CC BY
51
Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2006. № 2. С. 143-145 © Т.В. Галюкшова, 2006
УДК 336.225.62
ТИПИЧНЫЕ И НЕТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ ВЗИМАНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Т.В. Галюкшова
Омский государственный институт сервиса
The Value added tax is the most complex, but therefore and the most dangerous tax in a part of the admission mistake, which lead to tax risk and consequence in the manner of presented taxpayer tax organ as a result of tax check penalty sanction. In article are considered the most typical mistakes, allowed by taxpayer when charging the value added tax.
Налог на добавленную стоимость является наиболее сложным, а потому и самым опасным налогом в части допущения ошибок, чреватых налоговыми рисками и последствиями в виде предъявленных налогоплательщику налоговыми органами в результате налоговых проверок штрафных санкций.
Рассмотрим наиболее типичные ошибки с целью помочь налогоплательщикам вовремя распознать и устранить НДС-ошибки.
Ошибка. При передаче товаров в рекламных целях, раздаче сувениров в рамках рекламных акций, передаче своим работникам своих товаров в качестве подарков к юбилейным датам и праздникам, передаче в безвозмездное пользование имущества, осуществление арендатором неотделимых улучшений в арендуемом имуществе без согласия арендодателя - собственника имущества передающей стороной не начисляется НДС.
Безвозмездная передача признается объектом налогообложения по НДС на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса (далее - НК) РФ. При этом налоговая база по НДС исчисляется в соответствии с положениями п. 2 ст. 154 НК РФ исходя из рыночных цен.
Ошибка. При размещении рекламы в иностранных изданиях, получении консультационных, информационных научно-исследовательских услуг российскими фирмами от иностранных производителей российским пользователем услуг не исчисляется и не вносится в российский бюджет НДС. Например, рекламодатель - российское юридическое лицо, размещает свою рекламу в средствах массовой информации иностранных государств. В связи с тем, что рекламные услуги оказываются российскому налогоплательщику, местом реализации этих услуг признается территория РФ.
Основание: подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в котором местом реализации консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, услуг по обработке информации, а также научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ признается территория РФ, так как в соответствии с мировой практикой применения НДС при определении места реализации некоторых работ (услуг) за основу принимается место осуществления деятельности их покупателя.
Ошибка. Казахская организация выполнила работы по строительству здания на территории РФ. Российская организация - заказчик работ, НДС не начислила.
На основании подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ, поскольку недвижимое имущество (здание) находится на территории РФ, местом реализации работ по строительству здания является территория РФ. В связи с этим выполнение таких работ признается объектом обложения НДС.
Ошибка. Основной деятельностью организации является участие в инвестиционных договорах, связанных со строительством жилья. До ввода дома в эксплуатацию организация уступает право требования долей на квартиры другим лицам, и при этом НДС в бюджет не уплачивает.
С 1 июля 2002 г. Федеральным законом № 57-ФЗ от 29 мая 2002 г. внесены дополнения в подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которым в перечень объектов налогообложения по НДС включена передача имущественных прав, к которым на полном основании можно отнести право на долю в строящемся доме.
Однако с провозглашенной нормой по поводу налогообложения имущественных прав можно спорить как нарушающей ст. ст. 3 и 17 НК РФ, так как четко не определены такие обязательные элементы налогообложения имущественных прав, как налоговая база и порядок взимания налога. Ошибки, допускаемые налогоплательщиком в результате неясности и несовершенства налогового законодательства, с нашей точки зрения, следует отнести к нетипичным ошибкам при взимании НДС.
Т.В. Галюкшова
Ошибка. Организация осуществляет оптовую торговлю легковыми автомобилями и при этом имеет права от компании-производителя на осуществление гарантийного ремонта продаваемых автомобилей. Раздельный учет входного НДС, приходящегося на операции, облагаемые и необлагаемые НДС, организация не осуществляет. В учетной политике организации методика ведения раздельного учета не предусмотрена.
На основании п. 4 ст. 170 НК РФ организация обязана вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным тов арам (работам, услугам), в том числе основным средствам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации, не включается.
Ошибка. Предприятие арендует земли, находящиеся в муниципальной собственности, и сдает их в субаренду. Полученные по договорам субаренды платежи арендатор не включал в налоговую базу по НДС.
Согласно подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ арендная плата за пользование природными ресурсами, к которым относится и земля (п. 3 ст. 129 ГК РФ), от НДС освобождена. Однако, когда предприятие передает в субаренду земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, объект налогообложения возникает, так как предприятие получает уже арендную плату, а не плату за земли, и не является собственником земельных участков, на которых распространяется при взимании платы подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Ошибка. Автотранспортное предприятие, расположенное на окраине города, использует свой собственный транспорт для доставки своих работников от дома или автобусной остановки до проходной предприятия утром и вечером после работы. Износ автобуса, ГСМ, запчасти при ремонте, заработную плату водителю с начислениями бухгалтер списывает за счет собственных средств, так как подобные расходы не предусмотрены производственным процессом и направлены на социальные блага работников предприятия.
Но при этом бухгалтер не принимает во внимание, что транспортные услуги работникам организации есть оказание услуг для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. Следовательно, на основании подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ такая передача услуг должна включаться в налоговую базу при исчислении НДС исходя из цен аналогичных транспортных услуг, как если бы они оказывались сторонней организацией.
Ошибка. Индивидуальный предприниматель - владелец мельницы, получил заказ на переработку зерна в муку. В выставленном счете-фактуре на выполненные работы фермер указал НДС по ставке 10 %.
В соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ реализация муки действительно облагается по ставке 10 %. Однако в данном случае объектом налогообложения является не товар (мука), а реализация выполненной работы, которая облагается по ставке 18 %.
Ошибка. Не включались в налоговую базу по НДС полученные от покупателя штрафы по хозяйственному договору за несвоевременную оплату поставленной продукции.
С точки зрения налоговых органов и чиновников Минфина (письмо от 18 октября 2004 г. № 0304-11/168) согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате проданных товаров (работ, услуг), которые он получил в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, считают упомянутые выше ведомства, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), как суммы «иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)».
Данную точку зрения можно оспорить и отнести мнение налоговиков и чиновников Минфина к нестандартным ошибкам, так как у налогоплательщика имеются достаточно веские аргументы не включать в налоговую базу по НДС суммы штрафных санкций, полученных за ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров.
Первый аргумент: штрафы и пени относятся к внереализационным доходам, а не включаются в выручку от реализации товаров (п. 8 ПБУ 9/99 и п. 3 ст. 250 НК РФ), которая согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения НДС. К тому же объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг). Штрафы не являются ни товаром, ни работой, ни услугой.
Типичные и нетипичные ошибки при взымании налога.
Второй аргумент: штрафы и пени являются дисциплинарной мерой по отношению к контрагенту по хозяйственному договору, нарушившему условия договора, и не влияют на цены.
Третий аргумент: в Налоговом кодексе нет прямого указания на включение штрафов по хоздоговору в налоговую базу по НДС.
Четвертый аргумент: необходимо учитывать, что присужденные судом или признанные должником суммы штрафных санкций не включают в себя сумму НДС, которая могла бы быть зачислена на кредит счета 68.
В пользу налогоплательщика работает и пятый, достаточно веский аргумент, который содержится в арбитражной практике. Так ФАС Волго-Вятского округа от 26 февраля 2004 г. по делу № А 43-10549/2003-31-436, ФАС Дальневосточного округа от 2 апреля 2004 г. по делу № Ф03-437/04-2/474, ФАС Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2004 г. по делу № Ф04-6338/2004 и другие суды регионов приняли решение в пользу налогоплательщика не включать в налоговую базу по НДС суммы штрафных санкций, полученные по хозяйственным договорам.
Таким образом, данную ошибку можно классифицировать как нетипичную, поскольку мнение контролирующих и разъясняющих органов расходятся с мнением непосредственного исполнителя закона.
Ошибка. Организация осуществила строительство пристройки в виде отдельного входа к основному зданию собственными силами (хозяйственным способом). При принятии к учету завершенного капитальным строительством объекта основных средств НДС к уплате в бюджет не начислен.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Моментом определения налоговой базы будет являться день принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта.
Ошибка. В результате снижения курса валюты сумма оплаты оборудования оказалась меньше, чем сумма оприходования. НДС к вычету принят исходя из суммы, на которую оприходовано оборудование.
В случае, когда в соответствии с заключенным договором оплата товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из условных единиц, производится в российских рублях, к вычету у покупателя принимается сумма налога, фактически уплаченная поставщикам на основании п. 1 ст. 172 НК РФ.
В статье рассмотрена лишь часть ошибок при формировании налоговой базы по НДС. Своевременное обнаружение ошибок и самостоятельное их исправление по правилам, предусмотренным ст. ст. 54 и 81 НК РФ позволит налогоплательщику избежать штрафных санкций по ст. 120 или 122 НК РФ, а также снизить размер пенни за несвоевременную уплату налога.
