CC BY
75
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННОЙ КОМПАНИИ КАК КЛЮЧЕВОЙ ЭЛЕМЕНТ ПРОЦЕССА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ
В. Т. ЧАЯ,
доктор экономических наук, профессор Московского государственного университета им. М. В. Ломоносова,
академик РАЕН Л. А. ДРОЗДОВА, аспирантка кафедры бухгалтерского учета, статистики Московского финансово-правового института
Статья раскрывает особенности формирования учетной политики телекоммуникационными компаниями в соответствии с МСФО. Особое внимание автором уделено проблеме формирования единой учетной политики компаниями, входящими в группу компаний — телекоммуникационный холдинг. Рассмотрена и проанализирована структураучетно-методических положений учетной политики телекоммуникационной компании.
Ключевые слова: учетная политика, телекоммуникационная компания, международные стандарты, деловая репутация, финансовые активы, финансовая отчетность
В соответствии с действующим законодательством хозяйствующему субъекту предоставлено право самостоятельно формировать методику учета хозяйственных операций по целому ряду позиций.
В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [1] под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Согласно п. 2 указанного нормативного акта, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также МСФО.
В случае если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни, учетная политика может
восполнить возникший пробел. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. На это прямо указывает положение п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2].
В контексте перехода российских компаний на применение международных стандартов значение учетной политики невозможно переоценить, так как она занимает центральное место в процес -се формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Особую значимость учетная политика приобретает при формировании консолидированной финансовой отчетности, обеспечивая единство принципов, методов и подходов к формированию финансовой отчетности всех компаний, образующих холдинг (группа компаний). Кроме того, в телекоммуникационные холдинги входят наравне с дочерними компаниями ассоциированные компании. В соответствии с международными стандартами учетная политика инвестора должна полностью соответствовать учетной политике ассоциированных компаний. Согласно МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации» инвестору необходимо корректировать похожие показатели финансовой отчетности ассоциированной компании с тем, чтобы последние соответствовали положениям единой учетной политики, разработанной инвестором [3].
В данной статье авторы сделали попытку рассмотреть особенности формирования учетной политики телекоммуникационных компаний. В связи с этим хотелось бы отметить, что учетная политика позволяет решить следующие задачи:
— во-первых, в учетной политике закрепляется принципиальное согласие компании применять при составлении финансовой отчетности именно МСФО;
— во-вторых, учетная политика позволяет закрепить тот или иной метод или способ формирования информации об объекте, если МСФО допускает в данном случае альтернативность. В случае, когда российские стандарты в отличие от МСФО не детализируют отдельные аспекты формирования финансовой отчетности, восполнить пробел можно только через учетную политику предприятия;
— в-третьих, именно в учетной политике компания вправе самостоятельно определить те
аспекты формирования финансовой отчетности, которые не регламентированы международными стандартами. В случае, когда международные стандарты не регулируют отдельные объекты, при разработке положений учетной политики компания может опираться либо на профессиональные суждения в отношении этих объектов, либо на принципы подготовки и представления финансовой информации;
— в-четвертых, учетная политика закрепляет принцип единообразия при формировании показателей финансовой отчетности компаниями, входящими в холдинг.
Таким образом, выбор учетной политики должен обеспечить формирование и представление в финансовой отчетности уместной и надежной информации.
Проведенный авторами сравнительный анализ положений международных и национальных стандартов позволяет сделать вывод о том, что в ряде случаев российские учетные стандарты трактуют те или иные аспекты учета детальнее, чем они раскрываются в МСФО. При этом они не противоречат международным стандартам.
Роль положений учетной политики при формировании финансовой отчетности определила пристальное внимание исследователей к данному институту, сформировав целый ряд авторских определений понятия «учетная политика». Наиболее характерным является трактовка С. А. Умрихина, в соответствии с которой учетная политика — это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности [4, с. 36]. Тем не менее авторы статьи склоняются к позиции Р. Г. Каспиной, которая под учетной политикой в соответствии с МСФО понимает совокупность конкретных принципов, допущений, правил и подходов, принятых компанией для подготовки и представления финансовой отчетности [5, с. 25]. В основе данного определения лежит формулировка понятия «учетная политика», приведенная непосредственно в международном стандарте.
В соответствии с § 5 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» учетная политика — это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности [6]. Особенностью формирования учетной политики в соответствии с МСФО является то обстоятель-
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
Порядок представления финансовой отчетности
Учет основных средств
Первоначальная стоимость основных средств
Срок полезного использования и износ основных средств
Учет безвозмездно
полученных основных средств
Учет вознаграждений сотрудникам
Текущие вознаграждения
Пенсионные планы
Признание доходов
Порядок составления консолидированной отчетности
Учет денежных средств
Порядок учета операций в иностранной валюте
Монетарные активы и обязательства
Немонетарные активы и обязательства
Учет капитала
Уставный капитал
Доля меньшинства
Дивиденды
Порядок определения ассоциированных компаний и совместной деятельности
Учет инвестиций
Учет нематериальных активов
Учет деловой репутации
Учет иных нематериальных активов
Учет запасов
Учет денежных средств
Учет кредитов и займов
Учет арендных платежей
Отложенные налоги на прибыль
Структура учетно-методических положений учетной политики телекоммуникационной компании
ство, что она ориентируется, прежде всего, на формирование отчетности, в то время как учетная политика в соответствии с национальными стандартами регламентирует отдельные аспекты именно учетного процесса.
Сказанное позволяет сделать вывод о том, что целый ряд учетных аспектов, нуждающихся в корректировке, могут быть приведены в соответствие с МСФО через учетную политику компании. Специалистами компании должна быть сформирована учетная политика, содержание которой соответствует требованиям международных стандартов. Учетная политика компании должна максимальным образом устранить неоднозначность в применении международных стандартов. В случае, когда российское правило учета вступает в противоречие с МСФО, в учетной политике должны отражаться требования международных стандартов.
В рамках телекоммуникационных холдингов принципиальное значение имеет формирование финансовой отчетности всеми компаниями группы на основе единой учетной политики, структура основных положений которой представлена на рисунке. Рассмотрим основные рекомендации, которые следует, по мнению авторов, учитывать при формировании финансовой отчетности телекоммуникационной компанией. В частности, в учетной политике должно быть отражено, что при формировании консолидированной отчетности все внутриг-рупповые остатки, операции, доходы и расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате осуществления операций внутри группы и признанные в активах, полностью исключаются. Дочерние компании полностью консолидируются на дату приобретения, которая является датой приобретения группой компаний контроля над дочерней компанией, и продолжают консолидироваться до даты прекращения такого контроля. Приобретение группой дочерних компаний отражается по методу покупки. Идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании должны учитываться по их справедливой стоимости на дату приобретения, независимо от наличия и размера доли меньшинства.
Превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью доли группы в идентифицируемых чистых активах отражается как «Деловая репутация». В случае если стоимость приобретения меньше справедливой стоимости доли группы в идентифицируемых чистых активах приобретенной дочерней компании, разница отражается непосредственно в отчете о прибылях и убытках.
Разница между стоимостью приобретения и балансовой стоимостью дополнительной приоб-
ретаемой доли в чистых активах дочерней компании отражается в составе капитала на дату транзакции как приобретение доли меньшинства и подлежит отнесению на счета нераспределенной прибыли и резервов.
Практика осуществления финансово-хозяйственной деятельности телекоммуникационных компаний свидетельствует о том, что функциональной валютой и валютой представления финансовой отчетности является российский рубль. Наравне с операциями в российских рублях компании могут осуществлять операции в иностранных валютах, которые первоначально отражаются в функциональной валюте по валютному курсу на дату операции. Монетарные активы и обязательства, выраженные в иностранных валютах, пересчитываются в функциональную валюту по курсу на отчетную дату.
В случае если при пересчете возникает разница, она отражается в отчете о прибылях и убытках как прибыли (убытки) от курсовых разниц. Немонетарные статьи, которые оцениваются на основе исторической стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по курсам, действующим на первоначальную дату их возникновения. Немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по курсам, действующим на дату определения справедливой стоимости. Целесообразно, чтобы в учетной политике были приведены курсы основных валют на отчетные даты.
В соответствии с требованиями международных стандартов основные средства отражаются по стоимости приобретения или строительства за вычетом накопленного износа и накопленного обесценения. В телекоммуникационных компаниях такая стоимость включает в себя затраты, связанные с заменой установок и оборудования, если они отвечают критериям признания. В составе затрат могут также отражаться затраты на проведение крупномасштабных инспекций, которые включаются в балансовую стоимость основных средств. Затраты на реконструкцию и модернизацию капитализируются, а замененные объекты списываются. Доход или убыток от списания активов относится на финансовые результаты по мере списания. Все прочие затраты на ремонт и техническое обслуживание отражаются в отчете о прибылях и убытках в момент их осуществления.
Проценты по кредитам и займам, полученным для финансирования строительства основных средств, капитализируются в составе стоимости объекта основных средств в течение периода строительства и подготовки объекта к эксплуатации. Прочие расходы по кредитам и займам отражаются в отчете о прибылях и убытках. На каждую отчетную дату руководство группы определяет наличие признаков обесценения основных средств. Если выявлен хотя бы один такой признак, руководство компании может провести оценку возмещаемой стоимости, которая определяется как наибольшая из двух величин: справедливой стоимости актива за вычетом затрат по реализации, с одной стороны, и стоимости от использования, с другой стороны. Балансовая стоимость актива уменьшается до возмещаемой суммы, а разница отражается в качестве расхода (убыток от обесценения) в отчете о прибылях и убытках. Убыток от обесценения актива, признанный в прошлые отчетные периоды, сторнируется, если произошло изменение оценок, использованных при определении возмещаемой суммы.
Износ основных средств может начисляться линейным методом, при этом компанией устанавливаются сроки полезного использования. Изучение практики учета телекоммуникационных компаний позволяет отметить, что сроки полезного использования отдельно устанавливаются для зданий, передаточных устройств (линий связи), аналоговых и цифровых коммутаторов, вычислительной и оргтехники, транспорта (кроме транспортных животных).
Остаточная стоимость, сроки полезного использования и методы начисления износа активов должны анализироваться в конце каждого отчетного года и подлежат корректировке по мере необходимости.
В качестве отдельного раздела учетной политики должен быть определен порядок учета безвозмездно полученных основных средств. Так, стоимость производственного оборудования и прочих объектов основных средств, связанных с основной деятельностью компаний, безвозмездно переданных компаниям вне процесса приватизации, капитализируется в составе основных средств по справедливой стоимости на дату передачи оборудования.
В случае, когда передача объектов основных средств преимущественно связана с оказанием
компаниями группы услуг лицу, осуществившему передачу, в будущем с использованием переданных объектов основных средств, группа признает доходы будущих периодов в размере справедливой стоимости полученного оборудования и прочих объектов основных средств. Данные объекты признаются в отчете о прибылях и убытках по мере начисления износа на эти основные средства в той же сумме, что и износ.
Центральное место в учетной политике занимает регулирование учета деловой репутации. Деловая репутация, возникающая при приобретении дочерних компаний, отражается в составе нематериальных активов. Деловая репутация, возникающая при приобретении ассоциированных компаний, отражается в составе инвестиций в ассоциированные компании.
После первоначального признания деловая репутация отражается по первоначальной стоимости за вычетом любых накопленных убытков от обесценения. Она анализируется на предмет обесценения ежегодно или чаще, если какие-либо события или изменение обстоятельств свидетельствуют о ее возможном обесценении.
В случае если деловая репутация входит в состав генерирующего денежные потоки подразделения (группы подразделений), а часть такого подразделения выбывает, то деловая репутация, связанная с выбывающей частью, включается в состав балансовой стоимости этой части при определении прибыли или убытка от выбытия. В этом случае выбывающая деловая репутация оценивается исходя из относительной стоимости выбывающей части и доли генерирующего денежные потоки подразделения, оставшегося в составе группы.
Иные нематериальные активы, отличные от деловой репутации, которые были приобретены отдельно, при первоначальном признании оцениваются по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных в результате объединения компаний, является их справедливая стоимость на дату приобретения. После первоначального признания нематериальные активы отражаются по стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Группа определяет, является ли срок полезного использования объектов нематериальных активов конечным или неопределенным.
Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования амортизируются в течение срока полезного использования и анализируются на обесценение в случае наличия соответствующих признаков. Группа осуществляет пересмотр периода амортизации и метода амортизации по объектам нематериальных активов, имеющим конечный срок полезного использования, ежегодно по состоянию на отчетную дату. При изменении оценки срока полезного использования период амортизации также подлежит изменению, которое учитывается как изменение в бухгалтерских оценках.
В учетной политике подлежит отражению порядок учета вложений в ассоциированные компании, а также определяется принцип определения компании в качестве ассоциированной. Так, вложения в ассоциированные компании могут учитываться по методу долевого участия.
В отношении учета доли в совместно контролируемых организациях может использоваться метод долевого участия.
Учетная политика должна содержать классификацию инвестиций. Инвестиции телекоммуникационных компаний могут содержать следую -щие категории: финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; займы и дебиторская задолженность; инвестиции, удерживаемые до погашения; инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи.
Первоначально финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости, а также для инвестиций, не переоцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива.
При первоначальном отражении в учете финансовым активам присваивается соответствующая категория, которая пересматривается в случае, когда это разрешается стандартами и является уместным, в конце каждого финансового года.
Все стандартные операции по покупке и продаже финансовых активов признаются на дату расчетов, т. е. на дату осуществления поставки актива покупателю. Займы и дебиторская задолженность являются непроизводными финансовыми активами, не котирующимися на активном рынке, с фиксированным или поддающимся определению размером платежей. Займы
и дебиторская задолженность учитываются по амортизированной стоимости с использованием эффективной процентной ставки за вычетом резерва под обесценение.
Если существует объективное свидетельство о появлении убытков от обесценения по займам и дебиторской задолженности, которые учитываются по амортизированной стоимости, сумма убытка оценивается как разница между балансовой стоимостью активов и текущей стоимостью ожидаемых денежных потоков (за исключением будущих кредитных потерь, которые еще не возникли), дисконтированных по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу (т. е. по эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). Балансовая стоимость актива уменьшается посредством использования счета резерва. Сумма убытка признается в отчете о прибылях и убытках.
Инвестиции, имеющиеся в наличии телекоммуникационных компаний для продажи, представляют собой непроизводные финансовые активы, которые специально были отнесены в данную категорию или которые не были отнесены ни в одну из других категорий финансовых активов. После первоначального отражения в учете инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости, при этом прибыли и убытки отражаются в качестве отдельного компонента в составе капитала до момента прекращения признания или обесценения инвестиции. В этом случае совокупная прибыль или убыток, ранее отраженные в составе капитала, включаются в отчет о прибылях и убытках.
Значительное место в учетной политике предприятия всегда уделяется порядку формирования себестоимости товарно-материальных запасов, которая включает все затраты по приобретению запасов и прочие затраты, связанные с их приведением в надлежащее состояние. Так, в качестве одного из вариантов учета себестоимость запасов может определяться методом средневзвешенной стоимости.
Отдельно в учетной политике должны быть сформулированы положения относительно денежных средств компании, в том числе денежных средств в банках и наличных денежных средств, а также краткосрочных депозитов с первоначальным сроком погашения не более трех месяцев.
В разделе учетной политики о капитале должна отражаться информация о порядке учета обыкновенных акций в составе капитала, доле меньшинства, представляющей собой доли участия в дочерних компаниях, не принадлежащие материнской компании группы. Доли меньшинства на отчетную дату представляют собой долю миноритарных акционеров в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств дочерней компании на дату объединения или образования дочерней компании, а также долю в изменении чистых активов дочерней компании после объединения или образования.
Дивиденды признаются как обязательства и вычитаются из суммы капитала на отчетную дату только в том случае, если они были объявлены до отчетной даты включительно. Информация о дивидендах должна быть раскрыта в отчетности, если они были рекомендованы к выплате до отчетной даты, а также рекомендованы или объявлены после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Кредиты и займы первоначально отражаются по справедливой стоимости полученных средств за вычетом понесенных затрат по сделке. После первоначального признания кредиты и займы отражаются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. Разница между справедливой стоимостью полученных средств (за вычетом затрат по сделке) и суммой к погашению отражается в виде процентных расходов на протяжении срока кредита или займа.
Финансовая аренда, по условиям которой происходит переход к группе всех рисков и выгод, сопутствующих владению арендованным активом, капитализируется на дату начала арендных отношений в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого имущества или, если эта сумма ниже, дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.
Арендные платежи подлежат распределению между финансовыми выплатами и уменьшением непогашенного обязательства по аренде таким образом, чтобы получить постоянную ставку процента на остающееся сальдо обязательства.
Стоимость финансирования подлежит отражению непосредственно в отчете о прибылях и убытках. В том случае, если отсутствует обоснованная уверенность в том, что группа получит право
собственности к концу срока аренды, капитализированные арендованные активы амортизируются в течение более короткого из двух сроков: аренды или расчетного срока его полезной службы.
Платежи по операционной аренде признаются как расход в отчете о прибылях и убытках равномерно на протяжении всего срока аренды.
Заработная плата сотрудников за осуществленную трудовую деятельность признается в качестве расхода данного отчетного периода. Группа также начисляет расходы по оплате предстоящих отпусков сотрудников.
Компании телекоммуникационной отрасли обладают значительным кадровым потенциалом. Принимая во внимание, что одним из факторов успешной деятельности компании являются его работники, компании практикуют предоставление дополнительного пенсионного обеспечения действующих сотрудников. С этой целью составляется пенсионный план с установленными выплатами, который требует внесения взносов в отдельно управляемый фонд. Также могут быть предусмотрены в учетной политике выплаты вознаграждений установленного размера, в частности, пособия в связи со смертью и единовременные выплаты по случаю выхода на пенсию, выплаты по случаю юбилеев и дополнительная финансовая помощь, предоставляемая пенсионерам по старости и инвалидности.
Стоимость предоставления вознаграждений по планам с установленными выплатами определяется отдельно по каждому плану с использованием актуарного метода «прогнозируемой условной единицы». Актуарные прибыли и убытки признаются в качестве дохода или расхода в случае, если чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли и убытки по каждому пенсионному плану в конце предыдущего отчетного периода превысили 10 % от наибольшей из сумм: обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами и справедливой стоимости активов плана на эту дату. Эти прибыли или убытки признаются в течение ожидаемого среднего оставшегося срока службы работников, участвующих в плане.
Стоимость прошлых услуг возникает тогда, когда компания вводит в действие пенсионный план с установленными выплатами или изменяет размеры пенсий, подлежащих выплате в соответствии с существующим планом. Стоимость прошлых услуг признается в качестве расхода равными
долями в течение среднего периода, оставшегося до получения сотрудниками права на пенсионное вознаграждение. Если право на вознаграждение признается немедленно, сразу после введения пенсионного плана в действие или принятия изменения в пенсионном плане, стоимость прошлых услуг сотрудников признается немедленно.
Актив или обязательство по пенсионному плану с установленными выплатами представляет собой стоимость обязательств по плану с установленными выплатами за вычетом непризнанной стоимости прошлых услуг работников и справедливой стоимости активов плана, из которых непосредственно должны быть выплачены обязательства. Стоимость актива ограничена непризнанной стоимостью прошлых услуг и текущей стоимостью экономических выгод в виде возмещений по плану или снижения будущих взносов в план.
Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются в отношении временных разниц с использованием метода обязательств. Отложенные налоги на прибыль отражаются по всем временным разницам между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью в финансовой отчетности за исключением ситуаций, когда отложенные налоги возникают при первоначальном признании деловой репутации, актива или обязательства в результате операции, которая не является сделкой по объединению компаний и которая в момент ее совершения не оказывает влияния на учетную или налоговую прибыль или убыток.
Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются по налоговым ставкам, применение которых ожидается в период реализации актива или погашения обязательства, на основе положений законодательства, введенных в действие или объявленных (и практически принятых) на отчетную дату.
Доходы признаются в той сумме, в которой вероятен приток экономических выгод группы, когда сумма таких доходов может быть надежно оценена. Доходы по договорам на оказание услуг признаются в периоде, когда услуги оказаны. Доходы от повременного учета звонков и услуг передачи данных определяются в основном по объему трафика, обработанного за период. Доходы по процентам определяются по методу эффективной процентной ставки, которая приводит ожидаемые будущие денежные потоки в течение предполагаемого срока использования финансо-
вого инструмента к чистой балансовой стоимости финансового актива. Доход по дивидендам отражается в момент возникновения прав группы на их получение.
В учетной политике приводятся основные допущения в отношении будущих событий, а также иных источников неопределенности оценок на отчетную дату, которые несут в себе существенный риск возникновения необходимости внесения существенных корректировок в балансовую стоимость активов и обязательств в течение следующего отчетного года.
Оставшийся срок полезного использования основных средств компания оценивает не менее одного раза в год в конце финансового года. В случае если ожидания отличаются от предыдущих оценок, изменения учитываются как изменения в учетных оценках в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».
Выявление признаков обесценения активов предусматривает использование оценок, которые характеризуют, в частности, причину, сроки и сумму обесценения. Определение возмещаемой суммы актива требует использования оценок руководства. Определение стоимости от использования включает методы, основанные на оценке ожидаемых дисконтированных денежных потоков. Указанные оценки, включая использованную методологию, могут в существенной степени повлиять на справедливую стоимость, и в конечном счете на сумму обесценения основных средств.
Компании отдельно учитывают на дату приобретения идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства, приобретенные или принятые на себя в рамках сделки по объединению компаний по их справедливой стоимости, что предполагает использование оценок. Такие оценки основываются на оценочных методах, предусматривающих значительную долю субъективных суждений при прогнозировании будущих денежных потоков и выработке других допущений.
Резерв на сомнительную дебиторскую задолженность (резерв по сомнительным долгам) создается на основании фактических данных о собираемости дебиторской задолженности и анализа платежеспособности наиболее существенных дебиторов. В случае если финансовое положение клиентов ухудшится, фактический объем списаний может превысить ожидаемый.
Дисконтированная стоимость обязательств в рамках пенсионных планов с установленными выплатами и соответствующая стоимость текущих услуг определяются на основе актуарных оценок, использующих демографические и финансовые допущения, включая уровень смертности в период трудовой деятельности и после ее окончания, текучесть кадров, ставку дисконтирования, будущий уровень оплаты труда и пенсионного обеспечения, а также (в меньшей степени) ожидаемую прибыль на активы плана. В случае если потребуется внести изменения в ключевые допущения, это окажет существенное влияние на будущие расходы по пенсионным обязательствам.
Сформулированные авторами положения учетной политики компании не носят императивного характера и могут определяться применительно к условиям финансово-хозяйственной деятельности компании индивидуально. Мы попытались рассмотреть положения учетной политики, которые обладают потенциалом для обеспечения единства процесса формирования финансовой отчетности телекоммуникационного холдинга. В заключение следует отметить, что, несмотря на универсальность большинства международных стандартов, на практике их применение требует дифференцированного подхода в зависимости от отрасли функционирования компании.
Список литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
2. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации». URL: http://www. accountingreform. ru.
4. Умрихин С. А. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения. /С. А. Умрихин, Ю. В. Ильина. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. 432 с.
5. Каспина Р. Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. М.: Бухгалтерский учет, 2006. 204 с.
6. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 1 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки». URL: http: // www. accountingreform. ru.
