CC BY
190УЧЕТ И ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В СООТВЕТСТВИИ С ОТЕЧЕСТВЕННЫМИ И МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ Боташева Л.С.1, Чагарова Д.Б.2
1Боташева Лейла Султановна - кандидат экономических наук, доцент;
2Чагарова Диана Бисултановна - кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета, Северо-Кавказская государственная гуманитарно-технологическая академия,
г. Черкесск
Аннотация: в статье раскрыты сущность и порядок признания материально-производственных запасов в соответствии с российскими и международными стандартами, указаны нормативные акты, регулирующие их учет. Также рассмотрены основные отличия в оценке материально-производственных запасов. Ключевые слова: бухгалтерский учет, материально-производственные запасы, метод, оценка, отличие, стандарт стоимость, счет.
Своевременное получение материально-производственных ресурсов и их эффективное использование - одна из актуальных задач на большинстве хозяйствуюших субъектов, в силу того, что бесперебойное обеспечение производственными запасами позволяет осуществлять бесперебойное, ритмичное производство. Недостаток материальных ресурсов является причиной ухудшения качества производимой продукции, а излишек приводит к «замораживанию» дополнительных резервов, что снижает скорость оборота денежных средств. Поэтому предприятие должно располагать оптимальным количеством сырья и других производственных запасов. Именно данные бухгалтерского учета дают информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования производственных запасов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения.
Производственные запасы- это вещественные элементы, приобретенные с целью дальнейшего использования в качестве предметов труда в производственном процессе хозяйствующих субъектов. Производственные запасы полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно полностью переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию. При этом для создания необходимого запаса требуется постоянное воспроизводство материальных ресурсов.
Существенное влияние на структуру потребляемых материальных ресурсов оказывает характер выпускаемой продукции, уровень материальных затрат в общей их стоимости, а также организация производства, специфические и технико-экономические особенности отраслей народного хозяйства.
Организация грамотного учета производственных запасов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих подрядных организаций. При этом учете очень важно организовать контроль за сохранностью производственных запасов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.
Основными задачами учета материалов являются:
- правильное документальное оформление и своевременное отражение операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию материалов;
- обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуск материалов;
- обеспечение сохранности и контроль за движением и правильным использованием всех материальных ценностей;
- соблюдение уставленных норм запасов и расходов;
- своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке;
- получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах предприятий.
Материально-производственные запасы (МПЗ) являются основной материальной составляющей производственного цикла, и потому их учет имеет исключительно важное значение для всех уровней учета и соответственно для всех его пользователей. От правильной оценки запасов во многом зависят себестоимость реализации и, соответственно, чистая прибыль. Учет материально-производственных запасов представляет довольно трудоемкий процесс. Во-первых, необходимо определить себестоимость единицы запасов, во-вторых, в процессе учета следует по возможности максимально придерживаться принципа осмотрительности, в-третьих, необходимо определить момент признания выручки (продажи) и далее использовать метод соотнесения доходов и расходов.
Основным нормативным документом, регламентирующим порядок формализации бухгалтерской практики и ведения бухгалтерского учета в нашей стране, является вступивший в действие с 1 января 2013 года ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах в настоящее время установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) [3], которое утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.06.01 № 44н и введено в действие с 01.01.02 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом МФ РФ от 29.12.01 № 119 н [4].
Вопросы учета и оценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [2].
Международные правила, по которым ведётся учёт материально-производственных запасов, сформулированы в стандарте (IAS) 2 «Запасы» [1]. Некоторые правила и определения содержатся также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.
Концепцией развития бухгалтерского учета в России предусмотрен переход к международным стандартам бухгалтерского учета. Положение по бухгалтерскому учету, принятое в России, имеет ряд отличий от МСФО 2 «Запасы».
Для целей бухгалтерского учета в качестве материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов выделяются следующие активы:
а) используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг).В данную категорию МПЗ помимо сырья и материалов включаются также инструмент и производственный инвентарь, тара и тарные материалы, запасные части, покупные полуфабрикаты, конструкции, детали и комплектующие для сборки, специальный инструмент, специальное оборудование и оснастка, спецодежда, топливо и ГСМ, прочие ТМЦ, которые предназначены для использования в производстве;
б) предназначенные для продажи. В данную категорию МПЗ включаются как минимум два их вида: готовая продукция как конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора, а в случаях, установленных законодательством, - требованиям иных документов (ГОСТов, ОСТов, ТУ и проч.), и прошедшие стадию технического контроля; товары, отличающиеся от готовой продукции тем, что они не были изготовлены данной организацией, а были
81
специально приобретены или получены от других юридических или физических лиц с целью их дальнейшей перепродажи;
в) используемые для управленческих нужд организации. К данной категории МПЗ относятся канцтовары, оргтехника, мебель, хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие МПЗ, необходимые для нормального функционирования офиса [3, 4].
Планом счетов наряду со сроком службы предмета (т. е. сроком. в течение которого конкретный актив приносит организации доход) в качестве критерия классификации имущества в бухгалтерском учете устанавливается способ его приобретения и вариант использования в имущественном обороте. Отсюда одни и те же элементы имущества в зависимости от того, произведены ли они на предприятии или приобретены у сторонней организации, и в зависимости от целей их приобретения отражаются в бухгалтерском учете либо как материалы (счет 10 «Материалы»), либо как полуфабрикаты собственного производства (счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»), либо как готовая продукция (счет 43 «Готовая продукция), либо как товары (счет 41 «Товары») [5].
Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то материально -производственные запасы должны быть учтены за балансом - об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний.
Согласно МСФО 2, запасы - это активы: предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; находящиеся в процессе производства для такой продажи; или находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.
МСФО 2 не содержит в себе определения понятия «запасы», однако в Принципах запасам даётся определение, такое как ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность управлять активами по собственному усмотрению и не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет.
Основное отличие отражения материально-производственных запасов в финансовой отчётности, составленной на основании МСФО, от Российской финансовой отчётности - это отражение стоимости всех готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В Российском законодательстве право собственности является обязательным условием для учета на балансе.
В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства.
В соответствии с отечественными стандартами материально-производственные запасы можно списывать: по себестоимости единицы запасов; по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по средней себестоимости.:
В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы:
1. Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.
2. Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам первых поступлений.
3. Метод средней стоимости - когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.
Отечественная практика сформировала собственные подходы к учетут материально-производственных запасов, которые во многом даже превосходят нормы МФСО с позиции заинтересованного пользователя релевантной информацией. Понимая всю важность приведения национальных стандартов в соответствии с международными, нельзя абстрагироваться от накопленного позитивного опыта. На основе выполненного исследования можно сделать выводы о том, что принципы учета материально-производственных запасов по российским и международным стандартам достаточно близки, однако некоторые аспекты российского учета материально-производственных запасов остаются недостаточно
конкретизированными. Среди наиболее существенных различий в методологии учета материально-производственных запасов необходимо выделить следующие:
- в соответствии с российскими правилами учета запасы отражаются по наименьшей из двух возможных оценок: фактической себестоимости и текущей рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью понимается цена продажи в полной сумме без каких-либо вычетов. В МСФО для учета используются себестоимость запасов и чистая стоимость реализации. При этом, как и в МСФО, в РСБУ сумма частичного списания стоимости запасов (обесценение) должна сторнироваться в случае увеличения их текущей стоимости в последующих периодах;
- в отличие от российской системы бухгалтерского учета согласно МСФО в стоимость запасов не включаются расходы будущих периодов;
- в отличие от МСФО в РСБУ «другие объекты незавершенного производства» могут оцениваться по фактической стоимости, в которую включаются только затраты, непосредственно связанные с производством данных объектов; по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, то есть исключая затраты на оплату труда персонала и прочие расходы. В МСФО незавершенное производство оценивается аналогично прочим запасам;
Таким образом, при составлении отчетности по методологии МСФО на основании данных российского бухгалтерского учета требуются существенные корректировки стоимости остатков запасов на конец периода и запасов, списанных на себестоимость.
Список литературы
1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н) // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет», 2011. № 12. 253.
2. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34 н (ред. от 29.03.2017) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http: //www.consultant.ru/document /cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения: 30.03.2018).
3. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально -производственных запасов» ПБУ 5/01 // [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ Cons_doc_ LAW_32619/bc616ea4e302824967f9f17 4cfac1dc10d2bffc3/ (дата обращения: 30.03.2018).
4. Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально -производственных запасов» // [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_ LAW _35543/ (дата обращения: 30.03.2018).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изм от 7 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 № 115н, от 8 ноября 2010, № 142н ). Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/ (дата обращения: 30.03.2018).
6. Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н (ред. от 02.04.2013, с изм. от 21.01.2015) «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» // [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122870/ (дата обращения: 30.03.2018).
МЕРЫ ПРАВИТЕЛЬСТВА ХМАО ПО ПРЕДОТВРАЩЕНИЮ БЕЗРАБОТИЦЫ И УВЕЛИЧЕНИЮ УРОВНЯ ЗАНЯТОСТИ
НАСЕЛЕНИЯ Михалькевич Д.А.
Михалькевич Даниил Анатольевич - магистрант, кафедра региональной и муниципальной экономики, Уральский государственный экономический университет, г. Екатеринбург
Аннотация: в статье анализируется госпрограмма «Содействие занятости населения в ХМАО-Югре». В связи с ухудшением демографической ситуации в стране, в ХМАО-Югре осуществляется программа содействия занятости. После реализации программы ожидаются позитивные результаты. Ключевые слова: безработица, занятость, финансирование.
По данным, предоставленным окружным Департаментом труда и занятости, в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре в настоящее время осуществляются две основные госпрограммы - «Содействие занятости населения в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре на 2014-2020 годы» и «Оказание содействия добровольному переселению в ХМАО - Югру соотечественников, проживающих за рубежом, на 2016 - 2020 годы». Рассмотрим подробнее первую программу.
В таблице 1 представлены основные цели и задачи госпрограммы.
