CC BY
224теория системного анализа в бухгалтерском учете и его стандартизации
С.Н. ПОЛЕНОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Финансовой академии при Правительстве РФ
В статье доказано, что бухгалтерскийучет является системой, имеющей свои объекты. Определены факторы, влияющие на построение национальных моделей системы бухгалтерского учета. Обоснована необходимость учета факторов при реформировании бухгалтерского учета и его стандартизации.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, система, объект, фактор, национальная модель, стандартизация.
Расширение масштабов бизнеса и усложнение взаимосвязей между входящими в него элементами объективно приводят к тому, что ряд крупных проблем нельзя эффективно решить с помощью изолированных частных мер (предметных знаний) или систем внутрипроизводственного управления. В первую очередь это касается проблем бухгалтерского учета и отчетности, охватывающих практически все функциональные сферы бизнеса и нуждающихся во всесторонней объективной оценке. Многообразие и возрастающий объем учетных задач требуют взаимной увязки, качественно нового уровня их теоретического осмысления и единства, обретающихся в процессе содержательного развития смежных областей знаний и установления их влияния на изменения в учетном процессе.
Современная тенденция интеграции нового знания в области бухгалтерского учета и отчетности получает новый импульс в связи с решающим научным прорывом в исследовании сложных систем. Углубление интеграционных тенденций, направления их методологических исследований в другие предметные области выступают важной предпосылкой обновления естественнонаучного базиса бухгалтерского учета.
В процессе осмысления теоретических основ бухгалтерского учета и отчетности единство знания как принцип познания имеет особое значение. Объясняется это спецификой учета как знания, состоящей в том, что его предметная область включает широкий круг теоретических и практических
проблем. Для всестороннего познания объекта бухгалтерского учета, как и любого другого объекта научного познания, его необходимо рассматривать не изолированно, а во взаимосвязи с окружением, т. е. как систему, функционирующую в среде и взаимодействующую с другими системами.
Указанный подход нашел воплощение в теории систем и ее прикладном аспекте — системном анализе. Такие свойства, как сложность, многофункциональность, связанность со средой, составляют содержание базисных понятий теории систем. Вполне обоснованными представляются попытки ученых трактовать учетные объекты и процессы как сложное явление, осмысление которого возможно с концептуальных позиций теории систем.
Одним из факторов, способствующих успешному, устойчивому развитию и процветанию организации, является тщательно продуманные и хорошо организованные бухгалтерский учет и отчетность. Однако механизм успеха выходит далеко за их рамки, поскольку важнейшие компоненты этой системы находятся в среде, где функционирует организация. Для понимания содержания бухгалтерского учета и отчетности необходим целостный, всесторонний подход, рассматривающий эту систему как синтетическую в самом хозяйствующем субъекте и его среде функционирования, включающей воздействие внешних факторов.
Исторический анализ изменений в системе бухгалтерского учета в разных странах позволил обнаружить тесную взаимосвязь между уровнем экономического развития общества или отдельной страны и методологией бухучета. Так, возникновение бухгалтерского учета в России связывается с началом экономического роста в конце XVII — начале XVIII вв., когда Петр I стал реформировать отечественную экономику. Развитие промышленности и торговли в России в первой половине XVIII в. потребовало использования в учете метода двойной записи и составления бухгалтерского баланса.
Во второй половине XVIII в. после отмены крепостного права в России «учет достиг больших успехов» [5, с. 159]. С появлением в 60-х гг. ХГХ в. в стране частных акционерных банков, обществ взаимного кредита принцип двойной записи стал обязательным.
Обладая свойствами закрытости и замкнутости, система бухгалтерского учета призвана измерять и фиксировать факты экономической жизни субъектов хозяйствования на каждом этапе независимо от того, на какой стадии экономического развития находится общество. Она априори обладает таким методологическим и методическим аппаратом, с помощью которого существует возможность с определенной, принятой в том или ином обществе степенью точности, представлять в понятном и адекватном виде информацию об экономических процессах и явлениях в отдельной организации и на макроэкономическом уровне.
Система бухгалтерского учета, несмотря на ее регулируемый характер, имеет способность самоорганизации, важнейшее свойство которой состоит в разрешении противоречий, посредством которых она не разрушается, а существует и переходит из одного качественного состояния в другое. Противоречиями, возникающими в учетной системе, являются противоречия между требованиями нормативных актов и потребностями пользователей между требованиями нормативных актов и уровнем профессиональной подготовки учетных кадров и др.
Основываясь на научных выводах по результатам исследований философских вопросов хозяйства, выполненных профессором Ю. М. Осиповым [3, с. 16], представим типы противоречий, характерных для бухгалтерского учета как системы и определяющих ее функционирование и самосохранение:
• противоречие существования, которое выражается в противопоставлении разных моделей системы бухгалтерского учета, когда оно, в принципе, «выходит за пределы допустимого (зоны оптимизма), самоистощившись или, наоборот, самоперенасытившись, равным образом, став уж очень неравновесным» [3, с. 16]. Данное противоречие проявляется в том, что система бухгалтерского учета не удовлетворяет потребностям общества и каждой организации, не вписываясь в совокупность неформальных и формальных институтов национального хозяйства;
• противоречия выделения и опосредования, обусловленные отношениями системы бухгалтерского учета с внешней средой, выражающиеся в представлении как самостоятельной, отдельной, автономной системы и в единстве со средой. В единстве противоречий выделения и опосредования существует любая система, в том числе систе-
ма бухучета. Внешняя среда способна оказывать на нее существенное воздействие, способствуя или препятствуя ее существованию и развитию. Соответственно система бухгалтерского учета организует среду, изменяя как ее информационные характеристики и существование;
• противоречие взаимодействия, выражающее взаимоотношения систем. Они реализуются посредством либо противостояния, либо взаимопроникновения.
Системы, включая бухгалтерский учет, не остаются неизменными. В них происходит накапливание новых свойств посредством бифуркаций, понимаемых как качественные перестройки элементов системы изменением определенных параметров. В теории систем считается, что при появлении бифуркаций низка вероятность прогнозирования новых свойств системы.
Развитие системы происходит при возникновении противоречий и их разрешении естественным путем. На первый взгляд, кажется, что внесение в систему противоречий извне может ускорить ее совершенствование. Но теория свидетельствует: невозможно заранее составить точный прогноз, как поведет себя в этой ситуации система и каковы будут ее свойства после разрешения противоречий.
Противоречия, возникающие в системе, можно выявить и использовать для обеспечения устойчивости. Обнаружение в системе бухучета противоречий, которые могут увеличить ее неустойчивость, их углубленный анализ во взаимосвязи с возможными последствиями помогает снизить трансакционные издержки по стандартизации учета и отчетности, повысят эффективность бухгалтерского труда.
Система составляет полный, целостный набор элементов, взаимосвязанных между собой так, чтобы могла быть реализована функция системы. Понимание, представление любого объекта как системы возможно путем его расчленения и определения отношений этих частей в целостной картине объекта. Поэтому достаточно часто система рассматривается как некоторая совокупность отношений элементов. Так, проф. В. И. Ткач и М. В. Ткач считают, что система представляет «множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которое образует определенную целостность, единство» [6, с. 8].
В теории систем обоснованы условия отнесения совокупности элементов с их взаимосвязями, необходимыми для реализации определенных функций, к системе:
• любая система существует во времени, пространстве и находится в движении;
• объекты или элементы любой системы автономны в организационном отношении и зависимы друг от друга в функциональном отношении;
Информационный
вход
• для каждой системы характерно наличие единого основания классификации элементов;
• система обладает единством.
Отмеченные теоретические подходы позволяют отнести бухгалтерский учет к системе в связи с тем, что ему присущ набор определенных объектов (элементов). Таковыми признаются долгосрочные и краткосрочные (текущие) активы, собственный и привлеченный капитал и операции, возникающие в процессе хозяйственной деятельности.
Автономность объектов (элементов) бухгалтерского учета в организационном отношении проявляется в том, что они рассматриваются как отдельные, равные по отношению друг к другу виды имущества и обязательств, а операции, — как этап их движения в кругообороте капитала или моменты непрерывного движения средств предприятия. В процессе бухгалтерского учета комплекса этих объектов реализуются функции: информационная, контрольная, защитная и др. Поэтому объекты (элементы) бухгалтерского учета находятся в функциональной взаимосвязи друг с другом.
В учетной литературе высказывается также иное мнение о существе объектов (элементов) бухгалтерского учета. Отдельные авторы утверждают, что «элементами системы учета выступают элементы его метода, в том числе и счета» [1, с. 19]. Представляется, что посредством элементов метода бухгалтерского учета, значимость которых отрицать невозможно, осуществляется функциональная взаимосвязь между объектами (элементами) бухгалтерского учета. С большой степенью вероятности их можно квалифицировать как инструментарий, используемый для выполнения функций и задач бухучета.
Бухгалтерский учет существует во времени и пространстве, находится в постоянном движении. В соответствии с нормами ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» он является средством сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Что касается единого основания классификации объектов, то в бухгалтерском учете оно существует в соответствии с принципом количественного отражения и качественной характеристики хозяйственных
ОКРУЖАЮЩАЯ (ВНЕШНЯЯ) СРЕДА
ПРОЦЕССОР (МЕХАНИЗМ) ПРЕОБРАЗОВАНИЯ ВХОДОВ В ВЫХОДЫ
Информационный выход
рис. 1. Структура системы бухгалтерского учета
явлений в целях контроля и управления ими. Единство бухгалтерского учета проявляется в том, что он составляет особую, отличную от других систем организации совокупность специализированных объектов (элементов), которые объединены в целое для реализации функций учета и решения поставленной задачи или нескольких задач.
Взаимосвязь среды в системе бухгалтерского учета в значительной степени определяет его внутренние характеристики. Представим на рис. 1 структуру системы бухгалтерского учета, исходя из общей структуры любой системы.
Информационный вход системы бухгалтерского учета включает совокупность информационных компонентов, передаваемых системе из внешней среды.
Окружающей средой по отношению к системе бухучета, в которой происходят процессы преобразования информации о работе организации, выступает сама организация. В ней ведется учет хозяйственной деятельности, и она сама является сложной открытой системой. Кроме этого, внешней средой по отношению к системе бухгалтерского учета является среда, с которой взаимосвязана организация и в которой она функционирует. Представим структуру окружающей (внешней) среды бухгалтерского учета как механизма преобразования информации о деятельности организации (рис. 2).
Все три выделенных группы элементов, составляющих внешнюю (окружающую) среду, объединены единством цели, функциональной целостностью и оказывают влияние на систему бухгалтерского учета. Изменения признаков этих групп элементов влияют
Совокупность взаимосвязанных элементов внутри организации
Совокупность взаимосвязанных элементов внутри страны
Совокупность взаимосвязанных элементов в мировом пространстве
рис. 2. Структура окружающей (внешней) среды бухгалтерского учета
на систему. Более того, без связи системы бухучета с окружающей средой невозможно представление реальной картины финансового положения и результатов работы организации. В противном случае искажается механизм функционирования системы учета. Поэтому связь со средой является одним из важных условий адаптации бухгалтерского учета, приспособления его к внешней среде, а также создания учетного образа субъекта хозяйствования, представления о нем.
Проведенный учеными анализ факторов, определяющих особенности национальных систем бухгалтерского учета, показывает, что наиболее значимыми названы пользователи отчетной информации, расстановка политических сил в стране, законодательная система, инфляционные процессы, степень участия в международном бизнесе, источники финансирования, а также производные от них: особенности предпринимательской деятельности, система образования, степень вмешательства правительства в экономические отношения, характер бухгалтерской профессии и др.
Не оспаривая влияния отмеченных авторами многочисленных факторов, считаем, что их первоосновой являются культурные традиции населения этих стран. Рассматриваемые в качестве факторов формирования национальных учетных систем, они справедливо принимаются во внимание многими исследователями.
Культурные традиции страны, на наш взгляд, являются основополагающим, превалирующим фактором, опосредующим воздействие других производных факторов на учетную систему. Доказательством тому являются результаты научных работ профессора Ю. М. Осипова. Ученый писал: «И какими бы объективными мотивами ни руководствовался человек, культура — его сознание» [4, с. 75]. Хозяйство как категория выступает феноменом культуры и служит базисом развития отношений собственности.
Выводы и умозаключения ученого, экстраполированные автором на систему бухгалтерского учета, входящую в систему хозяйства, позволяют согласиться с утверждением о том, что человек, являющийся производителем материальной и духовной культур, выступает производителем культуры вообще [4, с. 35].
Производство вообще включает его участников, между которыми возникают множество разнообразных отношений: технологических, организационных и социальных.
Среди социальных отношений в производственной деятельности ведущую роль играют отношения присвоения. Проф. Ю. М. Осипов определил принципы и содержание присвоения, механизм его реализации и размеры [4, с. 32]. Они встроены в способ
организации производства, который генерируется не произвольно, а исходя из объективных условий, важнейшим из которых служит культура. Способ организации производства основывается на предшествующем типе собственности: «Собственность и ее отношения лежат в основе типологизации способов организации производства» [3, с. 36].
Опосредование типа организации производства отношениями собственности позволяет представить возможные варианты организации производительных сил:
• собственник условий производства является производителем;
• собственник условий производства не является производителем, но выступает организатором производства;
• собственник условий производства и производителей организует их взаимодействие;
• собственник условий производства передает функции организатора производства другим субъектам.
Организация производства по собственности (организация социальная) дополняется организацией производительной, которая составляет технологический аспект способа организации производства. Социальный и технологический аспекты способа организации производства обусловливают хозяйственные отношения в обществе. Однако социальный аспект является первичным, основным по отношению к способу организации производства.
Отношения собственности в организации производства (организации производительных сил) оказывают первостепенное воздействие на методологию и методику бухгалтерского учета и отчетности. Так, именно они выступили причиной создания парадигмы финансовой отчетности, используемой в странах англосаксонской модели бухгалтерского учета, и парадигмы бухгалтерского учета континентальной модели.
Технологический аспект организации производства, играя второстепенную, вспомогательную роль, воздействует на содержание информационной совокупности бухгалтерского учета и отчетности посредством влияния на методику формирования соответствующих показателей. Высказанное утверждение наиболее ярко проявляется в методиках учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.
Представим взаимосвязь факторов, определивших модели системы бухгалтерского учета, характерные для групп стран с идентичными факторами (рис. 3).
Думается, что учет культурных традиций обязателен при определении факторов, влияющих на со-
Культура
Тип собственности
Способ организации производства
Методология бухгалтерского учета
Методики бухгалтерского учета
I
I
Модели системы бухгалтерского учета
Рис. З.Иераржя взаимодействияфакт°Р°в влияния на модель системы бухгалтерского учета
держание и состояние национальных систем бухгалтерского учета, а также при проведении сближения учетных систем и реформирования. Их недооценка может усугубить действие субъективного фактора при формировании отчетной информационной совокупности, поскольку априори бухгалтерской отчетности присущи субъективизм и относительность. Игнорирование культурных традиций при стандартизации учета и отчетности может привести к тому, что составитель не сможет оценить целесообразности предлагаемых методик, не принять их и игнорировать при составлении отчетности.
С другой стороны, культурные традиции, на наш взгляд, влияют на профессиональное суждение бухгалтера, поэтому невозможно игнорировать влияние этого фактора на достоверность бухгалтерской отчетности. Причем, по нашему мнению, это влияние настолько существенно, что его следует учитывать как объективную составляющую процесса вынесения бухгалтером профессионального суждения.
Таким образом, система бухгалтерского учета и окружающая (внешняя) среда взаимодействуют как через множество внутренних отношений (связей), объединяющих между собой элементы системы бухгалтерского учета, так и через внешние отношения системы бухучета и ее связей.
Действие окружающей (внешней) среды на развитие бухгалтерского учета, в частности на динамику процесса стандартизации, в развитых странах можно представить следующим образом.
Известно, что процесс европейской учетной стандартизации, реализуемой посредством правовых норм, начался после промышленной революции, вызвав развитие систем регистрации в учете хозяйственных фактов, изменение оценки учетных объектов, раскрытие учетной информации, поскольку появились новые информационные потребности,
которые устаревшая система не могла формировать.
Существенное влияние на процесс учетной стандартизации, начавшейся в передовых в техническом отношении странах Европы, оказывало и оказывает внешнее окружение этих стран. Таким окружением можно считать соседние подобные страны, население которых имеет близкие культурные ценности, моральные нормы поведения. Фактор внешней среды позволил таким странам вести со своим окружением однотипную внешнюю политику, сделал их более открытыми для переливов капитала, сформировал общий рынок рабочей силы, способствовал объединению экономик, привел к созданию Европейского Союза (ЕС).
Развитие стандартизации бухгалтерского учета и отчетности шло по пути гармонизации учетных практик посредством внесения изменений в директивы ЕС, определяющие содержание и методику составления бухгалтерской отчетности. В связи с этим целесообразно подчеркнуть, что национальные системы бухгалтерского учета и отчетности не потеряли своей автономности, хотя и развиваются с учетом процессов, направленных на повышение прозрачности и полезности отчетной информации, представляемой публичными компаниями, ценные бумаги которых торгуются на фондовых рынках.
В России число акционерных обществ к началу ХХ в. составило около трех тысяч, а для бухгалтерской отчетности были характерны те же тенденции, что и в развитых странах. Российским законодательством (Уставом о промысловом налоге и Инструкцией «О применении Положения о государственном промысловом налоге» от 11 мая 1899 г.) в определенной степени регламентировались отдельные правила составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и другой отчетности, используемых не только для выполнения фискальной функции, но и реализации концепции подотчетного управления. Заключительные балансы и извлечения из отчетности должны были ежегодно публиковаться в журнале «Вестник финансов», а ответственность за публичное представление показателей работы возлагалась на правление акционерного общества или других официальных представителей.
Россия имела и имеет условия, характеризующиеся разными культурами, и находится в окружении стран, несущих разные культурные, национальные, исторические традиции, имеющих разные по уровню развития экономики. Она должна обеспечивать большое разнообразие форм внешней политики, универсальность законодательства, разнообразие организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и др.
В США наиболее ярко проявилась совокупность взаимосвязанных элементов внутри страны как составная часть влияния внешней среды на процесс учетной стандартизации. Во второй половине XIX в. с развитием акционерной формы собственности окончательно оформилась концепция подотчетного управления, при которой отношения между собственниками (акционерами) и управленцами строятся посредством бухгалтерской отчетности.
М. Р. Мэтьюс и М. X. Б. Перера отмечают: «Акционерная форма организации повлекла за собой появление собственников, мало знакомых с повседневной деятельностью корпорации, и наемной администрации, которая должна была периодически отчитываться перед собственниками» [2, с. 35]. Отчетные показатели позволили собственникам оценивать эффективность работы менеджмента, а функцию отчетности для демонстрации управления, отделенного от собственности, стали называть классической.
Бухгалтерская отчетность становится средством определения эффективности управления активами, переданными собственниками, для получения прибыли в результате уставной деятельности. Условие акционерных обществ, состоящее в расчетах с акционерами по дивидендам, выплачиваемым за счет прибыли, еще больше повысило значимость показателя прибыли.
Концепция подотчетного управления, укреплявшаяся по мере развития и расширения акционерной формы собственности, господствует в США в настоящее время. В Положениях о концепциях финансового учета (SFAC 1 «Цели финансовой отчетности коммерческих компаний») указано, что одна из целей финансовой отчетности — давать возможность оценить успешность работы администрации предприятия по выполнению управленческих функций.
Господство в США концепции подотчетного управления создает менеджерам потенциальные условия для влияния на содержание отчетной информации, необходимой собственникам (акционерам), и представления последней в более выгодном свете. Цель финансовой отчетности для оценки эффективности использования активов компаний, не принадлежащих менеджерам на правах собственности, по данным финансовой отчетности неоднократно
скомпрометировала себя, о чем свидетельствуют периодически возникающие скандалы, связанные с искажением данных финансовой отчетности и финансовыми мошенничествами. Так, в 1987 — 1999 гг. в США было выявлено около 300 случаев фальсификации финансовой отчетности.
Анализ обстоятельств и причин банкротства компаний США, проведенный американскими экономистами, показал: 90-е гг. XX в. были годами обогащения менеджеров. Они, используя хитроумные способы, механизмы и технологии, слабые стороны систем управления, бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля и аудита, скрывали от акционеров реальные прибыли, пополняя ими свои банковские счета. Общая совокупность извлеченных из компаний средств превысила 3 млрд долл. США.
Наряду с целью финансовой отчетности, состоящей в оценке эффективности управления, в стандартах США приведена основная цель финансовой отчетнос -ти, состоящая в представлении информации, полезной для принятия экономически оправданных решений. Информация эта необходима для тех пользователей, которые могут получить ее только из отчетности и имеют для этого достаточные права. Вместе с менеджерами основными пользователями отчетной информации являются акционеры. Экономические интересы последних, как и все другие, имеющие материально-вещественную форму, во многом противоположны экономическим интересам менеджеров.
Формирование консенсуса экономических интересов управленческого персонала компаний и собственников (акционеров) в США рассматривается как общественная задача. Она решается посредством созданного мерами косвенного государственного регулирования механизма их учета в процессе стандартизации финансовой отчетности, представляющей, на наш взгляд, выработку концепций, включающих совокупность взаимосвязанных средств интерпретации экономической жизни хозяйствующих субъектов. В конструкцию достижения консенсуса экономических интересов основных участников бизнес-процессов (менеджеров и собственников-акционеров), опосредованных финансовой отчетностью, встроено допущение, что мера экономических интересов остальных участников вполне соответствует совокупности отчетной информации, достаточной для основных участников.
Полезность как основной принцип генерирования информации в финансовой отчетности для выработки необходимых решений пользователей принята в США как базис, на котором созданы концептуальные основы финансовой отчетности. Следствие этого — восприятие отчета о движении денежных
средств как наиболее существенного, анализ которого создает картину содержания фактов хозяйственной деятельности, реально и потенциально генерирующих денежные потоки компании.
Концепция подотчетного управления реализуется в транснациональных корпорациях, из которых более четверти наиболее крупных базируются в США. Концепция положена в основу Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), предназначенных для составления консолидированной отчетности компаний. Цель формирования отчетных сведений по МСФО — представление такой информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.
Важным условием внешней среды является граница, относительно которой система функционирует внутри нее. Изменения границ системы, в том числе бухгалтерского учета, по отношению к окружающей среде есть один из признаков, позволяющих исследовать направления развития системы бухучета в мировом экономическом пространстве.
Окружающая среда является набором заключенных внутри конкретных пределов объектов, которые влияют на функционирование системы. Расширение номенклатуры объектов окружающей среды приводит к изменениям в любой системе, в том числе в системе бухгалтерского учета. В связи с этим расширение ее состава выступает одним из признаков развития системы и перехода ее в новое качественное состояние. Высказанное заключение подтверждается современной учетной практикой.
Кроме информационного входа, в структуре системы бухгалтерского учета функционирует процессор, или механизм преобразования входов в выходы. Он включает совокупность правил преобразования входов в выходы, средства этого преобразования, его исполнителей, а также катализатор, способствующий ускорению преобразования, и время.
Исследуя бухгалтерский учет как систему в ее развитии, можно сделать вывод, что правилами преобразования входов в выходы в учете являются элементы метода бухгалтерского учета (документация, счета, двойная запись и др.).
Правила преобразования взаимосвязаны друг с другом. Так, на основе документирования хозяйственные операции отражаются на счетах способом двойной записи, а в результате проведения инвентаризации устанавливается правильность отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.
Совокупность правил преобразования входов в выходы, представляющих элементы метода бухучета, организационно, как и объекты бухгалтерского учета, являются автономными. Они разделимы по времени и отличны по совокупности приемов реализации. Но для выполнения основной функции бухучета — информационной —должны быть использованы последовательно. Классификация элементов метода бухгалтерского учета производится по признаку выделения приемов, необходимых для познания экономической деятельности организации. Поэтому, изучая историю становления и изменения элементов метода бухгалтерского учета, можно обосновать этапы его развития.
Механизм преобразования информационных входов в выходы системы бухгалтерского учета включает средства этого преобразования. Такими средствами, на наш взгляд, являются ручной, механизированный и автоматизированный способы обработки данных учета.
Исполнителями преобразования входов в выходы являются лица, ведущие бухгалтерский учет. Катализатором, способствующим ускорению преобразования, являются информационные интересы пользователей отчетных данных. Время выступает в системе бухучета как одно из преобладающих правил преобразования, поскольку одним из требований к отчетности является полезность для пользователей.
Информационные выходы системы, являющиеся ее конечным продуктом, представляют компоненты, передаваемые системой окружающей среде. Выходами в системе бухгалтерского учета являются информационные потоки, формируемые для целей удовлетворения интересов внутренних и внешних пользователей. Посредством выходов система бухгалтерского учета может с той или иной степенью активности влиять на внешнюю среду.
Таким образом, анализ бухгалтерского учета как системы позволяет обосновать современные тенденции его изменений, прогнозировать направления развития в процессе стандартизации.
Список литературы
1. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2005. 664 с.
2. Мэтьюс М. Р., Перера М. Х. Б. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 1999. 663 с.
3. Осипов Ю. М. Основы теории хозяйственного механизма. М.: Изд-во МГУ, 1994. 368 с.
4. Осипов Ю. М. Опыт философии хозяйства. М. : Изд-во МГУ, 1990. 382 с.
5. Соколов Я. В. История развития бухгалтерского учета. М. : Финансы и статистика, 1985. 367 с.
6. Ткач В. И., Ткач М. В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.
