CC BY
56ТРАНСФОРМАЦИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЧАСТНЫХ БИЗНЕС-СТРУКТУР В УСЛОВИЯХ БОРЬБЫ С КОРПОРАТИВНЫМИ МОШЕННИЧЕСТВАМИ
Долбнева Д.В.
Львовский национальный университет имени Ивана Франко, факультет управления финансами и бизнеса, доцент кафедры учета и аудита кандидат экономических наук
THE TRANSFORMATION OF THE SYSTEM OF INTERNAL CONTROL OF PRIVATE BUSINESSES IN THE FIGHT AGAINST CORPORATE FRAUD
Dolbneva D.
Ivan Franko National University of Lviv the faculty financial management and business the department of accounting and auditing
PhD
Аннотация
Раскрыты сущность и значение внутреннего контроля как важного инструмента борьбы с корпоративными мошенничествами частных бизнес-структур и их предупреждению. Проанализировано современное состояние осуществления противоправных (мошеннических) действий работниками предприятий Украины. На основе обобщения теоретико-методологических аспектов проблемы и ее реального состояния на примере украинских предприятий предложено создание службы внутреннего контроля с применением риск-ориентированного подхода, а также внедрение форензшу как современного и перспективного метода борьбы с корпоративными мошенничествами на всех звеньях финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Abstract
The essence and importance of internal control as an important tool in the fight against corporate fraud of private businesses and their prevention. The present state of implementation of illegal (fraudulent) actions of employees of the enterprises of Ukraine. On the basis of generalization of theoretical and methodological aspects of the problem and its real state on the example of Ukrainian enterprises proposed the establishment of the internal control service with the use of a risk-based approach, and the introduction of forenza as a modern and promising method of combating corporate fraud at all levels of financial and economic activities of enterprises.
Ключевые слова: бизнес-структуры, внутренний контроль, корпоративное мошенничество, риск-ориентированный подход, служба внутреннего контроля, форензик.
Keywords: business structure, internal control, corporate fraud, risk-based approach, internal control service, forensic.
В современных условиях социально-экономического развития и осуществления бизнес-структурами финансово-хозяйственной деятельности особое значение приобретает проблема противодействия корпоративным мошенничествам. Вопрос минимизации риска мошенничества в рамках организации и проведения внутреннего контроля актуален на разных уровнях хозяйствования и является одним из главных пунктов для беспокойства директоров, менеджеров, владельцев бизнеса, внутренних аудиторов и ревiрозiв, руководителей правительства, учреждений государственного сектора экономики, законодателей, регулирующих органов и многих других заинтересованных лиц.
Выявление и пресечение фактов корпоративного мошенничества с помощью системы внутреннего контроля даст возможность предприятиям, в частности и в Украине, достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления. Постоянное функционирование службы внутреннего контроля (аудита), при условии соблюдения требований к ее
организации, является надежной гарантией недопущения в будущем необоснованных и незаконных (мошеннических) действий работников субъекта хозяйствования, неправильных и неэффективных управленческих решений его руководства.
Отдельные вопросы мошенничества в частном секторе (предупреждение, раскрытие отдельных аспектов квалификации, причин и условий, способствующих возникновению мошенничества) освещены в научных трудах А.И. Алгазша, Г.М. Борзен-кова, В.В. Бурцева, Н.Ф. Галагузи, А.И. Гурова, А.
A. Дмитриева, М.С. Жилшно!, А.В. Курмана, В.М. Мельника, П.П. Михайленко, В.Г. Мойсика, А.Л. Мусиенко, В.Л. Пластуна, А.В. Смаглюка, Л.А. Су-харево!, Е.Г. Филатовой, Т.В. Фомина, С.С. Чернявского, С.М. Шиверського, Д.Г. Шлейфера и других.
Проблематика организации и методики внутреннего контроля на предприятиях изучаются современными учеными-экономистами Ф.Ф. Бутын-цом, М.Т. Белухи, А.А. Петрик, И.И. Пилипенко,
B.С. Рудницкий и другими учеными.
Целью статьи является обоснование роли внутреннего контроля в выявлении и предупреждении корпоративным мошенничествам в структурах
частного секторах экономики (на примере Украины), а также определение направлений внедрения эффективных механизмов осуществления внутреннего контроля с учетом опыта европейских стран.
Сравнение результатов опроса руководителей предприятий Украины и в мире относительно состояния экономической преступности и взяточничества представлены на рис. 1.
Проведенный опрос выявил значительное увеличение случаев мошенничества в украинских организациях, совершенных сотрудниками (с 28% в
2016 году до 56% в 2018 году), среди которых доля мошенничества совершенного высшим руководством существенно возросла (с 27% в 2016 году до 55% в 2018 году). Также, украинские респонденты отметили, что 67% третьих сторон, которые совершают мошенничества - это приближенные к организации физические и юридические лица: агенты, поставщики и клиенты (рис. 2.) [4].
Киберпреступления
Мошенничество в сфере управления персоналом
Мошенничество в сфере закупок Незаконное присвоение имущества Хабарництво та корупщя
□ В мире
□ В Украине
И-1-1-1-1-1-г
0 10 20 30 40 50 60 70 80
%
Рис. 1. Сравнение экономических преступлений и/или мошенничеств, с которыми чаще всего сталкиваются организации в Украине и мире [4]
%
60 П
50 40 30 20 10
56%
>—71 z=3
32% /28%
56%
43%
36%
□ 2016
□ 2017
□ 2018
Сотрудники организации
Третья сторона
Рис. 2. Категория субъектов, которые совершают преступления и/или мошенничества по отношению к
организациям в Украине в 2016-2018 гг. [4]
По результатам опроса украинских организаций в рамках всемирного исследования экономических преступлений и мошенничеств за 2016-2018 гг. были получены такие данные:
- 48% организаций пострадали от экономических преступлений и мошенничеств;
- 56% всех случаев мошенничеств были совершены сотрудниками организаций;
- 73% опрошенных определили взяточничестве и коррупции как наиболее существенный экономический преступление;
- 14% случаев мошенничества было выявлено случайно;
- 31% опрошенных отметили, что убытки, которые понесла их организация от наиболее существенных случаев мошенничества, составляют более 100 000 долл. США, при этом 12% из них отметили убытки от 1 млн. долл. США до 50 млн. долл. США (рис. 3.) [4].
0
Меньше, чем 100000 долл. США 100000-1 млн. дол. США
1-5 млн. дол. США
5-50 млн. долл. США присвоение имущества
Больше, чем 50 млн. долл. США
| 45%
| 46%
19%
19%
111%
_| 4%
| 5%
| 8%
^2% 0% 1 1 1 1
□ В мире
10
20
30
40
50
%
Рис. 3. Финансовые убытки организаций в Украине и мире от наиболее существенных экономических преступлений и/или мошенничества в течение 2016-2018 гг. [4]
Украинские бизнес-структуры отмечают, что от экономических преступлений и мошенничества больше всего пострадали их репутация/бренд (50%), отношения с бизнес-партнерами (42%) и взаимодействие с регуляторами (38%). Наряду с этим 58% украинских организаций отметили ухудшение профессиональной этики и поведения работников в результате наиболее существенных случаев мошенничества [4].
Современное состояние дел в сфере корпоративного мошенничества указывает на актуальность и крайнюю необходимость организации и постоянного проведения внутреннего контроля на предприятии, направленное на обеспечение профилактики правонарушений, предупреждения краж, мошенничества и других злоупотреблений внутри бизнес -структуры на всех уровнях ее функционирования.
Осуществление внутреннего контроля должно быть непрерывным, что позволит своевременно выявлять систематические недостатки в работе персонала и предупредить их появление в будущем.
Полномочия по реализации задач и функций внутреннего контроля должен быть закреплены за работниками (должностным лицом) специального структурного подразделения предприятия - службой внутреннего контроля (аудита), непосредственно подчиненным руководству предприятия.
Функционирование службы внутреннего контроля (аудита) на предприятии при условии соблюдения требований к ее организации, является надежной гарантией совершенствование организации и управления его деятельностью, недопущению в будущем необоснованных и незаконных действий его работников, неправильных и неэффективных управленческих решений.
Целесообразность внедрения службы внутреннего контроля (аудита) на предприятиях Украины объясняется тем, что ее последствия, в конечном итоге, будут носить предупредительный характер относительно установления фактов корпоративного мошенничества и злоупотреблений работников.
Создание такой службы контроля на предприятии, по нашему мнению, позволит руководителю предприятия наладить эффективный контроль за подразделениями; выявить резервы и наиболее перспективные направления развития производства; повысить квалификационный уровень финансово-экономических, бухгалтерских и других служб.
Место службы внутреннего контроля в структуре предприятия можем представить в виде схемы (рис. 4.).
D
0
Рис. 4. Место службы внутреннего контроля в структуре предприятия
Стоит отметить, что специализированная служба внутреннего контроля не может быть одним из структурных подразделений финансово-плановой или бухгалтерской службы, иначе она не сможет выполнять роль эксперта в оценке разумности и целесообразности организации системы бухгалтерского учета на предприятии.
При формировании службы внутреннего контроля необходимым является ее укомплектования профессионально пригодными, квалифицированными кадрами, владеющими базовыми знаниями в сфере бухгалтерского учета, налогообложения,
контроля, финансов, права, информационных технологий, законодательства относительно деятельности соответствующего субъекта хозяйствования, финансового, организационного менеджмента и т. п, а также в состоянии выполнять возложенные на них функциональные обязанности.
Результаты опроса, проведенного среди владельцев и руководителей предприятий Украины, относительно функциональных задач, которые делегируются службам внутреннего аудита в современных условиях, определили такую их структуру (табл. 1).
Таблица 1
Структура распределения задач внутренних аудиторов [1]
Задача внутренних аудиторов, что существуют сегодня Доля в совокупности задач Задача внутренних аудиторов, которые ожидаются в будущем Доля в совокупности задач
Проверка бухгалтерского и налогового учета 40% Оценивания рисков 20 %
Выявление фактов хищений активов и прочего мошенничества 28% Содействие в создании системы внутреннего контроля 18 %
Инвентаризация активов 22% Участие в повышении уровня корпоративного управления 18 %
Экономический анализ 5% Проведение тематических аудиторских проверок 17 %
Установление причин нарушений и виновных лиц 3% Контроль за сохранностью активов 10 %
Другие задачи 2% Консультирования 10 %
Выявление фактов мошенничества и другие задачи 7 %
Сотрудники фирмы должны быть осведомлены и убеждены в карательных мероприятиях за мошеннические действия и разного рода кражи. Для этого нужно информировать коллектив о случаях нарушений.
На сегодня при организации и проведены внутреннего контроля и создания соответствующей службы по его осуществлению важным, на наш взгляд, является внедрение в практическую деятельность субъектов хозяйствования концепции риск-ориентированного внутреннего контроля, которая представлена в виде модели (рис. 4.). Эта модель разработана и направлена на предотвращение
воздействия рисков на предприятие, на их выявление, анализ возможностей их избежания и направлений снижения с помощью инструментов внутреннего контроля.
Несмотря на потенциальные проблемы, связанные с переходом к этой модели: отсутствие в штате подготовленных специалистов, новизна подходов, и возможная потеря контроля над отдельными сферами деятельности, указанная модель имеет существенные преимущества: простота, универсальность, творческий подход, улучшение взаимодействия с подразделениями, и главное - повышение эффективности внутреннего контроля.
ПРЕДМЕТ
Хозяйственная деятельность и управление ею, организация, соответствие и эффективность функционирования отдельных элементов и частей, входящих в состав основных процессов и систем деятельности предприятия
ЦЕЛИ
Выполнение задач внутреннего аудита, которые помогают предприятию достичь поставленных целей, используя систематизированные и последовательные подходы к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления
ОБЪЕКТЫ
Предприятие, отдельные подразделения, бизнес-процессы, системы, проекты, задачи, действия, управленческие решения и т
СУБЪЕКТЫ
Работники службы внутреннего аудита, привлеченные эксперты
РИСК-ОРИЕНТИРОВАННЫИ КОНТРОЛЬ
это методология и организация внутреннего аудита,
которая обеспечивает уверенность руководства предприятия и собственников, что риски деятельности идентифицируются, анализируются являются управляемыми и отвечают определенном конечном
риска предприятия, а также стратегические цели предприятия будут достигнуты эффективным и результативным путем
ЭТАПЫ ВНЕДРЕНИЯ
1. Оценка зрелости системы внутреннего контроля и ее элементов, определение стратегии внутреннего аудита в отношении к существующему положению.
2. Риск-ориентированное планирование деятельности службы внутреннего аудита.
3. Разработка индивидуальных аудиторских планов проверок, определение на основании риск-регистров объемов выборки, сфер проверок, контрольных процедур для тестирования, необходимых ресурсов.
4.. Подготовка и проведение аудиторских процедур. Формирование результатов аудита в соответствии с требованиями риск-ориентированной концепции внутреннего аудита
ЭТАПЫ ВЫПОЛНЕНИЯ
1. Выявление и анализ существенных операционных рисков и рисковых событий относительно объекта аудита, оценка систем внутреннего контроля.
2. Внесение предложений по изменениям в процедурах системы внутреннего контроля, в т. ч. - по повышению эффективности системы контроля, направленной на минимизацию негативных последствий и вероятности реализации выявленных рисков и перевода их в состояние
Рис. 4. Концептуальная модель риск-ориентированного внутреннего контроля
Организация и проведение внутреннего контроля являются неотъемлемыми и очень важными составляющими в системе мер по борьбе с корпоративными мошенничествами. И учитывая то, что с каждым годом способы совершения мошенниче-
ства становятся все более изощренными и непредсказуемыми, существует необходимость поиска и внедрения новых методов и методик их недопущению, а в случае наступления - активной борьбы и привлечения виновных работников к ответственности.
Как особо перспективный и широко применяемый метод финансовых расследований на уровне частных структур хотим выделить "форензик" (forensic).
Под термином "форензик" обычно понимается деятельность, направленная на выявление и урегулирование спорных ситуаций с финансовых, правовых и других вопросов, а также экономическое расследование действий сотрудников и организаций, противоречащие законодательным актам и другим принципам [2].
Форензик - юридическое расследование соблюдения менеджментом норм и правил по инициативе собственников или совета директоров с целью выявления признаков нарушения менеджерами действующего законодательства, а также внутренних регламентов и стандартов компании работодателя [3].
Цель форензшу - не просто найти нарушения, а также предоставить рекомендации по их исправлению. Благодаря услуге форензик владелец обнаруживает средства, которые раньше уходили за пределы компании, и может использовать их более рационально. Главное отличие форензшу от аудита - проведение более масштабного исследования, включает не только финансово-юридические аспекты, но и вопросы информационной безопасности.
В целом форензик можно рассматривать как непрерывный процесс, который использует специфическую технологию для обнаружения подозрительных действий, которые происходят в компании или в ее ближайшем бизнес-среде.
Считаем, что благодаря сочетанию достижений различных сфер деятельности (учет, аудит, право, контроль и др.) форензик является лучшей экономико-криминалистической стратегией выявления фактов мошеннических действий и обвинения виновных за это человек. Для развития этой практики в Украине необходимым является:
- интенсивное взаимодействие и сотрудничество независимых аудиторов с руководством внутреннего контроля, менеджментом субъекта хозяйствования в целом, а также с другими сотрудниками предприятия;
- развитие сотрудничества с зарубежными профессиональными организациями, активное включение профессионального бухгалтерского сообщества Украины к процессу внедрение форензик;
- подготовка специалистов в области фо-рензик на стадии получения высшего образования
путем включения в учебные программы ВУЗОВ специализированных курсов по данной тематике.
Проведенное исследование указывает, что в условиях распространения практики совершения работниками частных бизнес-структур экономических преступлений и мошенничеств по месту своей работы, возникает крайняя необходимость надлежащей организации и непрерывного проведения внутреннего контроля. Что должно происходить в рамках создания специальной службы внутреннего контроля, деятельность которой будет базироваться на применении риск-ориентированного подхода. Он в свою очередь обеспечит эффективную деятельность всего предприятия, повысит ответственность его работников за свои поступки, предотвратит рискам совершения мошенничества в будущем.
В то же время трансформация системы внутреннего контроля требует поиска современных форм борьбы с корпоративными мошенничествами, опираясь на зарубежный опыт. Одной из наиболее прогрессивных форм борьбы с мошенничествами в пределах предприятия является форен-зик, который по своей сути, задачах и функциях направлен на выявление, своевременное предупреждение, расследование и управление фактам мошенничества.
Список литературы
1. Каменская Т.А. Внутренний аудит методология и организация : автореф. дис. на соискание наук. степени доктора экон. наук: спец. 08.00.09 "бухгалтерский Учет, анализ и аудит (за видами экономической деятельности)" / Т.А. Каменская; Национальная академия статистики, учета и аудита. - Киев, 2011. - 42 с.
2. Семенец А.А. Форензик аудит как эффективное средство антикризисного управления торговой деятельностью / А.А. Семець // Бизнес Информ. -2019. - № 4. - С. 280-287.
3. Сметанко А.В. Сущность внутреннего аудита мошенничества в системе корпоративного управления акционерного общества / А.В. Сме-танко // Экономика, финансы, менеджмент: актуальные вопросы науки и практики. - 2015. - № 3. -С. 22-30.
4. Климчак М. Всемирное исследование экономических преступлений и мошенничеств 2018 : результаты опроса украинских организаций / М. Климчак [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.pwc.com/ua/uk/survey/2018/economic-crime-survey.html
