CC BY
40УДК: 0387958224
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В КОММЕРЧЕСКОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ В РОССИИ: ПЕРСПЕКТИВЫ ЕГО РАЗВИТИЯ И МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ
Сагымбекова А.Д., студент
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия
E-mail: [email protected]
Аннотация. Статья посвящена вопросам совершенствования нормативного регулирования отражения в отчетности финансовых активов и обязательств. Проанализированы тенденции развития требований по учету финансовых активов и обязательств в России. Дана сравнительная характеристика учетных правил по финансовым инструментам международных и российских стандартов. Выявлено влияние применения нового стандарта по финансовым инструментам (МСФО (IFRS) 9) на финансовые показатели корпорации. Рассмотрены введенные изменения в 402-ФЗ. Рассмотрены федеральные стандарты бухгалтерского учета № 32 «Доходы», № 278 «Отчет о движении денежных средств», правила учета показателей финансовых результатов экономического субъекта. Рассмотрены совершенствование учета кредитных убытков. Выявлено влияние применения стандарта по финансовым инструментам (МСФО (IAS) 32) на финансовые показатели корпорации, также рассмотрены особенности различия от ПБУ 19/02 «Финансовые вложения». Рассмотрены требования для общественно значимых организаций формировать финансовую отчетность по МСФО, утверждение ФЗ № 208 «О консолидации финансовой отчетности», требующего применения МСФО для формирования консолидированной отчетности для многих крупных организаций и влияние на введение учета и раскрывать в отчетности информацию о финансовых инструментах в соответствии с требованиями МСФО, результаты исследования о необходимости перехода на международных стандартов финансовой отчетности и будущее российских стандартов бухгалтерского учета.
Ключевые слова: финансовые активы, финансовые обязательства, финансовый инструмент, долевой инструмент, финансовые вложения, валюты, ценные бумаги, кредиторская задолженность.
ACCOUNTING FINANCIAL ASSETS AND LIABILITIES IN THE COMMERCIAL ECONOMIC SECTOR IN RUSSIA: PROSPECTS FOR ITS DEVELOPMENT AND INTERNATIONAL EXPERIENCE
Sagymbekova A.D., student Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia
E-mail: [email protected].
Abstract. The article is devoted to the issues of improving the regulatory framework for reporting financial assets and liabilities. The trends in the development of requirements for accounting for financial assets and liabilities in Russia are analyzed. The comparative characteristic of accounting rules for financial instruments of international and Russian standards is given. The influence of the application of the new standard for financial instruments (IFRS (IFRS) 9) on the financial performance of the corporation is revealed. The introduced changes in 402-ФЗ are considered. The federal accounting standards No. 32 "Revenues", No. 278 "Report on cash flows", the rules for accounting for indicators of financial results of an economic entity are considered. Considered the improvement of credit loss accounting. The influence of the application of the standard for financial instruments (IAS 32) on the financial performance of the corporation is revealed, the features of the difference from PBU19/02 "Financial Investments" are also considered. The requirements for socially significant organizations to prepare financial statements in accordance with IFRS, approval of Federal Law No. 208 "On the consolidation offinancial statements", which requires the use of IFRS for the formation of consolidated statements for many large organizations, and the impact on the introduction of accounting and disclose financial statements in accordance with IFRS requirements, research results on the need to switch to international financial reporting standards and the future of Russian accounting standards.
Keywords: financial assets, financial liabilities, financial instrument, equity instrument, financial investments, currencies, securities, accounts payable.
1. ВВЕДЕНИЕ
Деятельность и деловую активность коммерческой организации, в рыночной
экономике предусматривает получение доходов и осуществление расходов. Роль и значение данных показателей определяется тем, что они составляют основу для расчета финансового
результата. Источником доходов выступают активы, что в тоже время источником расходов выступают обязательства экономического субъекта.
Как всем известно между экономическими субъектами применяются такие финансовые активы, как: денежные средства, договорное право требования денежных средств или иного финансового актива от другой компании, договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией, долевой инструмент другой компании. Соответственно, как нам известно, возникают финансовые обязательства после применения финансовых активов экономическими субъектами такие, как: предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании, обменять финансовые инструменты с другой компанией.
В нынешнее время общеизвестно, что бухгалтерский учет экономических субъектов развивается в направлении его стандартизации на базе международных стандартов. Наблюдается постепенный переход к международным стандартам финансовой отчетности, тех экономических субъектов для которых международные стандарты получило официальное признание в России.
В данной статье изучим развитие и эффективность применения российских стандартов бухгалтерского учета, а также переход экономических субъектов на международные стандарты финансовой отчетности и влияние на учет финансовых активов и обязательств.
Актуальность темы процесс реформирование бухгалтерского учета, исследование применения международных стандартов финансовой отчетности в России. Выявление проблем учета и различия учета по российским стандартам бухгалтерского учета, посравнению с международными стандартами финансовой отчетности.
Целью данной статьи является исследование развития учета касаемо финансовых активов и обязательств в экономических субъектах в России.
Задачами данной работы выступают: рассмотреть учет финансовых активов и обязательств экономических субъектов, исследование развития учета в коммерческом секторе экономики России, выявление потенциальных различий учета между российскими и международными стандартами, проведения наблюдений актуальности перехода с российских стандартов учета на международные стандарты. 2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЕКТОВ В РОССИИ
Процесс реформирования бухгалтерского учета в России, который продолжается в течение более двадцати лет, привел к сближению национальных учетных правил по многим объектам в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Например, признание и учет оценочных обязательств, событий после отчетной даты, отражение обесценения активов и иные правила в значительной степени соответствуют требованиям МСФО. В то же время, порядок учета финансовых активов и обязательств существенно отличается от требований МСФО.
Нельзя не согласиться с тем, что с точки зрения бухгалтерского учета и отражения в отчетности финансовые инструменты являются одним из наиболее сложных и проблемных объектов [4 с. 2-4]. Тем более интересно с нашей точки зрения исследование вопроса о том, имеет ли свои специфические особенности проблематика учета финансовых инструментов в коммерческих организациях. Как объект бухгалтерского учета финансовые инструменты являются для российских организаций относительно новыми, получившими развитие в ходе становления в стране рыночной экономики [2 с. 6].
Развитие операций с финансовыми инструментами в деятельности российских организаций обусловливает возрастание требований к совершенствованию нормативной базы, регулирующей их учет. Принятие ПБУ
19/02 «Учет финансовых вложений» стало ответом на такую потребность [3 с. 50-55, 11 с. 2-10]. Вместе с тем, для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов ПБУ 19/02 применяются при установлении особенностей учета финансовых вложений этими организациями.
Установление требования для общественно значимых организаций формировать
финансовую отчетность по МСФО, утверждение ФЗ № 208 «О консолидации финансовой отчетности», требующего применения МСФО Таблица 1. Отличительные особенности между МСФО (1А
«Финансовые вл
для формирования консолидированной отчетности, привело к необходимости для многих крупных организаций вести учет и раскрывать в отчетности информацию о финансовых инструментах в соответствии с требованиями МСФО. Следует признать, что подход МСФО к данному вопросу существенно отличается от ПБУ 19/02. Это показывает, что экономические субъекты должны
ограничиваться при учете финансовых активов и проводить дополнительные операции, также заполнение разных документов куда будут относиться [таблица 1]. 32 «Финансовые инструменты: представление» и ПБУ 19/02 сения»_[3 с.50-55].
МСФО РСБУ
1 2 3
Стандарт МСФО (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление информации ПБУ 19/02 Финансовые вложения
Сфера применения Все типы финансовых инструментов, кроме: долей участия в дочерних, совместных и ассоциированных компаниях, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 10 Консолидированная финансовая отчетность, МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия, МСФО (IAS) 27 Отдельная финансовая отчетность прав и обязанностей работодателей по программам вознаграждений работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам финансовых инструментов в сфере применения МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования финансовых инструментов в рамках операций, регулируемых МСФО (IFRS) 2 Выплаты на основе акций, за некоторым исключением Все финансовые вложения
Финансовый инструмент Договор, в результате которого возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой В целях бухгалтерского учета понятие финансового инструмента не используется Согласно определению, представленному в Федеральном законе №39-Ф3 «О рынке ценных бумаг», финансовый инструмент -это ценная бумага или производный финансовый инструмент
Производственные финансовые инструменты (опционы, форварды, фьючерсы, свопы) Отвечают определению финансового инструмента и входят в сферу применения настоящего стандарта Не рассматриваются ПБУ
Продолжение табл. 2
1
2
3
Финансовый актив
Актив, представляющий собой: денежные средства
долевой инструмент другой организации предусмотренное договором право: на получение денежных средств или другого финансового актива или
на обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами на потенциально выгодных условиях
договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации и который является:
непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязанной получить переменное количество своих собственных долевых инструментов или
производным инструментом, расчеты по которому могут быть урегулированы иначе, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации
Определение отсутствует ПБУ использует близкое по смыслу понятие финансовых вложений и приводит перечень активов, относящихся к финансовым вложениям:
государственные и
муниципальные ценные бумаги облигации векселя третьих лиц вклады в уставные капиталы других организаций депозиты
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования
предоставленные займы и др. ПБУ также перечисляет активы, которые не могут быть финансовыми вложениями:
собственные выкупленные акции векселя, выданные организацией-векселедателем организации-
продавцу по сделкам купли-продажи товаров и услуг
вложения в недвижимое и иное имущество с целью получения доходов от передачи во временное пользование
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности
Финансовое обязательство
Обязательство, представляющее собой: предусмотренную договором
обязанность:
передать денежные средства или иной финансовый актив другой организации или
произвести обмен финансовыми инструментами на потенциально невыгодных условиях
договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации и который является:
непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязана передать переменное количество своих собственных долевых инструментов или
производным инструментом, расчеты по которому будут или могут быть урегулированы иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации_
Определение отсутствует В общем случае под обязательством понимается
обязанность одного лица (дебитора) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, н-р: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия (Ст.307 Гражданского Кодекса РФ
3. РЕФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ В РОССИИ
Отличительные особенности учета финансовых активов и обязательств российских требований учета с правилами Международных стандартов финансовой отчетности, выявляет, что положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02) упрощен значительно, по сравнению с правилами Международных стандартов финансовой отчетности: МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление», МСФО (1РР.Б) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» [4].
В наиболее в общий вид различий можно распределить следующим образом:
1. Регламентирующие документы и объекты регулирования;
2. Оценка при первоначальном признании;
3. Классификация финансовых активов для последующей оценки;
4. Последующая оценка финансовых активов;
5. Обесценение финансовых активов;
6. Раскрытие информации.
Ретроспективный анализ международной
практики учета финансовых инструментов показал, что в системе МСФО требования к учету финансовых инструментов постоянно усложняются. В настоящее время действует МСФО 9 (IFRS) «Финансовые инструменты», который заменил МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Действующая редакция МСФО (IFRS) 9 применяется, начиная с отчетности за 2018 г.
Наиболее общие нововведения, связанные с применением в полном объеме требований МСФО (IFRS) 9 состоят в следующем [2 с. 2732].
Во-первых, изменена классификация финансовых активов. Теперь финансовые активы вместо четырех категорий должны классифицироваться по трем категориям
(амортизированной стоимости, справедливой стоимости через прочий совокупный доход и справедливой стоимости через прибыль или убыток).
Во-вторых, классификация долговых инструментов зависит от бизнес-модели управления финансовыми активами.
В-третьих, МСФО (IFRS) 9 совершенно меняет порядок учета убытков от обесценения по кредитам, которые рассчитываются на основании нового подхода по модели прогнозных ожидаемых кредитных убытков вместо модели понесенных убытков, предусмотренной МСФО (ЬА^) 39 [16 с. 80-91].
Резерв под ОКУ оценивается в сумме кредитных убытков, которые, как ожидается, возникнут на протяжении срока действия актива (ожидаемые кредитные убытки за весь срок), если кредитный риск по данному финансовому активу значительно увеличился с момента первоначального признания. В противном случае резерв под убытки будет оцениваться в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам. 12-месячные ОКУ - это часть ОКУ за весь срок, представляющая собой ОКУ, которые возникают вследствие дефолтов по финансовому инструменту, ожидаемых в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Новая модель признания убытков от обесценения требует разработки новых подходов к оценке кредитных рисков, поскольку именно кредитный риск является основополагающим при определении суммы признаваемого убытка от обесценения [11 с. 2-10].
Анализ финансовой отчетности организаций, применяющих МСФО (IFRS) 9, позволяет сделать вывод, что при признании резерва под ожидаемые кредитные убытки компании используют различные процедуры для выявления кредитных рисков. Например, применяют тестирование, распределяют финансовые инструменты на различные качественные этапы, используют статистические данные и экспертные оценки для определения вероятности дефолта, уровня потерь при дефолте и т.д. [1 с. 28-29, 4 с. 2-12].
Новая модель оценки ожидаемых кредитных убытков (ОКУ) предполагает признание оценочного резерва под убытки, а его оценка зависит от степени ухудшения кредитного качества финансового инструмента после его первоначального признания. В соответствии с новым подходом для долговых финансовых инструментов, учитываемых по
амортизированной стоимости и по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, используется различный временной горизонт оценки ОКУ, на основе распределения финансовых инструментов на 3 качественных этапа:
1. При первоначальном признании кредита признается резерв под обесценение в сумме, равной 12-месячным ОКУ. К этапу 1 также относятся финансовые инструменты, кредитный риск по которым уменьшился до такой степени, что они были переведены из этапов 2 и 3.
2. Если кредитный риск по финансовому инструменту значительно увеличился с момента первоначального признания, признается резерв под обесценение в сумме, равной ОКУ за весь срок действия инструмента. К этапу 2 также относятся активы, кредитный риск по которым уменьшился до такой степени, что они были переведены из этапа 3.
3. Финансовые инструменты, которые являются кредитно-обесцененными. Компания признает резерв под обесценение в сумме, равной ОКУ за весь срок. Приобретенные или созданные кредитно-обесцененные финансовые активы (ПСКО) - это активы, по которым имелось кредитное обесценение на момент первоначального признания. При первоначальном признании они учитываются по справедливой стоимости, и впоследствии процентный доход по ним признается на основе эффективной процентной ставки, скорректированной с учетом кредитного риска. Резерв под ОКУ признается или прекращает признаваться только в том объеме, в котором произошло изменение суммы ожидаемых кредитных убытков.
Если у компании нет обоснованных ожиданий относительно возмещения
финансового актива в полном объеме или его части, то она уменьшает валовую балансовую стоимость этого финансового актива. Такое уменьшение рассматривается как частичное прекращение признания финансового актива.
На каждую отчетную дату выполняется оценка с целью выявления существенного увеличения кредитного риска и признаков обесценения с момента первоначального признания финансового инструмента.
Финансовые инструменты переходят из этана 1 в этан 2 в случае наличия следующих факторов:
• Наличие, но состоянию на отчетную дату просроченной задолженности, но основному долгу и или процентам, а также иным выплатам, предусмотренным договором, сроком от 31 до 90 дней;
• Снижение внутреннего рейтинга на 3 и более разряда или снижение рейтинга одним или несколькими международными рейтинговыми агентствами на 2 разряда;
• Инициирование или осуществление реструктуризации с существенным изменением условий сделки в пользу заемщика в связи с ухудшением его финансового положения.
К третьему этану относятся финансовые инструменты, но которым наступило одно из следующих событий:
• Просрочка, но любому существенному обязательству но кредиту превышает 90 дней;
• Контрагенту, финансовому инструменту, проекту присвоен рейтинг из разряда мастер-шкалы, соответствующего дефолту;
• Снижение рейтинга одним или несколькими международными рейтинговыми агентствами на 3 разряда;
• События, свидетельствующие о ничтожно малой вероятности погашения обязательств должником из основных источников. Например, возбуждено дело о банкротстве или введена процедура банкротства;
у заемщика отозвана лицензия но основному виду деятельности; инициирована ликвидации заемщика, либо исключение заёмщика из ЕГРЮЛ но решению налогового органа; обращение заемщика с предложением о принятии имущества на баланс компании в счет погашения задолженности.
Нужно отметить, что по ПБУ 19/02 понятие производственные финансовые инструменты не рассматриваются, в то время как по МСФО входит сферу применения настоящего стандарта. Также существуют и другие различия учета финансовых активов и обязательств между российскими стандартами бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности.
Дальнейшее развитие бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО связано с разработкой и принятием Федеральных стандартов бухгалтерского учета, в составе которых планируется разработать стандарт по учету финансовых инструментов. Программой разработки федеральных стандартов
бухгалтерского учета на 2018-2020 г.г. предусмотрено разработать Проект
федерального стандарта бухгалтерского учета «Финансовые инструменты» в первом квартале 2020 г., он вступит в силу в 2022 г. Предполагается, что национальный стандарт по всем существенным аспектам будет соответствовать требованиям МСФО в части признания и оценки финансовых активов и обязательств. До его принятия порядок учета финансовых активов в России установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), а порядок учета финансовых обязательств не регламентирован российскими стандартами (положениями, но бухгалтерскому учету) [10]. При этом в системе российских правил понятие финансовых вложений рассматривается более узко, чем финансовые активы в системе МСФО. Положение но бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) к финансовым вложениям относит:
«Государственные и муниципальные ценные
бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки нрава требования и пр.». Перечень показывает, что российское ПБУ не регламентирует порядок учета дебиторской задолженности, в то время как в системе МСФО дебиторская задолженность учитывается в составе финансовых инструментов и этому объекту уделяется значительное внимание.
19 июля 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2017 № 160-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 160-ФЗ).
В Федеральный закон № 402-ФЗ внесены следующие изменения:
• к документам в области регулирования бухгалтерского учета будут относиться в том числе нормативные акты ЦБ РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 21);
• ФСБУ независимо от вида экономической деятельности устанавливают план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением планов счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций и порядок их применения (пп. 3 п. 5 ст. 21);
• теперь планы счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций и порядок их применения, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета и группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и некредитных финансовых организаций, формы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных
организаций и некредитных финансовых организаций устанавливаются нормативными актами ЦБ РФ (п. 6 ст. 21);
• соответствующие изменения о полномочиях ЦБ РФ нормативных актах внесены в п. 15 ст. 21 и пп. 1 п. 2 ст. 23, а также указано, что нормативные акты ЦБ РФ могут вступать в противоречие с федеральными стандартами (п. 1.1 ст. 30) [13].
Утверждены новые федеральные стандарты бухгалтерского учета для государственного сектора приказами Минфина РФ. Для учета финансовых активов и обязательств разработаны следующие федеральные стандарты
бухгалтерского учета:
«Отчет о движении денежных средств» № 278н от 30.12.2018, который характеризует поступления и выбытия денег и их эквивалентов по экономическому содержанию, а также изменение остатков денежных средств. Денежные потоки классифицируются исходя из их экономической сущности: текущие, инвестиционные и финансовые.
«Доходы» № 32н от 27.02.2018, в котором доходы разделены на две учетные группы обменные и необменные операции. К первой отнесены доходы от собственности и доходы от реализации. Ко второй группе относятся доходы и расходы от налоговых начислений и вычетов.
Применение данных стандартов надо не всегда.
С одной стороны, существуют возможность развития российских стандартов бухгалтерского учета. И как можно заметить многим малым и микропредприятиям предпочтительнее
осуществлять свою деятельность по российским стандартам бухгалтерского учета. Существуют множество послаблений и конкретизации в учете своих финансовых активов и обязательств [17 с. 4-5].
4. Заключение
Изменения в правилах учета финансовых инструментов в системе Международных стандартов финансовой отчетности направлены на повышение качества учетной информации, но в то же время они усложняют учетные
процедуры, и, тем самым, приводят к росту затрат на формирование отчетности. Вместе с тем, упрощенный порядок учета финансовых активов, предусмотренный НБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», и отсутствие требований в системе российских нормативных актов по учету производных финансовых активов и финансовых обязательств приводит к некоторым искажениям учетной информации, а также к несопоставимости отчетных данных, представленных в формате РСБУ и МСФО.
По итогам исследования развития учета финансовых активов и обязательств по российским стандартам бухгалтерского и международных стандартов финансовой отчетности, можно заметить, что за последние годы быстро развиваются правила учета, вводятся нововведения признания активов и обязательств, вносятся коррективы в Федеральные законы и положения по бухгалтерскому учету. В ходе данного реформирования крупным организациям приходится переходить на международные стандарты финансовой отчетности, а малым организациям вынуждены ограничивать хозяйственные операции своей деятельности. Также можно отметить, что развитие российских стандартов бухгалтерского учета показывает, что имеет свое будущее.
Список использованных источников
[1] Богунова Ю. Принципиально новый учет: насколько банки готовы к МСФО 9? // Банковское обозрение. 2019. N 1. С. 28-29.
[2] Грязева В. Порядок учета финансовых инструментов согласно МСФО (IFRS) 9: что меняется с января 2019 года? // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2018. N 9. С. 27-32.
[3] Дружиловская Т. Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2006. № 12. С. 50-55.
[4] Дружиловская Т.Ю., Добролюбов Н.А. Современные проблемы учета финансовых инструментов организаций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. N 13. С. 2-12.
[5] Дружиловская Т.Ю., Добролюбов Н.А. Финансовые инструменты в бухгалтерском учете и отчетности коммерческих и некоммерческих организациях. // ФИНАНСЫ и КРЕДИТ. № 7, 30.03.2017 г. - стр. 2-15.
[6] Дружиловская Т. Ю., Коршинова Т.Н. Влияние учетной политики на показатели деятельности организации. // ФИНАНСЫ и КРЕДИТ. № 4, 13.02.2016 г. - стр. 2-9.
[7] Евдокимова Н. Новые стандарты бухучета 2019 // Журнал «Госучетчик» 11.01.2019 г.
[8] Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) [Электронный ресурс] // Информационно-образовательный портал «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW _65496/9094048ae7c9952dd07eca70d055a7fbe5215d3b/ (дата обращения: 23.09.19).
[9] Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) [Электронный ресурс] // Информационно-образовательный портал «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_110 328/d0bc983309c89bbc02630fab7f1cdb76c1c320c5/ (дата обращения: 23.09.19).
[10] Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002) [Электронный ресурс] // Информационно-образовательный портал «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_110 328/ (дата обращения: 23.09.19).
[11] Плотников В. С. Пахомов А.С. Резерв под обесценение финансовых вложений // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 14 С. 2-10.
[12] Рабинович А. Завершение перехода к МСФО - темп нарастает // Финансовая газета «Финэкспертиза», 28.03.2019 г.
[13] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ // Информационно-образовательный портал «Консультант Плюс».
[14] Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Доходы» № 32 от 27.02.2018 // Информационно-образовательный портал «Консультант Плюс».
[15] Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Отчет о движении денежных средств» № 278 от 30.12.2017 // Информационно-образовательный портал «Консультант Плюс».
[16] Федотов И. Новый порядок квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг // Международные банковские операции. 2018. N3. С. 80-91.
[17] Хлевняк И. ФСБУ - 2019: какие федеральные стандарты и для кого обязательны. // Газета «Прогрессивный бухгалтер» 17.01.2019 г. № 4 С. 4-5.
V V
