Научная статья на тему 'Требования к раскрытию учетной информации по мсфо. Бухгалтерский баланс'

Требования к раскрытию учетной информации по мсфо. Бухгалтерский баланс Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
121
24
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Суворов А. В.

Рассуждая о требованиях к раскрытию учетной информации по МСФО автор в статье затрагивает вопросы учета материально-производственных запасов, налогов, резервов на предстоящие расходы и платежи, обязательств по аренде, заемных средств и др.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Требования к раскрытию учетной информации по мсфо. Бухгалтерский баланс»

требования к раскрытию учетной информации по мсфо. бухгалтерский баланс*

А. В. СУВОРОВ,

доктор экономических наук, председатель Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Феникс»

Материально-производственные запасы

В бухгалтерском балансе раскрываются отдельные категории материально-производственных запасов в зависимости от типа предприятия (например, товары, материалы, незавершенное производство, готовая продукция). Кроме этого, указывается балансовая стоимость материально-производственных запасов, учитываемых по возможной чистой цене реализации. Здесь также приводятся сумма и условия или события, приведшие к признанию дохода от восстановления ранее произведенной уценки запасов (в результате увеличения возможной чистой цены реализации), и указывается балансовая стоимость материально-производственных запасов, выступающих в качестве залога выполнения обязательств.

Когда себестоимость запасов определяется по методу ЛИФО, финансовая отчетность должна раскрывать разницу между величиной запасов, показанной в балансе, и либо наименьшим из двух значений: возможной чистой цены реализации и стоимости запасов, определенной по методу ФИФО, или средневзвешенной стоимости, либо наименьшим из двух значений: возможной чистой цены реализации и восстановительной стоимости.

Расчеты с покупателями и прочая дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность должна быть отражена с учетом специфики деятельности

* Окончание, начало см. в журналах «Международный бухгалтерский учет» № 6 — 8, 2008.

предприятия, при этом отдельно должны быть раскрыты следующие составные части:

- расчеты с покупателями и заказчиками;

- расчеты с дочерними компаниями (в отчетности материнской компании);

- расчеты со связанными сторонами;

- прочая дебиторская задолженность;

- предоплата.

налоги

Налоговые требования и обязательства должны быть представлены отдельно от других активов и обязательств в бухгалтерском балансе. Отложенные налоговые требования / обязательства должны быть представлены отдельно от текущих налоговых требований / обязательств. Если краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства представлены отдельно в бухгалтерском балансе, отложенные налоговые требования (обязательства) не должны классифицироваться как краткосрочные активы (обязательства).

Правила взаимозачета текущих налоговых требований и обязательств приводятся в параграфе 71МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», а правила взаимозачета отложенных налоговых требований и обязательств — в параграфе 74.

Что касается временных разниц, то раскрываются:

• сумма (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признается отложенное налоговое требование;

• совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, фи-

лиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, для которых отложенные налоговые обязательства не были признаны (см. МСФО (IAS) 12, параграф 39);

• в отношении каждого типа временных разниц и каждого типа неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов показываются:

- сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе за каждый представленный период;

- сумма отложенного возмещения или расхода по налогу, признанная в отчете о прибылях и убытках за каждый представленный период, если это не следует из изменений в величинах, признанных в балансе. Предприятие должно раскрывать сумму отложенного налогового требования и приводить доказательства в пользу его признания в тех случаях, когда:

• реализация отложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате уменьшения существующих налогооблагаемых временных разниц;

• компания несет убыток в текущем или предшествующем периоде в соответствии с налоговым законодательством, с которым связано отложенное налоговое требование.

Расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность должна быть отражена с учетом специфики деятельности предприятия, и отдельно должны быть раскрыты следующие составные части:

• расчеты с поставщиками и подрядчиками;

• расчеты с дочерними компаниями (в отчетности материнской компании);

• расчеты со связанными сторонами;

• прочая кредиторская задолженность;

• начисленные расходы;

• доходы будущих периодов.

Резервы на предстоящие расходы и платежи

По каждому виду резервов предстоящих расходов и платежей предприятие должно раскрывать следующую информацию:

• балансовая стоимость на начало и конец отчетного периода;

• дополнительные резервы, созданные в отчетном периоде, и увеличение существующих резервов;

• использованные суммы (т. е. понесенные и списанные за счет резервов);

• неиспользованные восстановленные суммы;

• увеличение в отчетном периоде дисконтированных сумм резервов, объясняемое течением времени, и влияние любого изменения в ставке дисконтирования. Сравнительные показатели по этим статьям

не требуются.

По каждому виду резервов на предстоящие расходы и платежи предприятие должно указывать следующую информацию:

• краткое описание характера резерва и ожидаемые возможные сроки упущенных экономических выгод;

• признаки неопределенности в отношении суммы или сроков оттока экономических выгод (там, где это требуется, предприятие должно раскрывать основные предположения в отношении будущих событий, как это предписано в параграфе 48 МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»);

• сумму ожидаемого возмещения с указанием суммы актива, который был признан в связи с этим ожидаемым возмещением.

В исключительно редких случаях раскрытие некоторой или всей информации, предусмотренное параграфами 84, 85 МСФО (IAS) 37, может серьезно повредить предприятию в споре с другими сторонами по вопросу, в отношении которого были предусмотрены резервы. В таких случаях не нужно раскрывать информации, однако должно быть приведено общее описание резервов, указан факт отсутствия соответствующей информации и причины отказа от ее раскрытия.

При первоначальном применении МСФО (IAS) 37, если предприятие решает не пересчитывать сравнительные показатели (МСФО (IAS) 37 рекомендует пересчет сравнительных показателей), требуется раскрыть этот факт.

вознаграждения по окончании трудовой деятельности — пенсионные планы с установленными выплатами

В бухгалтерском балансе приводится учетная политика по признанию актуарных прибылей и

убытков (см. параграфы 92, 93 МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам»), и приводится также общее описание пенсионного плана с установленными выплатами.

Предприятие должно раскрывать сверку активов и обязательств, признанных в бухгалтерском балансе, с указанием, по крайней мере, следующих данных:

• дисконтированной стоимости нефондированных обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами;

• дисконтированной стоимости на отчетную дату обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, полностью или частично фондированными (до вычета справедливой стоимости активов плана);

• справедливой стоимости активов плана на отчетную дату;

• чистой актуарной прибыли или убытков, не признанных в балансе (см. параграф 92 МСФО (IAS) 19);

• стоимости услуг, оказанных в прошлом, не признанной в балансе (см. параграф 96 МСФО (IAS) 19);

• любой величины, не признанной в качестве актива из-за ограничений, установленных параграфом 58 МСФО (IAS) 19;

• величин, признанных в балансе.

В отношении зачета актива, относящегося к одному плану, против обязательства, относящегося к другому плану, следует обратиться к параграфу 116 МСФО (IAS) 19.

Компания должна раскрывать соответствующие суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана, для каждой категории собственных финансовых инструментов отчитывающейся компании и любых объектов недвижимости и других активов, занимаемых или используемых отчитывающейся компанией.

В бухгалтерском балансе приводится движение чистых обязательств (или активов), признанных в нем в течение периода. Указываются также основные актуарные допущения, использованные на отчетную дату, включая то, где это применимо:

• ставки дисконта;

• ожидаемые нормы доходности всех активов плана по периодам, представленным в финансовой отчетности;

• ожидаемые темпы роста заработной платы (и изменения индексов или других переменных,

определенных формализованными или традиционными условиями плана в качестве базы для увеличения вознаграждения в будущем);

• тенденция изменения затрат на медицинское обслуживание;

• любые примененные существенные актуарные допущения.

Предприятие должно раскрывать информацию о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении (например, абсолютную величину процента), а не просто в виде соотношения между различными процентными ставками либо иными переменными.

В случае когда пенсионный план группы работодателей является пенсионным планом с установленными выплатами, предприятие должно раскрывать информацию в соответствии с параграфом 120 МСФО (IAS) 19.

Для пенсионного плана группы работодателей, к которому применяется метод учета, используемый для плана с установленными взносами, требуется раскрывать:

• информацию о том, что рассматриваемый план является планом с установленными выплатами;

• причину недостаточности информации для того, чтобы вести учет плана по методу плана с установленными выплатами.

В той степени, в какой превышение или дефицит средств в пенсионном плане может повлиять на сумму будущих взносов, следует дополнительно раскрывать:

- любую имеющеюся информацию об указанном превышении или дефиците;

- базу, использованную при определении превышения или дефицита;

- последствия для компании, при наличии таковых.

При первоначальном принятии МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам» (новая редакция) компания должна определить свои переходные обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами в соответствии с параграфом 154 МСФО (IAS) 19. Если величина переходных обязательств больше величины обязательств, которые были бы признаны на ту же дату в соответствии с прежней учетной политикой, и компания приняла решение, что будет признавать это увеличение равномерно в течение периода, не превышающего пяти лет (альтернативой

этому методу является немедленное признание увеличения), она должна раскрывать следующую информацию на каждую отчетную дату:

- сумму увеличения, остающуюся непризнанной;

- сумму, признанную в текущем периоде.

Обязательства по аренде

Аренда относится к финансовым инструментам и, следовательно, все требования к раскрытию информации, установленные МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», применимы и в отношении аренды.

Арендаторы — финансовая аренда. Предоставляется следующая информация:

• сверка между общей суммой минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью;

• общие суммы минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированная стоимость для каждого из следующих периодов:

- до одного года;

- от одного года до пяти лет;

- свыше пяти лет;

• условные арендные платежи, признанные в качестве дохода за отчетный период;

• общая сумма будущих минимальных платежей по субаренде на отчетную дату, получение которых ожидается по неаннулируемым договорам субаренды;

• общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующую информацию:

- способ определения размера арендных платежей;

- возможность и условия возобновления аренды, выкупа актива, изменения цен;

- ограничения, установленные договорами аренды, такие как ограничения на выплату дивидендов, получение дополнительных зай -мов, аренду других активов. Арендаторы — операционная аренда. Раскрывается следующая информация:

• общая сумма будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов:

- до одного года;

- от одного года до пяти лет;

- свыше пяти лет;

• общая сумма будущих минимальных платежей по субаренде на отчетную дату, получение которых ожидается по неаннулируемым договорам субаренды;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

• платежи по аренде и субаренде, признанные в качестве дохода за период, с отдельным представлением сумм минимальных арендных платежей, условных арендных платежей и платежей по субаренде;

• общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующую информацию:

- способ определения размера арендных платежей;

- возможности и условия возобновления аренды, выкупа актива, изменения цен;

- ограничения, установленные договорами аренды (такие как ограничения на выплату дивидендов, получение дополнительных займов, аренду других активов). Требования по раскрытию информации об

аренде также применимы в отношении операций продажи с обратной арендой. Любые нестандартные или необычные условия договоров или условия операций продажи с обратной арендой должны быть раскрыты отдельно.

Заемные средства и прочие обязательства

Займы относятся к финансовым инструментам и, следовательно, все требования по раскрытию информации, предусмотренные МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», также применимы в отношении займов.

Если долгосрочные процентные обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты, были исключены из краткосрочных обязательств и классифицированы как долгосрочные в соответствии с параграфом. 63 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», то компания должна раскрывать сумму этих обязательств вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Обязательства компании с правом конвертации в акции (например, конвертируемые долговые инструменты) должны быть разделены на две составные части: долговой элемент и элемент

конвертации в долевой инструмент. Элемент конвертации в долевой инструмент должен быть учтен в составе капитала, а долговой элемент — в составе обязательств компании.

Государственные субсидии

В бухгалтерском балансе по государственным субсидиям должна быть раскрыта следующая информация:

• характер и размер государственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности;

• описание других форм государственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду;

• невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственной помощью, которая была признана в отчетности.

отрицательная деловая репутация

В той степени, в какой в отношении отрицательной деловой репутации применяется порядок учета, установленный в параграфе 61 МСФО (IFRS) 3 «Объединение предприятий», в бухгалтерском балансе требуется давать описание, раскрывать суммы и сроки возникновения ожидаемых убытков и расходов.

Должно раскрываться также движение за период балансовой стоимости отрицательной деловой репутации, в том числе:

• валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация отрицательной деловой репута-

ции, которая уже признана в составе дохода на начало периода;

• поступления;

• выбытие компаний с отрицательной деловой репутацией;

• корректировки, возникающие в результате последующего определения или изменений в стоимости активов и обязательств (в соответствии с параграфом 71 МСФО (IFRS) 3,);

• прочие движения;

• валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация отрицательной деловой репутации, уже признанная в составе дохода на конец периода.

Отрицательная деловая репутация, признаваемая в составе дохода в течение отчетного периода, в бухгалтерском балансе приводится с указанием отдельно части деловой репутации, признаваемой в составе дохода в соответствии с параграфом 61МСФО (IFRS) 3. Сравнительные показатели по этим данным не требуются.

Литература

1. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности. Одобрены Правлением КМСБУ в апреле 1989 г. для опубликования в июле 1989 г. и приняты ПМСБУ в апреле 2001 г.

2. Международный стандарт финансовой отчетности 2007: издание на русском языке. М. : Аскери-АССА. 2007. 1 078 с.

НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКИЙ к —™ ИНФОРМАЦИОННО- LJIЧ И.1

АНАЛИТИЧЕСКИЙ СБОРНИК ''ВДИ1

ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА

ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ

• Банковско-предпринимательская деятел

• Конкурентноспособность российской экс

• Финансово-инвестиционная деятельное

I (1) январь 2008

ВНИМАНИЕ, НОВИНКА!!!

C января 2008 г. выходит новый ежемесячный журнал (сборник) Издательского дома «Финансы и Кредит»

«ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА: ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ».

Подписные индексы: по каталогу агентства «Роспечать» - 80628; по каталогу агентства «Пресса России» - 44368.

Подписаться можно в редакции: тел. (495) 621-91-90, 621-69-49, e-mail: [email protected]

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.