БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, РАСЧЕТЫ ПО КОТОРЫМ ПРОИЗВОДЯТСЯ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Важность и значение управления денежными потоками на предприятии трудно переоценить, поскольку от его качества и эффективности зависит не только устойчивость предприятия в конкретный период времени, но и способность к дальнейшему развитию, достижению финансового успеха на долгую перспективу.

Список литературы:

1. Бланк И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия. -М., 2003.

2. Вахрушина М.А., Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности. -М.: Вузовский учебник, 2013.

3. Кузнецова И.Д. Управление денежными потоками предприятия: учебное пособие / под ред. А.Н. Ильченко; Иван. гос. хим.-технол. ун-т. -Иваново, 2008. - 193 с.

4. Ронова Г.Н., Ронова Л.А. Финансовый менеджмент: учеб.-методич. комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008.

5. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности: учеб.-практич. пособие // Евразийский открытый институт. - М., 2009.

6. Ронова Г.Н. Финансовый анализ: учеб.-практич. пособие. - М.: МЭ-СИ, 2007.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, РАСЧЕТЫ ПО КОТОРЫМ ПРОИЗВОДЯТСЯ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

© Крайнова И.М.1

Сибирский Государственный университет путей сообщения, г. Новосибирск

В связи с тем, что бухгалтерский учет в Российской Федерации (РФ) ведется в едином денежном измерителе - в рублях, возникает необходимость в пересчете сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате чего возникают разницы. Возникающие курсовые разницы в последнее время существенны в своих размерах. Актуальны также и вопросы налогообложения отдельных операций в иностранной валюте, как, например, налогообложение разниц при расчетах по обязательствам в рублях эквивалентно условной денежной единице и других, на которые авторы статьи хотят обратить внимание.

1 Старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и аудит на ж/д транспорте».

Ситуация с российской валютой в последнее время заставляет постоянно следить за колебаниями курса, как физических, так и юридических лиц. В ходе хозяйственной деятельности некоторые организации осуществляют экспортные и импортные операции, расчеты по которым производятся в иностранной валюте.

В этой связи необходимо уделять внимание правильности отражения в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой в целях обеспечения достоверности данных учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в том числе, например, в части отражения обмена валюты на рубли, что не требует признания доходов и расходов, свойственных продажам, соответственно, не требует и отражения обменных операций в отчете о финансовых результатах организации, кроме, возникающих при этом курсовых разниц.

В РФ согласно нормам 317 ГК РФ «денежные обязательства должны быть выражены в рублях» [1], использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке. Так, например, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (Закон о валютном регулировании) запрещены валютные операции между резидентами (юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством РФ), за отдельными исключениями, указанных в той же норме.

Статьей 317 ГК РФ также предусмотрено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, если оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчеты:

- с иностранными контрагентами в иностранной валюте;

- с российскими контрагентами в рублях, при этом определять сумму платежа эквивалентной сумме в условной единице, установленной сторонами договора (контракта).

Одним из важных, с точки зрения достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, является вопрос отражения операций по обмену иностранной валюты на российскую валюту. Нормативными документами по бухгалтерскому учету установлено следующее:

- согласно п. 7 ПБУ 9/99 «прочими доходами являются, в том числе, поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,

товаров» [8]. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «прочими расходами являются, в том числе, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции» [9];

- согласно п. 6 ПБУ 23/2011 «в Отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции)...» [10].

Купля-продажа инвалюты в наличной и безналичной формах относится к банковским операциям. Их осуществление производится только на основании лицензии, выдаваемой Банком России. «В отсутствие лицензии совершение операций купли-продажи валюты неправомерно» [6].

Валютно-обменные операции во внебанковском секторе представляют собой обращение российской или иностранной валюты, которое не признается реализацией. Вывод состоит в следующем: обмен иностранной валюты на российскую и обратно куплей-продажей иностранной валюты считаться не должен, доходов, расходов организации (за исключением потерь или выгод от операции) не образует.

На основании вышеизложенного для учета валютно-обменных операций используется счет 57 «Переводы в пути».

Приобретение иностранной валюты отражается следующим образом:

Дебет 57 Кредит 51 - направлены рубли на покупку валюты (в сумме, соответствующей курсу покупки);

Дебет 52 Кредит 57 - зачислена иностранная валюта (по курсу Банка России);

Дебет 91-2 Кредит 57 - отражена курсовая разница (разница курсов) -отражается в отчете о финансовых результатах.

Отражение обмена валюты на рубли также не требует признания доходов и расходов, свойственных продажам, соответственно, не требует и отражения обменных операций в отчете о финансовых результатах организации, кроме, возникающих при этом курсовых разниц:

Дебет 57 Кредит 52 - списана валюта в целях обмена на рубли (по курсу Банка России);

Дебет 51 Кредит 57 - зачислены рубли (по курсу покупки);

Дебет 91-2 Кредит 57 - отражена курсовая разница (разница курсов) -отражается в отчете о финансовых результатах.

Аналогичные привила признания данных операций и для целей налогообложения прибыли: согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Внимание с точки зрения правильности признания в налоговом учете до сих пор требуют обязательства, расчеты по которым осуществляются в рублях, эквивалентно установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц.

С 01 января 2015 все разницы в налоговом учете, в том числе при расчетах по обязательствам в рублях эквивалентно условной денежной единице, именуются курсовыми разницами. В настоящее время в налоговом учете требуют особого внимание, с точки зрения правильности их признания, сделки, по которым обязательства возникли или были погашены до и после указанной даты.

Согласно Закону № 81-ФЗ доходы и расходы в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до дня вступления в силу указанного Закона, то есть по правилам, действовавшим до названной даты.

Налоговым кодексом РФ не установлены особенности определения «сделка» для целей налогообложения. Согласно более поздним разъяснениям МФ РФ установлено, что с точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя - право требовать поставить товар), так и отгрузка (у поставщика появляется право требовать оплатить товар, а у покупателя - обязанность по оплате).

Учитывая, что суммовые (курсовые) разницы имеют место только по уже возникшим обязательствам и требованиям, при определении даты заключения сделки для применения норм ст. 3 Закона № 81-ФЗ следует ориентироваться на дату совершения операции, в результате которой появляются эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности).

Таким образом, если сделки, из которых вытекают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены до 1 января 2015 г., то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде суммовой разницы, если после 1 января 2015 г. - в виде курсовой разницы. «С учетом вышеизложенного налогоплательщикам-организациям необходимо проконтролировать учет и призна-

ние возникших в указанных период разниц в целях правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации за 2015 год» [15].

При пересчете валюты на валютном счете в налоговом учете организации также возникают курсовые разницы, которые в зависимости от роста или падения курса в соответствии с нормами ст. 250 и ст. 265 НК РФ учитываются соответственно в составе внереализационных доходов или расходов.

Согласно нормам ст. 271 и ст. 272 НК РФ моментом признания доходов и расходов в виде курсовых разниц по валютным средствам является дата перехода права собственности на иностранную валюту и последнее число текущего месяца, т.е. пересчет иностранной валюты, находящейся на валютном счете, и признание доходов или расходов в виде возникающих курсовых разниц в налоговом учете организация должна производить ежемесячно.

Аналогично с 1 января 2015 г. при исполнении договорных отношений в рублях, эквивалентно условным единицам, пересчету подлежит кредиторская или дебиторская задолженность субъекта, при этом ее пересчет необходимо осуществлять не только на дату окончания расчетов между сторонами, но и ежемесячно - на последний календарный день текущего месяца в течение всего периода, пока она не погашена. Обращаем внимание, ранее нормы НК РФ требовали производить пересчет обязательств ежеквартально, на последнее число месяца текущего квартала. Аналогично и пересчет валютных обязательств и требований, погашаемых в иностранной валюте, также необходимо производить на последнее число текущего месяца. Таким образом, начиная с 01.01.2015 года налоговые правила пересчета обязательств и возникновения курсовых разниц совпадают с моментами пересчета и возникновения разниц, установленными ПБУ 3/2006. Кроме того, при определении доходов по сделкам в условных единицах теперь можно использовать не только официальный курс иностранной валюты - эквивалента условной единицы, установленный Банком России, но и курс, установленный законом или согласием сторон.

Указанные изменения в налогообложении разниц, аналогично порядку их признания в бухгалтерском учете, приняты в рамках плана мероприятий («дорожной карты») «Совершенствование налогового администрирования», содержащего комплекс мер, направленных, в том числе, на дальнейшее совершенствование налоговой системы РФ, а также «сближение» бухгалтерского и налогового учета.

Список литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ».

5. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

6. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

7. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

9. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

10. Приказ Минфина России от 02.02.11 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).

11. Распоряжение Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р «Об утверждении плана мероприятий («дорожной карты») «Совершенствование налогового администрирования».

12. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 ГК РФ».

13. Письма Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-10/27647, от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31100, от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35976, от 10.07.2015 № 03-03-06/39749, от 03.09.2015 № 03-03-07/50836.

14. Письмо ФНС РФ от 21 января 2016 года № БС-4-11/647 «О налогообложении доходов физических лиц».

15. Крайнова И.М. Влияние изменения курса валюты на порядок налогообложения отдельных операций организаций и физических лиц // Проблемы современной экономики: сб. матер. XIV Междунар. науч.-практ. конф. - 2016. - С. 124-128.

ВЫЯВЛЕНИЕ ИСКАЖЕНИЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

© Соколова В.А.1, Кирилина Л.Е.1

Сибирский федеральный университет, г. Красноярск

Данная статья посвящена проблеме борьбы с искажениями бухгалтерской отчетности. В ней рассмотрены различные варианты модификаций бухгалтерской отчетности и проанализированы способы их выявления.

1 Студент.