CC BY
80
трансформация понятия «налог» в ходе развития научных представлений
о налогообложении
т.е. каратаева,
кандидат экономических наук, доцент Сургутский государственный университет
Экономисты различных эпох и школ неоднократно обращались к проблеме природы налога. История ее изучения представлена в работах современных российских авторов, таких как М. Буланже, А. Брызгалин, В. Пушкарева, Д. Черник и др. В ходе эволюции финансовой мысли в силу воздействия экономических, политических, социальных и других факторов в определении налога доминировали различные составляющие. В современной финансовой науке выделяют периоды развития налогообложения и периоды развития представлений о налогах в различных налоговых теориях. История налогов насчитывает тысячелетия и ведет свое исчисление с момента возникновения первых государств. В. Пушкарева выделяет три периода развития налогообложения (см. таблицу), каждый из которых имеет свои политические и социально-экономические особенности.
В современной экономической литературе принято выделять общие и частные теории налогов. Общие теории налогов представляют собой комплексные научные исследования в области налогообложения, которые охватывают проблемы сущности, места, роли, функций, принципов налогов в политической и социально-экономической жизни общества (рис. 1).
Их развитие неразрывно связано с историей государств и экономических формаций. На определенном историческом этапе доминировала соответствующая налоговая теория, которая в дальнейшем либо становилась несостоятельной по причине кардинальных изменений в государственном устройстве, либо адаптировалась к новым условиям, обретая новые направления и последователей.
Частные налоговые теории посвящены отдельным вопросам налогообложения. К ним относится теория соотношения прямых и косвенных налогов. Дискуссии по данному вопросу велись с момента появления первых налоговых теорий и не утратили свою актуальность в настоящее время. Первоначально доминировали прямые налоги, затем косвенные. К концу XIX в. в финансовой науке утвердился вывод о необходимости сочетания прямых и косвенных налогов для построения эффективной налоговой системы.
С.Ю. Витте в качестве преимуществ прямых налогов отмечал их большую равномерность по сравнению с косвенными налогами, менее сложную систему администрирования. Прямые налоги обеспечивают большую определенность и устойчивость бюджета, их поступления отличаются большей регулярностью.
Периоды развития налогообложения
Этапы развития налогообложения Значение налогов Характер налогов теоретическое обоснование
1. Древний мир, Средние века Незначительная доля в госдоходах, обеспечение расходов по содержанию гос. аппарата и чрезвычайных расходов (война, строительство и т. п.) Неразвитость, случайный характер Отсутствие комплексных теоретических работ по налогообложению
2. XVII - XVIII вв. Ведущий источник доходной части бюджета Формирование первых налоговых систем Появление налоговых теорий, становление научно-теоретических воззрений на природу и методологию налогообложения
3. XIX в. Сохраняется фискальное значение, увеличивается регулирующее и социально-политическое значение налогов Регулярность, сокращение числа налогов Правовая основа установления и взимания налогов, использование научных подходов при проведении налоговых реформ
финансы и кредит
63
Рис. 1. Общие теории налогов
Преимуществом косвенных налогов является их продуктивность и возможность регулирования потребления. Главным недостатком косвенных налогов С. Ю. Витте считал их неравномерность и обременительность для малоимущих классов.
В настоящее время наблюдается тенденция повышения доли косвенных налогов в налоговых системах экономически развитых стран. Это может иметь негативные социальные последствия, поскольку усиливается налоговый пресс на население, сопровождающийся ростом цен. Для решения проблем необходимо использовать разработки теории соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения, теории переложения налогов. Под влиянием социально-политических факторов выдвигаются идеи о соотношении пропорциональных и прогрессивных налогов. Согласно идеи пропорционального налогообложения налоговые ставки должны быть едиными для всех независимо от размера дохода налогоплательщика, стоимости его имущества и т. п. Этот подход обосновывается принципами равенства и справедливости. Сторонники прогрессивной теории, руководствуясь теми же принципами, объясняют необходимость увеличения налоговых ставок по мере роста дохода налогоплательщика.
Теория переложения налогов является наиболее интересной и наименее разработанной. Основоположником теории переложения считается английский философ Джон Локк. Он сделал вывод, что все налоги в конечном счете падают на собственника земли и предложил пути выхода из этой ситуации.
Как отмечал С. Ю. Витте, самая совершенная налоговая система не обеспечивает полной равномерности и распределения налогового бремени среди населения, и прежде всего из-за переложения налогов. Из-за борьбы экономических интересов каждый участник воспроизводства стремится переложить часть лежащего на нем налогового бремени на других лиц, находящихся с ним в экономической связи.
Таким образом, налоговое бремя ложится на конечного потребителя товаров. Следовательно, необходимо учитывать изменения цен в процессе продвижения товара от изготовителя к потре-
Рис. 2. Этапы формирования представлений о природе налогообложения
бителю. Эта проблема особенно актуальна для современной России. Для создания эффективной системы налогообложения необходимо «точно определить сферу возможного переложения и выявить конечные пункты, куда налоги перемеща-ются»1. Для этого, по мнению автора, необходимо детально изучить методологию налога, механизмы его взимания, природу налога.
Анализ этапов становления и развития налогообложения, а также основных налоговых теорий позволяет выделить шесть этапов формирования представлений о природе налогообложения (рис. 2).
Изначально налог рассматривался как плата государству (государю) за услуги (общественный порядок, правосудие, обеспечение личности и собственности, и т. п.). Причиной тому служило господство договорных отношений. В той или иной мере эта идея прослеживается в атомистической теории, теории страховой премии, теории эквивалента, обмена, наслаждения. Ошибочность этих теорий заключалась в возмездности налогового платежа. «Никогда нельзя установить какого бы то ни было равенства между суммой налога, уплачиваемой лицом, и той пользой, какую оно получает от деятельности государства. Услуги государства так неопределенны по отношению к отдельным лицам, что они никак не могут получить выражения меновой ценности (цены). Поэтому определить выгоды, оценить услуги, доставляемые государством индивидууму, трудно. Соглашаясь с этим, сторонники теории налога как обмена услуг могли утверждать, что существует коллективный обмен, что общая сумма услуг государства гражданам равна сумме их пожертвований. Но с этим мнением можно согласиться лишь в том случае, если допустить, что услуги, оказываемые государством, всегда соответствуют сумме сборов. Но государство, по
1 Макконелл К. и Брю С. Экономикс: принципы, проблемы и политика. М.: Т. 1, с. 126.
выражению Р. Стурма, «разучилось брать мало и давать много» 2.
На следующем этапе развития финансовой науки главной составляющей в определении налога явилось принуждение (теории жертвы, принуждения). «Отношение плательщика к государству выставляет налог не как специальное воздание за выгоды от принадлежности государству, а как обязанность гражданина, его жертву, вносимую им на поддержание и развитие целого. Поэтому данную теорию называют теорией жертвы»3.
Дальнейшее развитие теория жертвы получила в теориях коллективных (общественных потребностей). Политическое и экономическое положение последней четверти XIX — начала XX в. характеризовалось резким ростом государственных расходов и необходимостью обоснования соответствующего увеличения налогового бремени. Для удовлетворения коллективных (неделимых) потребностей и должны быть использованы налоги.
В науке была признана экономическая роль государства. «Имеются неделимые общественные услуги, как например, внутреннее спокойствие и внешняя безопасность, правосудие, общественная гигиена, охрана территории. Так как в этом случае неприменимы пошлины, т. е. вознаграждение за специальные делимые услуги, то необходимо, что-
бы общие расходы покрывались налогами» 4.
Налоговые теории в той или иной степени находили отражение в работах русских экономистов. Принудительный характер налогов отмечали С. Ю. Витте, И. И. Янжул, Я. Таргулов. После революции «советское общество законодательно провозгласило построение первого в мире государства без налогов» 5. В связи с этим научных разработок в области налогов за период существования СССР не проводилось. В период кардинальных реформ 90-х гг. XX в. возник национальный научный и практический вакуум. Одной из первых проблем, которую надо было решить, это уточнить содержание категории «налог». При построении российской налоговой системы были использованы практически неадаптированные европейские схемы, что повлекло массу негативных ситуаций в экономике страны.
Сегодня хотя многие вопросы остаются нерешенными, в области налогов сделан значительный прорыв. Ведутся работы по изучению и обобщению зарубежного и национального научного наследия в области налогообложения, введен в действие Налоговый кодекс РФ, и главное, в России возрождается интерес к научным изысканиям в этой отрасли финансовой науки, что должно способствовать повышению налоговой культуры страны.
2 Пушкарева В. М. История мировой и русской финансовой науки и политики. — М., 2003. — С. 144.
Эеберг К. Очерки финансовой науки. — С. 94.
4 Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. — С. 241.
5 Пансков В. Российские налоги. Нужна научная основа // Российский экономический журнал» — 1993. — № 12. — С. 19 — 20.
3
Издательский дом «Финансы и Кредит» оказывает услуги по изданию книг, брошюр, монографий, учебников, учебно-методической и художественной литературы. Издание осуществляется за счет средств автора. Срок изготовления монографий объемом 10 печатных листов в мягкой обложке составляет 35 дней.
Тел./факс: (495) 621-69-49, Http:/www.financepress.ru
(495) 621-91-90 e-mail: [email protected]
v J
66
финансы и кредит
