CC BY
224
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОЛЛИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Н. Н. ПАРАСОЦКАЯ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в коммерческих организациях
А. С. ХАНОВА, студентка группы КЭФ1-11с Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Часто из-за отсутствия производственных мощностей компании передают материалы и сырье для переработки сторонней организации. Такие операции в международной практике получили название «толлинг». Применение операций с давальческим сырьем, материально-производственными запасами и продукцией широко используются производственными и торговыми организациями. Работая по давальческой схеме, хозяйствующий субъект может получить необходимую продукцию, не обладая при этом собственными производственными мощностями для ее переработки. Сделки с применением да-вальческого сырья, материалов или продукцией получили широкое распространение у субъектов экономических отношений, например таких как производственные, торговые и строительные компании, а также предприятия общественного питания, которые не имеют соответствующих производственных мощностей.
Под давальческими операциями понимаются операции по переработке (доработке, обработке) материально-производственных запасов (МПЗ), которые представлены в виде сырья, материалов, готовой продукции, в том случае, когда давалец (заказчик) передает собственные МПЗ переработчику (подрядной организации) для осуществления определенного вида работ. По истечении определенного времени заказчик получает от переработчика результаты, выраженные в виде готовой продукции или доработанных материалов. Рассмотрим отличительные черты давальца (заказчика) и переработчика (см. рисунок).
Под давальческими материалами понимают материалы, которые приняты субъектом хозяйс-
твенных отношений от заказчика для переработки либо выполнения иных работ, а также изготовления продукции без оплаты стоимости принятых в переработку материалов и с обязательством полностью возвратить переработанные материалы, сдать выполненные работы и изготовленную продукцию (п. 156 приказа Минфина России от 28.12.2001 N° 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (далее — Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ) 1.
Давалец в данной ситуации является заказчиком, а переработчик — их исполнителем (подрядчиком). Причем у последнего должны быть в наличии соответствующие производственные фонды для переработки, а именно:
— оборудование;
— персонал;
— отдельные компоненты сырья.
Результатом работы исполнителя является готовая продукция, право собственности на которую принадлежит заказчику.
Под давальческими материально-производственными запасами при осуществлении бухгалтерского учета признаются МПЗ, которые приняты предприятием от заказчика:
— без осуществления оплаты их стоимости для переработки (обработки) либо для выполнения иных видов работ, либо изготовления готовой продукции;
— с обязательством по полному возвращению переработанных (обработанных) МПЗ или изго-
1 Мишуткин П. М. Давальческие операции в бухучете // Практическая бухгалтерия. 2013. № 7. С. 30—34.
Давалец (заказчик) Переработчик (подрядчик)
Имеет в наличии материалы (сырье) или свободные денежные средства для их приобретения. Владеет либо товарным знаком, либо запатентованными технологиями и т. д. Имеет в наличии сеть каналов по продвижению и сбыту продукции (товаров). Осуществляет оплату услуг по переработке. Сохраняет у себя право собственности на исходные материалы (сырье) и отходы. Является владельцем продукта переработки Имеет в наличии необходимые производственные мощности. Осуществляет работы по переработке давальческих материалов (сырья). Передает результат (продукт) переработки давальцу (заказчику)
Основные различия между давальцем (заказчиком) и переработчиком
товленной готовой продукции, или сдачи выполненных работ.
В связи с этим к сторонам сделки с давальчес-кими материалами относятся:
— заказчик — являющийся собственником материалов (давалец);
— исполнитель — являющийся переработчиком материалов.
Стоит еще раз отметить, что давальческие материалы передаются подрядчику без перехода права собственности на них, при этом результат выполненных работ в виде готовой продукции также принадлежит заказчику.
Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) не содержит отдельного вида договора на переработку давальчес-кого сырья, поэтому в таких случаях заключается договор подряда. Заметим, что цена не относится к существенным условиям данного соглашения, поскольку может быть определена по аналогии. Однако сторонам во избежание претензий все-таки стоит зафиксировать в договоре или смете стоимость работ с включением в нее компенсации издержек подрядчика и его вознаграждения (п. 2 ст. 709 ГК РФ).
Договор по переработке давальческих МПЗ в общем случае является в соответствии с гл. 37 ГК РФ разновидностью договора подряда. В рассматриваемом случае подрядчик (переработчик) согласно ст. 702 ГК РФ несет обязанности по выполнению по заданию заказчика (давальца) определенной работы и сдаче ее результата заказчику, в обязанности которого входит принятие результата работы и его оплата.
При этом необходимо учесть особенности приобретения права собственности в процессе переработки. В соответствии с ГК РФ право собственности на готовую продукции, изготовленную переработчиком путем переработки не принадлежащих ему на праве собственности материалов, приобретается собственником МПЗ (абз. 1 п. 1 ст. 220 ГК РФ). А именно, у давальца сырья сохраняется право собственности и на выработанную из него переработчиком готовую продукцию.
В цену, включенную в договор подряда, включаются компенсация издержек подрядчика и сумма причитающегося ему вознаграждения (п. 2 ст. 709 ГК РФ).
В процессе переработки сырья, материалов, готовой продукции часто возникают отходы, а изредка и побочная продукция. Согласно законодательству данные ценности являются собственностью давальца. Как правило, на практике они ему возвращаются, в то же время статьями договора возможно предусмотреть и другое.
Передача материально-производственных запасов в переработку. Унифицированной формы документа для оформления передачи материалов в переработку не предусмотрено. Для этого можно использовать либо произвольную форму, либо накладную на отпуск материалов на сторону по ф. М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.
Документ выписывается в двух экземплярах (один — для давальца, а второй — для переработчика). При этом на нем обязательно делают отметку «В переработку на давальческой основе». При ее отсутствии налоговики могут квалифицировать такую операцию как безвозмездную передачу, которая согласно ст. 39 и п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (НК РФ) является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС).
При отсутствии в документе отметки «В переработку на давальческой основе» налоговики могут квалифицировать данную операцию как безвозмездную передачу таких МПЗ и, соответственно, начислить НДС.
При поступлении давальческого сырья на склад переработчика последний оформляет приходный ордер по ф. № М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а, с пометкой о давальческом характере операции.
Передача готовой продукции заказчику. Первичным документом, подтверждающим передачу заказчику готовой продукции, может служить накладная на передачу готовой продукции по ф.
№ МХ-18, утвержденной постановлением Росстата России от 09.08.1999 № 66. Накладная на передачу готовой продукции будет являться доказательством того, что подрядчик выполнил свои обязательства, а заказчик принял результаты выполненных работ. В данной ситуации накладная по ф. № ТОРГ-12 не используется, так как переработчик не получает права собственности на готовую продукцию.
Помимо накладной должен быть составлен акт сдачи-приемки работ, а также отчет об использовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Отсутствие такого отчета или указания на данную информацию в акте сдачи-приемки работ неизбежно приведет к претензиям со стороны налоговых органов.
При перерасходе материалов подрядчик составляет акт о перерасходе материалов и отходов, а при образовании остатка оформляет накладную по ф. № М-15 с пометкой «Возврат давальческого сырья» со ссылкой на договор. При этом согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за утрату или порчу предоставленных заказчиком ценностей (как сырья и материалов, переданных в переработку, так и произведенной из них готовой продукции) 2.
Организация, осуществившая передачу своих материалов другому предприятию для переработки как давальческие, не списывает с баланса стоимости данных материалов, а учитывает их на соответствующем счете учета материалов на специально созданном субсчете (п. 157 Методических указаний по учету МПЗ) В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000, для учета подобных материалов следует использовать субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» сч. 10 «Материалы». На основании этого при передаче МПЗ переработчику на счетах бухгалтерского учета следует произвести внутреннюю проводку по сч. 10: Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» К-т сч. 10, субсчет 1 — переданы в переработку давальческие материалы по учетной стоимости.
В случае, когда осуществляется передача материалов только с целью их доработки, учет затрат по ее проведению производится по фактической их себестоимости согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
2 Анисимова Т.Н., Сокуренко В. В. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Аналитик, 2007. 322 с.
При этом в бухгалтерском учете в момент возврата доработанных материалов оформляются следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет 1 К-т сч. 10
«Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — списана учетная стоимость материалов, которые переданы в доработку;
Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет 1 К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена стоимость оказанных услуг по доработке материалов.
Если давальческие материалы передаются в целях осуществления выпуска готовой продукции, то затраты на их переработку и их учетная стоимость составляют себестоимость продукции. В себестоимость готовой продукции у давальца могут включаться следующие затраты:
— сумма стоимости сырья и услуг по переработке;
— сумма транспортных расходов;
— доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которая приходится на готовую продукцию;
— оплата посреднических услуг;
— сумма командировочных расходов и т. п.
Если в процессе переработки сырья возникают
возвратные отходы, то давалец в бухгалтерском учете производит следующую запись: Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» К-т сч. 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — учтена стоимость возвратных материалов при условии возврата материалов.
В случае невозврата преработчиком возвратных отходов давалец должен отразить в бухгалтерском учете их реализацию:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 — отражена сумма задолженности переработчика за возвратные отходы;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — произведено списание стоимости возвратных отходов;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — произведено начисление суммы НДС по реализации возвратных отходов.
Стоимость неизрасходованных материалов, которые возвращены подрядчиком, должна быть
принята давальцем к учету по дебету сч. 10 «Материалы», субсчет 1 в корреспонденции с кредитом сч. 10 «Материалы», субсчет 7.
В процессе передачи сырья и материалов в переработку не происходит передачи права собственности переработчику. В связи с чем переработчик не имеет права отражать полученное имущество на своем балансе. Для отражения материалов, полученных в переработку, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций необходимо применять забалансовый сч. 003 «Материалы, принятые в переработку». Для целей учета материалов в процессе хранения на складе и материалов, которые переданы в переработку, к забалансовому сч. 003 «Материалы, принятые в переработку» следует осуществить открытие отдельных субсчетов:
— 1 «Давальческие материалы на складе»;
— 2 «Давальческие материалы в производстве».
Осуществление внутренних записей в аналитическом учете по сч. 003 «Материалы, принятые в переработку» происходит при получении материалов от заказчика, а также при списании израсходованных в процессе производства даваль-ческих материалов и при возврате давальцу части неизрасходованных материалов.
Ведение учета происходит в количественном и стоимостном выражении согласно ценам, которые указаны в документах на передачу данных материалов. Помимо этого необходимо организовать аналитический учет давальческих материалов отдельно по заказчикам, наименованию, количеству и стоимости, местам хранения и местам переработки.
Расходы, которые были произведены в процессе переработки давальческого сырья, необходимо отражать на счетах учета затрат на производство в общем порядке. К подобным расходам относятся:
— суммы амортизации используемых в переработке основных средств;
— сумма собственных вспомогательных материалов, которые используются при переработке;
— заработная плата с суммой начисленных на нее страховых взносов во внебюджетные фонды;
— общехозяйственные расходы и пр.
Признание данных затрат расходами по обычным видам деятельности и отражение их на счетах учета затрат на производственную деятельность осуществляются по дебету сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.
Расходы, связанные с переработкой даваль-ческого сырья, необходимо списывать со счетов
учета затрат в дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Отражение поступившей от давальца оплаты — выручки за услуги по переработке сырья производится переработчиком в составе доходов, полученных от обычных видов деятельности на момент подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ. Отражение выручки по договору по переработке давальческого сырья производится проводкой: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 — отражена задолженность давальца за осуществленные услуги по переработке.
Списание давальческих материалов, а также возвратных отходов производится записью по кредиту забалансового сч. 003.
Так как происходит реализация оказанных услуг, то переработчик должен предъявить также и сумму НДС. Данная операция отражается с использованием следующей бухгалтерской проводки: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 — выставлен НДС за оказанные услуги по переработке.
При осуществлении операции с давальческим сырьем у участников договора возникают налоговые обязательства.
Налогообложение операций у давальца. Налог на прибыль организаций. При методе начисления себестоимость готовой продукции формируется в налоговом учете из прямых затрат, состав которых должен быть определен в учетной политике (п. 1 ст. 319 НК РФ). На взгляд авторов, экономически обоснованным вариантом в этом случае является включение в состав прямых затрат следующих составляющих:
— материальных затрат (использованного переработчиком сырья);
— стоимости работ по переработке;
— технологических потерь (ст. 318 НК РФ).
Причем налогоплательщик самостоятельно
определяет распределение прямых расходов на незавершенное производство, остатки готовой продукции и товары отгруженные (п. 2 ст. 318 и п. 2 ст. 319 НК РФ). Налогооблагаемую прибыль отчетного периода у давальца будут уменьшать расходы только по продукции, полученной от переработчика и отгруженной конечным покупателям.
Отметим, что затраты на приобретение работ переработчика давалец отражает в составе материальных расходов на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (п. 2 ст. 318 и п. 2 ст. 319 НК РФ). На эту же дату в состав материальных расходов списываются израсходованные
подрядчиком сырье и материалы за вычетом возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).
При дальнейшей реализации продукции прямые расходы, составляющие себестоимость готовой продукции, подлежат отнесению на уменьшение налогооблагаемой прибыли непосредственно в момент реализации готовой продукции в части, приходящейся на реализованную в этом периоде продукцию.
Налог на добавленную стоимость. Поскольку при передаче подрядчику давальческого сырья в переработку у заказчика не происходит перехода права собственности на материалы, то эта операция не признается реализацией. А значит, в силу п. 1 ст. 146 НК РФ объекта обложения НДС в данном случае не возникает.
Что касается выполнения работ по переработке сырья и материалов, то эта операция признается объектом обложения НДС. Следовательно, собственник сырья предъявляет НДС по выполненным подрядчиком работам к вычету в момент принятия к учету результатов работ при наличии счета-фактуры, а также с учетом требований ст. 171 и 172 НК РФ. Причем независимо от того, по какой ставке облагалось перерабатываемое давальческое сырье, стоимость выполненных работ облагается по ставке 18 %. Право применения вычета «входного» НДС по сырью и материалам у собственника давальческого сырья возникает до его передачи в переработку, т. е. на момент его принятия к учету.
По завершении работ у переработчика могут остаться излишки сырья и материалов. Если возвратные отходы остаются у подрядчика на безвозмездной основе, то на их стоимость в учете заказчика должен быть начислен НДС. В случае возврата отходов подрядчиком заказчику исчислять НДС не нужно ни одной из сторон, поскольку отходы возвращаются собственнику сырья.
Если переработчик с согласия заказчика (п. 1 ст. 713 ГК РФ) уменьшил цену работы на стоимость остающихся у него материалов, а собственник сырья реализовал эти отходы подрядчику, и при расчетах стороны применили зачет встречных требований, то в этом случае заказчик должен отразить в своем учете операцию по реализации отходов с начислением НДС, а подрядчик имеет право применить налоговый вычет.
В рамках договора переработки заказчик может выявить недостачу материалов, переданных им в переработку. Допустим, переработчик это признал и компенсировал такие затраты исходя из рыночной цены, которая превышает балансовую стоимость
материалов. В подобной ситуации давалец признает полученную компенсацию в качестве внереализационного дохода на основании п. 3 ст. 250 НК РФ на дату признания должником причиненного ущерба. Поскольку такое выбытие имущества у заказчика не признается объектом налогообложения, НДС, который ранее был правомерно принят к вычету по недостающим материалам, подлежит восстановлению на основании п. 3 ст. 170 НК РФ и включается заказчиком в состав прочих расходов.
Налогообложение операций у переработчика. Налог на прибыль организаций. Стоит отметить, что, если переработчик намерен производить продукцию не только из давальческого, но и из собственного сырья, то он должен организовать раздельный складской учет сырья, а также раздельный налоговый учет операций по изготовлению собственной и давальческой продукции.
В целях налогообложения прибыли деятельность подрядчика по переработке давальческого сырья квалифицируется как выполнение работ, поскольку имеет конкретное материальное выражение — готовую продукцию. Значит, данная организация должна отразить в учетной политике порядок распределения затрат на прямые и косвенные в соответствии со ст. 318 НК РФ. Как уже отмечалось, стоимость перерабатываемого сырья не включается в расходы переработчика, поскольку он не получает права собственности на него. Поэтому налоговые расходы, составляющие стоимость работ подрядчика, выполненных в отчетном периоде, будут формироваться из следующих прямых затрат, к которым относятся:
— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, а также начисленные страховые взносы на эти суммы;
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Прочие расходы, относящиеся к реализации работ по данному договору, включаются в состав налоговых расходов в текущем периоде.
Ранее для переработчиков сырья суммы прямых расходов распределялись на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате технологического процесса превращается в готовую продукцию. Такая норма была закреплена в ст. 319 НК РФ до 2006 г.
Несмотря на то, что в настоящее время НК РФ не содержит ни указанных, ни каких-либо иных алгоритмов расчета, прежний порядок может использоваться и в настоящее время при условии, что он будет закреплен в налоговой учетной политике и применять его организация намерена не менее двух лет. В этом случае формула такого расчета будет выглядеть следующим образом:
ПРК = (ПРН + ПР) х К, где ПРк — прямые расходы, приходящиеся на остаток НЗП на конец месяца; ПРн — прямые расходы, приходящиеся на остаток НЗП на начало месяца; ПР — прямые расходы, осуществленные за расчетный месяц;
К — коэффициент остатков НЗП в исходном сырье.
Именно такая методика расчета была изложена ранее в утративших силу Методических рекомендациях по применению гл. 25 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.
При невозврате давальцу остатков сырья или продуктов переработки, по общим правилам, подобное имущество обязательно включается подрядчиком во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость. При осуществлении операций с давальческими материалами переработчик не имеет права предъявлять НДС к вычету в связи с тем, что при подобной операции перехода права собственности на материально-производственные запасы не происходит. Выполнение работ по переработке для подрядчика признается реализацией выполненных работ или оказанных услуг, которая облагается НДС. Определение налоговой базы по ней происходит со стоимости переработки, обработки или иного изменения давальческих МПЗ с учетом акцизов (относительно подакцизных товаров) и без осуществления включения в нее налога.
Возможна ситуация, когда российский переработчик безвозмездно получает отходы от переработки сырья и материалов, принадлежащие иностранной компании, не имеющей в РФ постоянного представительства. Поскольку в момент фактического перехода отходов в собственность российского подрядчика они находятся на территории РФ, то рассматриваемая операция облагается НДС. При этом плательщиком налога является иностранный контрагент, а российский подрядчик в данном случае признается налоговым агентом, причем вне зависимости от того, считается он сам плательщиком НДС или нет.
В процессе переработки сырья, материалов, готовой продукции могут образовываться отходы, которые в свою очередь в зависимости от потребительских качеств подразделяются на возвратные и безвозвратные.
Возвратные отходы. Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
— по пониженной цене исходного материального ресурса, если такие отходы будут использованы организацией;
— по цене реализации, если такие отходы реализуются на сторону.
Стороны договора должны изначально согласовать, кому будут принадлежать отходы, образовавшиеся в результате переработки, если они относятся к возвратным. Также организации обязательно должны зафиксировать в своей учетной политике порядок оценки таких возвратных отходов.
Если по договору отходы остаются у переработчика и плата за них договором не установлена, то они считаются переданными подрядчику на безвозмездной основе. Следовательно, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ их стоимость у переработчика включается в состав внереализационных доходов на дату подписания сторонами акта приема-передачи (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Сумма такого дохода будет исчисляться исходя из возможной цены реализации (п. 6 ст. 254 НК РФ).
Если же возвратные отходы подлежат возврату заказчику, то они должны быть приняты у него к учету по пониженным ценам, если будут использоваться, либо по цене возможной реализации, если будут реализованы (п. 6 ст. 254 НК РФ).
Безвозвратные или окончательные отходы. К отходам, подлежащим утилизации, относятся технологические потери, которые возникают при производстве или транспортировке и обусловлены технологическими особенностями, а также физико-химическими характеристиками сырья (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Технологические потери для целей налогообложения при выполнении требований ст. 252 НК РФ включаются в состав материальных расходов собственника сырья.
Налоговый кодекс РФ не устанавливает ограничений при учете технологических потерь. К такому же выводу приходят и многие суды3.
3 Постановления ФАС Поволжского округа от 09.12.2009 по делу № А12-8952/2009, ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2009 по делу № А42-3102/2008. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.12.2009 № ВАС-15861/09.
Организация самостоятельно разрабатывает нормы безвозвратных отходов по конкретному виду сырья или материалов. Поскольку унифицированной формы документов, подтверждающих такие нормы и их фактические величины, не предусмотрено, то они разрабатываются в произвольной форме на основании данных технологических карт, смет и иных аналогичных документов и утверждаются уполномоченными лицами.
Пример. Типография получила от издательства бумагу для изготовления печатной продукции на сумму 100 000 руб. Вся бумага отпущена в производство, израсходовано бумаги на сумму 90 000руб., остаток возвращен на склад и впоследствии передан заказчику. Стоимость работ по договору составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 %, или 18 000 руб.). Себестоимость работ по изготовлению печатной продукции составляет 80 000 руб.
В бухгалтерском учете типографии необходимо сделать следующие записи:
Д-т сч. 003 «Материалы, принятые в переработку», субсчет 2 «Материалы в производстве», аналитический счет «Бумага» — 100 000 руб. — отражена стоимость бумаги, принятой в переработку;
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 80 000 руб. — отражены затраты по изготовлению печатной продукции;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — 118 000 руб. — отражена выручка от выполнения работ по изготовлению печатной продукции;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 18 000 руб. (118 000 руб. х 18 : 118) — начислен НДС со стоимости выполненных работ по изготовлению печатной продукции;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 20 «Основное производство» — 80 000 руб. — отражена себестоимость работ по изготовлению печатной продукции;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — 20 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб. — 80 000 руб.) — определен финансовый результат выполнения работ по изготовлению печатной продукции;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 4 000руб. (20 000 руб. х 20 %) — начислен налог на прибыль организаций;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» — 118 000 руб. — отражено погашение задолженности контрагента за выполненные работы по изготовлению печатной продукции;
К-т сч. 003 «Материалы, принятые в переработку», субсчет 2 «Материалы в производстве», аналитический счет «Бумага» — 90 000 руб. — списан фактический расход бумаги, принятой в переработку;
Д-т сч. 003 «Материалы, принятые в переработку», субсчет 1 «Материалы на складе», аналитический счет «Бумага» — 10 000руб. — излишек бумаги возвращен на склад;
К-т сч. 003 «Материалы, принятые в переработку», субсчет 1 «Материалы на складе», аналитический счет «Бумага» — 10 000руб. — возврат неиспользованной бумаги заказчику.
Список литературы
1. Анисимова Т. Н., Сокуренко В. В. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Аналитик, 2007. 322 с.
2. Белов А. А., Белов А. Н. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Книжный мир, 2007. 420 с.
3. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
5. Мишуткин П. М. Давальческие операции в бухучете // Практическая бухгалтерия. 2013. № 7. С. 30—34.
6. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
7. Семенихин В. В. Индивидуальные предприниматели: договор переработки давальческого сырья, с типовым договором // Налоги. 2012. № 13. С. 7—15.
