CC BY
101УДК 657.6:339.722
МАТЮНИНА М.В. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ
ОПЕРАЦИЙ
Ключевые слова: банковские операции, валютные операции, бухгалтерский учёт, курсовая разница, резидент, нормативная база.
В статье рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета валютных операций. Описаны операции с иностранной валютой, определена их учетная специфика. Проанализирована нормативная база по учету валюты в Российской Федерации. Выделены запреты на некоторые валютные операции и приведены исключения, которые не распространяют запрет на операции в иностранной валюте.
MATYUNINA, M.V.
THEORETICAL ASPECTS OF ACCOUNTING FOR CURRENCY OPERATIONS
Keywords: banking operations, currency exchange operations, accounting, exchange rate differences, resident, normative basis.
In the article discusses the theoretical aspects of accounting for currency transactions. It describes the operations with foreign currency, determined their accounting specifics. It analyzed the normative basis for currency accounting in the Russian Federation. It highlights the prohibitions on certain currency transactions and given exceptions that do not extend the prohibition on operations in foreign currency.
В организациях бухгалтерский учет ведется, отвечая всем правилам действующего законодательства в сфере бухгалтерского учета.
Законодательство в сфере бухгалтерского учета представляет собой, прежде всего, следующие законодательные акты:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;
- Прочие Федеральные законы;
- Указы Президента Российской Федерации;
- Постановления Правительства;
- Приказы Министерства финансов Российской Федерации;
- другие нормативно-правовые акты.
Бухгалтерский учет обязательств, имущества, результатов и процессов хозяйствования, отвечая правилам и требованиям закона 129-ФЗ, осуществляется в рублях - валюте Российской Федерации [1].
Следует отметить, что предпринимательская деятельность может осуществляться и с партнерами из-за рубежа. При условии данного сотрудничества, предпринимателям и предприятиям валютных операций никак не избежать. Предприятию придется осуществлять покупку и продажу валюты, при этом соблюдая условия процессов валютного контроля.
Производство процедур, связанных с иностранной валютой, подчиняется и регулируется Федеральным законом от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 11 закона 129-ФЗ, имеет место пересчет иностранной валюты по кусу Центробанка Российской Федерации по курсу, соответствующему дате совершения операции. Таким образом, по валютным счетам предприятия и процедурам, осуществляемым в иностранной валюте, бухгалтерский учет ведется в рублях.
Следует особо подчеркнуть, что для обеспечения правильного построения бухгалтерского учета действий с валютой необходимо правильно определить дату произведения процедуры. Бухгалтерия предприятия будет осуществлять пересчет валюты в рубли именно на основании курса, соответствующего дате совершения хозяйственной операции [2, с.11].
Отвечая требованиям шестой статьи закона №173-ФЗ, операции с иностранной валютой между резидентами и не резидентами производятся без всяких ограничений.
Также следует отметить, что, в соответствии с положениями девятой статьи закона №173-ФЗ, запрещены валютные операции между резидентами Российской Федерации.
Но исключения все же существуют. Та же девятая статья закона №173-ФЗ не распространяет запрет на операции в иностранной валюте между резидентами и уполномоченными банками, которые связаны:
- с гарантиями банка, в том числе, с выполнением резидентами обязательств по договорам залога и поручительства;
- с получением резидентами у наделенных полномочиями банков векселей, которые выписаны этими или другими наделенными полномочиями банками, представление их к платежу, получением по ним платежа;
- с приобретением и возвратом займов и кредитов, оплатой процентов и штрафных санкций в соответствии с определенными договорами;
- с оплатой наделенным полномочиями банкам комиссионного вознаграждения;
- с внесением и получением денежных средств представителей на банковские счета (до востребования и на определенный срок);
- с прочими операциями в иностранной валюте, которые отнесены к банковским процедурам следуя законодательству Российской Федерации.
Помимо всего выше указанного, этот запрет не имеет распространения на юридических лиц -представителей, имеющих право без всяких ограничений производить операции в иностранной валюте с денежными средствами, которые были зачислены отвечая требованиям закона №173-ФЗ на счета (во вклады), которые были открыты в банках за пределами Российской Федерации [3, 4]. Исключение имеют процедуры в иностранной валюте между резидентами.
Но, все же есть такие операции в валюте, которые разрешены между резидентами [3]. К примеру, между резидентами абсолютно без ограничений возможно производство операций в иностранной валюте со средствами, которые указаны в двенадцатой статье. Ниже перечислим данные операции.
1. Операции, связанные с выплатой зарплаты сотрудникам следующих организаций и учреждений:
- посольств;
- консульских учреждений Российской Федерации;
- прочих официальных представительств Российской Федерации, которые располагаются за пределами Российской Федерации;
- постоянных представительств Российской Федерации, действующих при межгосударственных или межправительственных организациях.
2. Валютные операции, связанные с выплатой зарплаты сотрудникам представительства юридического лица - резидента, который находится вне территории Российской Федерации.
3. Операции с иностранной валютой, связанные с оплатой или возмещением расходов, в связи с командированием сотрудников в страны, где расположены представительства, учреждения и организации и за ее пределы, исключая территорию Российской Федерации.
ПБУ 3/2006 утверждает в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности своеобразие образования сведений об активах и обязательствах, стоимость которых отражена в иностранной валюте, в том числе которые подлежат оплате в рублях [5, 6].
Указанное Положение имеет распространение на предприятия, которые являются юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Необходимо отметить, что Положение 3/2006 не имеет распространения на кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения.
ПБУ 3/2006 используется предприятиями всегда, за исключением двух случаев. Указанное ПБУ не имеет применения при:
- пересчете показателей бухгалтерской отчетности, которая составлена в рублях, в иностранные валюты при требовании данных пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и др.;
- добавлении сведений бухгалтерской отчетности дочерних компаний, которые находятся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, которая формируется головной компанией.
Отвечая требованиям ПБУ 3/2006, пересчет стоимости актива или обязательства, которая имеет выражение в иностранной валюте, в рубли осуществляется по официальному курсу данной иностранной валюты к рублю, который устанавливается Центробанком Российской Федерации.
Следует помнить, что в случае, если для пересчета стоимости актива или обязательства, которая подлежит оплате в рублях, установлен иной курс законом или соглашением, то пересчет осуществляется по указанному (определенному) курсу [7, с. 11].
Таким образом, стороны имеют право на договорной основе выбрать и закрепить в договоре любой курс, в соответствии с которым и будут осуществляться расчеты. Указанный курс называется договорным.
В ПБУ 3/2006 указан случай необходимости пересчета стоимости обязательства или актива, выраженного в иностранной валюте в рубли.
Данный пересчет в рубли для целей бухгалтерского учета осуществляется по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Дата поступления или списания денежных средств в иностранной валюте на банковский счет или вклад организации считается датой осуществления операции по банковским счетам / вкладам в иностранной валюте. Поступление иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы считается датой осуществления кассовых операций. Признание (дата) дохода организации в иностранной валюте считается датой получения дохода организации в иностранной валюте. Признание (дата) расходов организации считается датой расходов организации в иностранной валюте. Конкретная дата утверждения авансового отчета считается датой, в соответствии с которой производится пересчет расходов, которые связаны со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации. Определенная дата признания затрат, которые формируют стоимость внеоборотных активов считается датой вложения предприятия в иностранной валюте во внеоборотные активы [8, с.11].
Помимо списка дат, который отражен выше, в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006, датой осуществления операции в иностранной валюте является день появления у предприятия права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором, принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, являющиеся итогом данной операции. При незначительном изменении курса Центробанка Российской Федерации и в случае осуществления огромного количества схожих операций в указанной валюте ПБУ 3/2006 разрешает осуществлять пересчет по среднему курсу, который был посчитан за месяц или меньший период.
В ПБУ 3/2006 не прописан определенный порядок вычисления данного среднего курса и уровень изменения официального курса Центробанка Российской Федерации. Таким образом, если организация будет иметь желание и необходимость использовать указанный способ, порядок вычисления среднего курса нужно сформировать и закрепить самостоятельно. Закрепление осуществляется в учетной политике для различных целей бухгалтерского учета.
Процесс пересчета стоимости средств на банковских счетах, денежных знаков, ценных бумаг и прочего, выраженного в иностранной валюте, в рубли должен осуществляться на дату производства валютной операции или на отчетную дату. Также процесс пересчета стоимости может осуществлять по мере изменения курса [9].
Процесс пересчета стоимости вышеперечисленных денежных средств, ценных бумаг и прочего в рубли для составления бухгалтерской отчетности осуществляется по курсу, который действует на отчетную дату [1, с. 10].
Принятие стоимости вложений во внеоборотные активы, материально-производственных запасов, прочих активов, средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков, в оценке в рублях по курсу, который действовал на дату производства валютной операции, по результатам которой данные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету осуществляется для составления бухгалтерской отчетности [1, с.11].
В бухгалтерской отчетности и в бухгалтерском учете, отвечая требованиям ПБУ 3/2006, находит свое отражение курсовая разница. Она возникает в ниже рассмотренных случаях.
1. Операции, связанные с погашением, частичным или полным, дебиторской или кредиторской задолженности, которая выражена в валюте.
Разница появляется в том случае, если курс иностранной валюты на дату выполнения обязательств по оплате отличался или от курса, который действовал на дату принятия данной дебиторской / кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде; или от
курса, который был определен и действовал на отчетную дату, в котором данная дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.
2. Операции, связанные с пересчетом стоимости активов и обязательств, которые перечислены в ПБУ 3/2006.
Отвечая требованиям ПБУ 3/2006, курсовая разница должна находить свое отражение в отчетности и бухгалтерском учете в том отчетном периоде:
- к которому имеет отношение дата исполнения обязательств по оплате;
- за который составлена бухгалтерская отчетность.
ПБУ 3/2006 предусмотрен следующий порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете. Отвечая требованиям ПБУ 3/2006 курсовая разница должна быть зачислена на финансовые результаты предприятия в качестве прочих доходов или прочих расходов (кроме случаев, предусмотренных п.14 и п.19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету). Курсовая разница, которая связана с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный капитал предприятия, должен зачисляться в добавочный капитал этого предприятия [1, с. 12]. азница, которая возникает в итоге пересчета отраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств предприятия, которые используются для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, должна быть зачисленной в добавочный капитал предприятия [1, с. 13].
В оперативном пересчете иностранной валюты в рубли по установленному курсу и заключается особенность учета операций в валюте. Прочие бухгалтерские проводки особого отличия от учета в рублях не имеют. Таким образом, можно привести примеры бухгалтерского учета курсовых разниц.
В бухгалтерском учете курсовые разницы могут отражаться с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:
1. Отрицательные и положительные разницы в случаях расчетов с иностранными поставщиками.
1) Положительная курсовая разница по расчетам с иностранными поставщиками отражается следующим образом:
- дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- кредит счета 91.1 «Прочие доходы»
2) Отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранными поставщиками отражается следующим образом:
- дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
- кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Отрицательные и положительные разницы в случаях расчетов с иностранными покупателями.
1) Положительная курсовая разница по расчетам с иностранными покупателями отражается следующим образом:
- дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- кредит счета 91.1 «Прочие доходы»
2) Отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранными покупателями отражается следующим образом:
- дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
- кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
В заключении следует отметить, что учет валюты ведут участники валютных операций, по закону имеющие на них право. Валютные операции между резидентами и не резидентами могут проводиться неограниченное количество раз, а между резидентами они запрещены.
Однако есть и исключения:
- переводы валюты от резидента к резиденту или на счетах одного и того же резидента, если они открыты за границей;
- с участием резидентов и уполномоченных банков;
- расчеты и оплата услуг в валюте при международных перевозках;
- операций с внешними ценными бумагами на торгах;
- расходы по командировкам за пределы РФ и др.
Также при учете операций с валютой важно определить дату ее пересчета в рублевый эквивалент и курсовую разницу как результат пересчета и курсовая разница, положительная или отрицательная, влияет на общий финансовый результат.
Литература и источники:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.
3. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-Ф3 от 10.12.2003г.
4. БабаевЮ.А., ПетровА.М., МельниковаЛ.А. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. - 4-е изд. - М.: Проспект, 2015. - 430 с.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2014. - 492 с.
6. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: учебное пособие. - 8-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2016. - 260 с.
7. MatyuninaM.V. Diffusion of Innovation in the Digital Economy// Selected Papers of the IV All-Russian scientific and practical conference with international participation "Information Systems and Technologies in Modeling and Control" (ISTMC'2019). May 2019, pp. 26-32.
8. Анненкова Е.Ф. Бухгалтерский учет валютных операций [Электронный ресурс]- Режим доступа : https://www.klerk.ru/buh/articles/278801/
9. Васильчук О.И., Савенков Д.Л. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учебное пособие/ под ред. Л.И. Ерохиной. // Режим доступа: http://znanium.com
10. Зонова А.В., Адамайтис Л.А. Бухгалтерский чет и анализ [Электронный ресурс]: учебное пособие // Режим доступа: http://znanium.com
11. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс] : учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Режим доступа: http://znanium.com
12. Тимиргалеева Р.Р., Гришин И.Ю. Цифровая трансформация как фактор развития национальной экономики // Формирование финансово-экономических механизмов хозяйствования в условиях информационной экономики. Сборник научных трудов III Международной научно-практической конференции / Научный ред. С.П. Кирильчук. - 2018. - С. 152-153.
13. Матюнина М.В. Цифровая экономика: развитие и перспективы // Стратегии социально-экономического развития северного региона Крыма в рамках программы «Цифровая экономика Российской Федерации»: материалы II Межрегиональной научно-практической конференции. - 2019. - С. 78-82.
References and Sources
1. Polozhenie po buhgalterskomu uchetu «Uchet aktivov i obyazatel'stv, stoimost' kotoryh vyrazhena v inostrannoj valyute» (PBU 3/2006)
2. Federal'nyj zakon «O buhgalterskom uchete» N°129-FZ ot 21.11.1996g.
3. Federal'nyj zakon «O valyutnom regulirovanii i valyutnom kontrole» N°173-FZ ot 10.12.2003g.
4. Babaev YU.A., Petrov A.M., Mel'nikova L.A. Buhgalterskij uchet: uchebnik / pod red. YU.A. Babaeva. - 4-e izd. - M.: Prospekt, 2015. - 430 s.
5. Kondrakov N.P. Buhgalterskij (finansovyj, upravlencheskij) uchet: uchebnik. - 3-e izd., pererab. i dop. - M.: Prospekt, 2014. - 492 s.
6. Markar'yan E.A., Gerasimenko G.P., Markar'yan S.E. Finansovyj analiz: uchebnoe posobie. - 8-e izd., pererab. i dop. - M. : KNORUS, 2016. - 260 s.
7. Matyunina M.V. Diffusion of Innovation in the Digital Economy// Selected Papers of the IV All-Russian scientific and practical conference with international participation "Information Systems and Technologies in Modeling and Control" (ISTMC'2019). May 2019, pp. 26-32.
8. Annenkova E.F. Buhgalterskij uchet valyutnyh operacij [Elektronnyj resurs]- Rezhim dostupa : https://www.klerk.ru/buh/articles/278801/
9. Vasil'chuk O.I., Savenkov D.L. Buhgalterskij uchet i analiz [Elektronnyj resurs]: uchebnoe posobie/ pod red. L.I. Erohinoj. // Rezhim dostupa : http ://znanium.com
10. Zonova A.V., Adamajtis L.A. Buhgalterskij chet i analiz [Elektronnyj resurs]: uchebnoe posobie // Rezhim dostupa: http://znanium.com
11. Ivashkevich V.B. Buhgalterskij upravlencheskij uchet [Elektronnyj resurs] : uchebnik dlya vuzov. - 2-e izd., pererab. i dop. - Rezhim dostupa : http ://znanium.com
12. Timirgaleeva R.R., Grishin I.YU. Cifrovaya transformaciya kak faktor razvitiya nacional'noj ekonomiki // Formirovanie finansovo-ekonomicheskih mekhanizmov hozyaj stvovaniya v usloviyah informacionnoj ekonomiki. Sbornik nauchnyh trudov III Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii / Nauchnyj red. S.P. Kiril'chuk. - 2018. - S. 152-153.
13. Matyunina M.V. Cifrovaya ekonomika: razvitie i perspektivy // Strategii social'no-ekonomicheskogo razvitiya severnogo regiona Kryma v ramkah programmy «Cifrovaya ekonomika Rossijskoj Federacii»: materialy II Mezhregional'noj nauchno-prakticheskoj konferencii. - 2019. - S. 78-82..
МАТЮНИНА МАРИНА ВИКТОРОВНА - кандидат экономических наук, доцент Крымского федерального университета. MATYUNINA, MARINA V. - Ph.D. in Economics, Associate Professor of the Crimean Federal University (matjunina@ukr.net).
