операций, на счетах бухгалтерского учета, связанных с выбытием объектов интеллектуальной собственности
7. Прроверка правильности начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности и их отражение на счетах бухгалтерского учета
Завершение аудита 8. Анализ представление и расскрытие информации об объектах интеллектуальной собственности в финансовой отчетности
9. Формирование заключение о достоверности по всем существенным аспектам информации об финансовой отчетности проверяемого субъекта
Сначала, аудитору необходимо ознакомится с основными правилами, изложенными в учетной политики предприятия по учету объектов интеллектуальной собственности. По нашему мнению, это, в частности, следующее:
- методы начисления амортизационных отчислений (целом или отдельно для каждого вида ОИС);
- перечень не амортизируемых объектов интеллектуальной собственности;
- типовые и разработанные самым предприятием, формы первичных документов, применяемые при учете объектов интеллектуальной собственности;
- сроков проведения инвентаризации объектов интеллектуальной собственности;
- график документооборота по учету объектов интеллектуальной собственности;
- перечень счетов, используемых при учете операций по объектам интеллектуальной собственности.
Организация аудита осуществляется на основе первичного аналитического обзора и изложения операций по объектам интеллектуальной собственности. Особенности аудита объектов интеллектуальной собственности проявляется в основном в их юридической и технической экспертизы. Поэтому, при проведении аудита для определения правильности отнесение прав на объекты интеллектуальной собственности необходимо анализировать документы с юридической точки зрения. Информация, сформированные в результате сбора и обработки аудиторских доказательств, составляет информационной базу аудита. Таким образом, аудита объектов интеллектуальной собственности можно выразить как целостная система, воплощенная в себе абстрактной категории, функции, процесса и технологии (табл. 2).
Таблица 2. Целостная система аудита объектов интеллектуальной собственности
Аудит ОИС как категория аудита Аудит ОИС как функция Аудит ОИС как процесс Аудит ОИС как технология
Проверка соответствие информации бухгалтерского учета и отчетности к фактическому состоянию и их классификации Анализ Принятие решений Разработка программ Исполнение решений Предмет труда - техника учета и аудита
Регулирование Разработка методов стимулирующих исполнение решений Предмет труда - обрабатываемые документы
Анализ и контроль решений
Контроль (проверка) Выбор, анализ и оценка вариантов Участие живого труда -служба бухгалтерии, аудитор и аппараты оценки
Планирование Определение цель
Анализ и оценка состоянии объектов интеллектуальной собственности
Информация и коммуникация Консультации Окончательная продукция
Формирование информации
Оценка достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности Решение проблемы Заключение оценщиков
Сбор первичной информации
На основе вышеизложенных и обобщенных считаем необходимым учитывать при аудите объектов интеллектуальной собственности следующие:
1. Сбор необходимой информации о параметрах решений управленческой системы при определение цели аудита, анализе состояния и оценки развития управляемого. При этом сбор информации включает в себе разработки первичной информации, получение внешных информаций и переработки их с целью обобщению.
2. При выдвижение алтерьнативных решений при определение кретерия выбора вариантов, при принятие решений, при разработки программ реализации решений необходимо преобразовывать получаемой информации в управленческие сигналы.
3. Сущность аудита операций по объектам интеллектуальной собственности контролируются с позиции системного подхода при определение методов стимулирование выполнение решений, анализ и контроль хода выполнение решений и их результатов, путем получение информации об эффективности управленческой системы.
Для проверки операций, связанных объектами интеллектуальной собственности необходимо использовать регистров синтетического и аналитического учета в зависимости применяемой формы учета.
Аудитор наряду с проверкой договора необходимо проверить запонение акта приема-передачи объектов интеллектуальной собственности (акт приемки) и карточки учета объектов интеллектуальной собственности
Таблица 3. Формирование первоначаль собственности
(форма ИМО-1). При этом необходимо уделять внимание вопросам правильности заполнение обязательных реквизитов, отражение сроков полезной службы, даты принятия на учет, передачи на эксплуатаций, регистрации объекта (присвоение инвентарного номера), отражение данных первичных документов в учетных регистрах.
После проверки юридического оформления договоров и первичных документов аудитор должен проводить арифметическую проверку первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности. В со-ответсвие 17-статьи закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» (в новой редакции) объекты интеллектуальной собственности, как и другие активы учитываются в денежном выражение [9].
Оценка объектов интеллектуальной собственности осуществляется включением в их договорную стоимость расходов, связанные с приведением их в рабочее состояние для использования по целевому назначению (таблица 3).
В соответсвие пункта 4 НСБУ №7 первоначальная стоимость объектов интеллектуальной собственности, это стоимость фактически произведенных затрат (сумма денежных средств или их эквивалентов или текущая стоимость другого возмещения) по созданию (разработке) или приобретению активов, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (сборы), а также другие затраты, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для использования его по назначению [10].
стоимости объектов интеллектуальной
Источники приобретение объектов интеллектуальной собственности Порядок формирование первоначальной стоимости ОИС Основание Источники информации
Приобретение ОИС за плату По фактическим затратам, непосредственно связанные с приведением ОИС в рабочее состояние для его использования по назначению Пункт 14, НСБУ №7 Договор об уступки (предоставление) прав на ОИС, документы подтверждающие предоставление прав, платежные документы
Создание самим предприятием По фактическим затратам на создание объектов интеллектуальной собственности Пункт 15, НСБУ №7 Документы, подтверждающих сметных и фактических затрат, договоры, акт приума-передачи и другие документы
Получение в счет вклада уставный капитал По соглосование учредителей согласно учредительного договора Пункт 17, НСБУ №7. Устав, учредительный договор Учредительный договор, документы подтверждающих предоставление и владение прав на ОИС, отчеты оценщиков и другие
Безвозмездное получение По сумме фактических затрат, связанных с приведением нематериального актива в состояние готовности к использованию по назначению Пункт 18, НСБУ №7, договор дарение, акт оценки Договор о передачи безвоздно (бесплатно) объектов интеллектуальной собственности, акт приема-передачи
Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами Текущая стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Текущая стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах предприятие определяет текущую стоимость аналогичных ценностей. Пункты 18-21, НСБУ №7 Соглашение об обмене имущества, акта приема-передачи
В состав фактических расходов включается расходы по приобретению объектов интеллектуальной собственности, выплаченные комиссионные платежи в других организаций и другие расходы, связанные с приобретением объектов интеллектуальной собственности.
Достоверность учетных данных, относящихся к объектам интеллектуальной собственности, как и другие имущества, подтвер-ждаеться инвентаризацией.
При инвентаризации объектов интеллектуальной собственности необходимо решить следующие задачи: определение их наличие; установление контроля обеспечение их полноты путем сопоставление их фактических остатков с данными бухгалтерского учета.
Аудитор также должен тщательно проверить соблюдение требований НСБУ №19 «Организация и проведения инвентариза-
ции» (Зарегистрирован Министерством юстиции Республики Узбекистан от 2 ноября 1999 года. Регистрационный № 833) и «Положение о порядке бухгалтерского учета недостач и излишков имущества, установленных при инвентаризации» (Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан 6 апреля 2004 г. Регистрационный № 1334).
В частности, аудитор должен определить правильности отражения в бухгалтерском учете и налогообложения недостач, выявленных при инвентаризации объектов интеллектуальной собственности
На основе информации
инвентаризационных ведомостей
проверяется правильность и взаимно соответсвие оформление
инвентаризационного описа, наличие подтверждающих первичных документов на
права объектов интеллектуальной
собственности предприятие, правильность отражение объектов интеллектуальной собственности в регистрах синстетического и аналитического учета и Главной книге. Аудитору рекомендуются проверить равенство следующих показателей путем применение метода отслеживания:
- показатели отчетности по объектам интеллектуальной собственности;
- информации отчетности и показатели главной книги;
- показатели учетных регистров.
Для проведение такой проверки используется «Бухгалтерский баланс» (форма №1), учетные регистры по счетам учета нематериальных активов (0410-0490) и счета учета амортизации нематериальных активов (05100590), карточки учета объектов интеллектуальной собственности (ИМО-1).
Таким образом, на основе исследований структуры и приоритетных направлений проведения аудита объектов интеллектуальной собственности процесс аудита и как целостного объекта проверки можно представить следующим образом (рис. 1).
При ерка. контроля плана приобретение. обновление и содержание в рабочем состояние объектов интеллектуальная собственности
Проверка достоверности первичной инф орм алии
Проверки достоверности первичной инф орм ашш
Проверка контроля плана приобретение, обновление и содержание в рабочем состояние объектов интеллектуальной собственности
Проверка достоверности первичной инф орм ашш
Проверка контроля плана приобретение. обновление и содержание в рабочем состояние объектов интеллектуальной собственности
Проверка заполнение реквизитов первичных документов по учету объектов интеллектуальной собственности и наличие заполненых документов
Проверка правильности офораиение документов
Пров ерка заполнение реквизитов первичных документов по учету объектов интеллектуальной собственности и наличие заполненых документов
Проверка правильности оформление документов
Проверка своевременности оформления документов
Пров ерка заполнение реквизитов первичных документов по учету объектов интеллектуальной собственности и наличие заполненых документов
Проверкаправилности оформление документов
Проверка своевременности оформления документов
Рисунок 1. Алгоритм проведение аудиторской проверки объектов интеллектуальной собственности
Первичный аудит осуществляется до санкционирование операций по объектам интеллектуальной собственности для целей определение целесообразности, законности и получение дохода для предприятие в целом или его структурных подразделений.
Текущий аудит осуществляется в период наличие в предприятие объектов интеллектуальной собственности для
определение правильного отражение в бухгалтерском учете и доходности в отчетном периоде.
Заключительный аудит осуществляется после продажи, списание и прочего выбития с целью в для опеределение целесообразности и правильности оформления в бухгалтерском учете этих операций.
Библиографический список
1. Инновационный менеджмент: Учебник для вузов / Абрамешин А.Е., Воронина Т.П., Молчанова О.П., Тихонова Е.А., Шленов Ю.В. под редакцией д-ра экон. наук, проф. О.А.Молчановой. - М.: «Вита-Пресс», 2001. -С. 7.
2. Дусмуратов Р.Д.. Аудиторлик фаолияти: назария, услубиёт ва амалиёт. Монография. Т.: «Молия» нашриёти, 2007 й. - 276 б.
3. Audit. O'quv qo'llanma. I qism. / Do'smuratov R., Fayziev Sh., Qoziev I.,Po'latov G'. - T.: TMI, 2007. 139 bet.
4. Посохина А.В. Аудит нематериальных активов / Вестник Пермского университета. - 2008. - №8(24).
5. Файзиев Ш., Каримов А.А. Аудит. Учебное пособие. - Ташкент, 2013. - 328 с.
6. Кочинов Ю.Ю. Аудит. - СПб: Питер, 2008. - 134 с.
7. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. - М. Эксмо, 2008.
8. НСАД №6. «Документирование аудита». Зарегистрирован Министерством юстиции Республики Узбекистан от 3 сентября 1999 года. Регистрационный № 812. http://lex.uz/pages/getpage.aspx?lact_id=461867
9. Закон Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете". Принят Законодательной палатой 3 марта 2016 года. Одобрен Сенатом 31 марта 2016 года. http://lex.uz/pages/getpage.aspx?lact_id=2931251
10. Сборник НСБУ Республики Узбекистан. Ташкент: Издательство "NORMA", 2012. 81 б.
SOME FEATURES OF AUDITING INTELLECTUAL PROPERTY
I.R. Davletov, doctoral Tashkent state agrarian university (Uzbekistan, Tashkent)
Abstract. The article deals with organizational and methodical audit of objects of intellectual property as a folded object of accounting. In particular, the necessity, the aims and objectives of the audit. Recommended main stages, carried out audit procedures on each stage, and sources of information. Also, a full system audit of intellectual property as a specific object and a recommended General procedure for carrying out auditor-ing inspections.
Keywords: intellectual property, audit organization, this NN audit, objectives of audit, system audit.
