CC BY
4
УДК 333. 338-35
Балтагожина Н.Р. студент магистратуры 1 курса ФГБОУ ВО «Оренбургский государственный университет»
Россия, г. Оренбург УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ
В 2019 ГОДУ
Аннотация: Каждая организация использует в своей хозяйственной деятельности материально-производственные запасы. В данной статье рассматривается учет движения материально -производственных запасов при УСН, а также какие изменения учета запасов произошли в 2019 году.
Ключевые слова: материально-производственные запасы, МПЗ, учет МПЗ, первичные документы.
Baltagozhina N.R. undergraduate, 2 course FSBEI HE «Orenburg State University»
Russia, Orenburg ACCOUNT OF THE MOVEMENT OF MATERIAL AND PRODUCTION RESERVES AT SIMPLIFIED TAXATION SYSTEM IN
2019
Annotation: Each organization uses in its business activities inventories. This article discusses the accounting for the movement of inventories in the USN, as well as what changes in inventory accounting occurred in 2019.
Keywords: inventories, inventories, accounting inventories, primary documents.
Социально-экономический рост предполагает увеличение эффективности производства за счет экономии материальных, производственных и трудовых ресурсов.
Материально производственные запасы (далее МПЗ) представляют собой имущество организации, которое используется в виде сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, оказания услуг, выполнения работ или используется для управленческих нужд. Таким образом, первостепенную роль играет эффективность использования сырья и материалов, так как именно эти затраты играют в образовании себестоимости продукта, услуги значительную роль, и даже маленькое сокращение затрат на создание каждой единицы продукции играет дает ощутимый эффект организации.
Налоговый режим, применяемый компанией, влияет на ведение налогового учета, так как от ведения бухгалтерского учета организация не освобождается. Ведение бухгалтерского учета при УСН с 2013 года является обязательным (п. 1 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Исключение сделано для ИП (подп. 1 п. 2 закона № 402-ФЗ).
Актуальность изучения вопроса учета МПЗ обосновано тем, что они присутствуют на предприятиях различных организационно-правовых форм и различных форм собственности. МПЗ позволяют оптимизировать и повысить эффективность деятельности организации.
Для учета материалов и сырья необходимо применять счет 10 «Материалы», учет происходит в разрезе субсчетов, которые обеспечивают аналитический учет организации.
С 2019 года учет запасов приобрел новый вид. Теперь к запасам прибавляются незавершенное производство и объекты недвижимости для продажи. Управленческие расходы не будут больше учитываться, что потребует смену калькуляции.
Таблица 1 - Перечень объектов, которые признаются и не признаются запасами
Грианаются запасами 1-е признаются запасами
Сырье, топливе, материалы, запасные части, ксгорые будут испо/ьзсбсТЬ при производстве н продаже продукции. тозарон, выполнении работ, оказании услуг; Сырье, матерналь . продукция и другие объект=1, которые будут использоваться три создании вчесборотных активов;
Инструменты, инзентаэь, спецоденда, спеиоснастка, оборудование, тара л другие вчалогичные объекты, используемые при производстве и продаже продукции, товаров, выполнен и л эабст, оказаьии услуг; Живо_ные и ра(ге1-и?. используемые дня получение сельхозпродукции;
Готовая пэо,лукция для гродаки; Финанссвые а чти б ы, б том. числе дп? перепродажи;
Тсв=рь , приобретение у других лиц, для перепродажа; Материг/ьные цеч1-ости,лругих/и4, ьаходящиеся у оргвчизацил тс договорам комиссии, агентлроЕачия, о-ветственчзго хранеьия, переработки даеал=.ческого сырь?, экспедиции, транспортировки и др.
Гереданные покупателю или геревезчику товары, продукция, е стнсшенли которых организация еще не признала вызуччу:
Зстра_ы, понесенные на производстве продукции, не прошедшей всех стадий технологического пзоьесса, полуфабрикаты собственного гролэбо/кгтбс;
Зстра_ы ча выполнение рабо-. оказание услуг, б отношение ютзрых орган изашя еще не призчалг выручку;
□ 5ъен_ы интеллектуальной собстзеннссти, приобретечные или соз^гнные (нвхсдящиеся в процессе создания) дня гродажи;
□ £ъен~ы недвижимого иму_ества, приобретечные или соз^гнные [нвхсдящиеся в процессе создания) для гродажи
Величина оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов включается в себестоимость. Запасы признают в качестве актива в тот момент, когда организацией понесены связанные с этими запасами затраты. При этом одновременно должны быть выполнены два условия:
- существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение в будущем экономических выгод (цели деятельности некоммерческой организации);
- сумма понесенных затрат или приравниваемая к ней величина может
быть определена.
Предоплата не считается затратами.
Таким образом, для признания запаса в качестве актива неважно, есть ли на него право собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления) или нет.Но есть ряд организаций, которые могут не применять данный стандарт. К ним относятся организации государственного сектора, а также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее УСН). Но при этом организация должна являться микропредприятием и ее деятельность не предполагает наличие существенных остатков запасов. Рассмотрим, как ведет учет организация, применяющая УСН.
Учет материалов по фактической себестоимости включает: -оплату поставщику материалов; -транспортно-заготовительные расходы;
-затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.
В статье 254 НК РФ указан перечень МПЗ для списания: -затраты на сырье и материалы; -затраты на упаковку;
-затраты на комплектующие изделия и полуфабрикаты; -затраты на топливо и воду;
-затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;
- потеря от недостачи при транспортировке и хранении;
- технологические потери.
Для списания должны быть выполнены следующие условия: -материалы оприходованы; -материалы оплачены.
То есть для списания МПЗ нет необходимости дожидаться их списания в производство, достаточно выполнения двух перечисленных условий.
В ситуациях, когда не сама компания приходует объекты, ей требуется документ, на основании которого принимаются активы. Данным документом, может быть товарная накладная, где указана компания-переработчик в графе грузополучателя.
Так как для учета расходов на материалы списание в производство является не обязательным условием, сумму затрат, при наличии излишек материалов на складе, пересчитывать не требуется.
Начальным этапом бухгалтерского учета является оформление каждого факта хозяйственной жизни.
Документальное оформление МПЗ в 2019 году оформляется с помощью:
- Ведомость учета материально -производственных запасов (форма № 2МП);
- Пример заполнения ведомости учета материально-производственных запасов (форма № 2МП);
- Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС,
уплаченного по ценностям (Форма № В-2);
- Приказ о списании по результатам инвентаризации морально устаревших материально-производственных запасов;
- Акт перевода одной единицы измерения материально -производственных запасов в другую;
- Приказ о списании по результатам инвентаризации недостачи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли
Себестоимостью запасов признают их стоимость при том случае, если оплата поставщику производится не денежными средствами. Если невозможно установить стоимость, то себестоимостью запасов признают балансовую стоимость.
Организация на УСН может определять себестоимость запасов исходя из балансовой стоимости.
В себестоимость запасов не включают:
- возмещаемые косвенные налоги (НДС и акцизы);
- затраты при сверхнормативных расходах, потерях;
- затраты при авариях и чрезвычайных ситуаций;
- управленческие расходы;
- расходы на хранение запасов, если это не является частью технологии производства или условием закупки;
- расходы на продажу;
- рекламу;
- другие затраты, которые не являются необходимыми.
Проект «Стандарта бухгалтерского учета «Запасы»» 2019 года разрешает УСН учитывать в себестоимости запасов только цену поставщика без учета скидок, уступок, премий и поощрений, предоставляемых компании в связи с приобретением запасов без учета условий отсрочки платежа за поступившие запасы.
Использованные источники:
1. Налоговый кодекс РФ
2. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально -производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806)
3. Проект стандарта бухучета «Запасы» [Электронный ресурс]: обзор / подготовлен специалистами АО «Консультант Плюс». - КонсультантПлюс, 2018 // СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 07.06.2019)
4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально -производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01. № 119н
