CC BY
106
Скрипкин Н.А. ©
Студент, кафедра бухгалтерского учета Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова
ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ИХ ВОСПРИЯТИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫМИ ЮРИСДИКЦИЯМИ
Аннотация
В работе проведено исследование восприятия международных стандартов финансовой отчетности профессиональными и законодательными юрисдикциями в международной практике. Представлено авторское мнение о причинах и выделены основные критерии, которые влияют на их восприятие.
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчётности, распространение МСФО, барьеры на пути конвергенции, тенденции развития, перспективы.
Keywords: слова: International Financial Reporting Standards (IFRS), convergence obstacles, development tendencies, prospects IFRS.
Сегодня продвижение международных стандартов финансовой отчётности (далее МСФО) в качестве единого финансового языка отчётности находится на финальной стадии. Международные стандарты всё более плотно интегрируются в практику представления высококачественной финансовой информации. Совет по МСФО проводит работы, направленные на совершенствование стандартов и их интеграцию в национальные учётные стандарты разных стран. Безусловно, такие работы неизбежно сопряжены со сложностями, которые отражаются на восприятии МСФО национальными и профессиональными юрисдикциями.
Во многих странах мира фактический статус МСФО по-прежнему остаётся неопределённым. Остаются и барьеры, препятствующие продвижению стандартов.
Соответственно, определить тенденции развития МСФО в таких условиях весьма непросто. Для того чтобы разобраться в данном вопросе, необходимо рассмотреть текущий статус МСФО, а также выявить проблемы, с которыми сталкиваются стандарты при их принятии и внедрении в практику представления отчётности.
Как известно, решение об обязательном применении МСФО принимают национальные институты. Субъекты бизнеса могут применять стандарты добровольно, не дожидаясь их нормативного утверждения. В настоящее время, согласно информации группы Deloitte Global, существует четыре формы применения международных стандартов:
- применение МСФО вместо национальных стандартов не разрешено;
- применение МСФО вместо национальных стандартов разрешено;
- применение МСФО обязательно для некоторых публичных компаний;
- применение МСФО обязательно для всех компаний.
По данным исследований группы Deloitte Global, применение МСФО в разрезе данных форматов отражено в табл. 1.
Таблица 1
Применение МСФО в различных странах в 2014 году, в %
Применение МСФО вместо национальных стандартов не Применение МСФО вместо национальных стандартов разрешено Применение МСФО обязательно для некоторых публичных Применение МСФО обязательно для Нет информации
разрешено компаний всех компаний
© Скрипкин Н.А., 2015 г.
13
15
6
54
11
Как видно из таблицы, лишь чуть более половины стран применяют МСФО в обязательном порядке. Примерно в 13 % юрисдикций МСФО не разрешено применять. В остальных странах их применение добровольно. Этого недостаточно для унификации и сопоставимости показателей финансовой отчетности на международном уровне. Таким образом, можно констатировать, что остаются барьеры, препятствующие продвижению стандартов.
Ключевой аспект сложившейся ситуации - непонимание необходимости сближения с МСФО. Во время их становления ведущим катализатором продвижения в практику была объективная необходимость использования такой системы представления отчётности, которая бы одновременно позволяла получить достоверную и качественную информацию о бизнесе и при этом была понятной любому квалифицированному специалисту. Сейчас же данный ориентир выглядит менее приоритетным, чем ранее. Говоря иначе, указанное направление несколько ослабило своё влияние на продвижение МСФО. Фактически оно частично исчерпало себя. Вместе с тем на сближение повлияли и другие факторы. Среди наиболее существенных стоит отметить следующие.
Философия стандартов. Специфика МСФО состоит прежде всего в том, что они представляют собой набор принципов, с помощью которых специалист, руководствуясь профессиональным суждением, составляет отчётность. Ввиду данной особенности стандарты недостаточно детализированы. Многие вопросы остаются на суждение специалиста. Таким образом, отсутствие полноценной регламентации и доля субъективизма приводят к искажению и нарушению достоверности отчётности. По этой причине МСФО долгие годы сталкиваются с давлением и неприятием финансово значимых организаций.
Проблемы адаптации. При внедрении МСФО на национальном уровне возникает масса сложностей. На практике стандарты зачастую вступают в противоречия со сложившимся законодательством. В результате стандарты применяются не полностью или же в них вносятся существенные изменения, что разрушает их концептуальную основу. Соответственно, возникают разночтения и неодинаковая интерпретация одних и тех же стандартов в разных странах. Усложняют ситуацию различия в терминологии, переводе и методах перехода на МСФО. Все это приводит к вариабельности и без того гибких стандартов.
Потеря независимости и уникальности. В последние годы наблюдается активное сближение МСФО с общепринятыми принципами учета США (ГААП США). С одной стороны, это способствует устранению недостатков МСФО и внедрению в них новаций. С другой стороны, МСФО теряют присущую им уникальность и свежесть взгляда. Кроме того, работа над некоторыми стандартами производится, как правило, с активной ориентацией на ГААП США. Прежде всего это относится к стандартам оценки активов и обязательств, которые, в свою очередь, затрагивают концептуальную основу всех стандартов.
Несмотря на указанные барьеры, применение МСФО в мире остаётся весьма актуальным. В последние годы данная тенденция укрепляется. МСФО применяют в большинстве развивающихся стран, среди которых Китай, страны ЕС, Южная Корея, Япония и др. Обязательны МСФО и для большинства мировых фондовых бирж. По данным компании Ernst & Young Global проведен сравнительный анализ требований мировых фондовых бирж к листингу, которые представлены в табл. 2.
Таблица 2
Требования мировых фондовые бирж к формату отчётности
Страна Фондовая биржа Формат отчётности
Дубай NASDAQ Dubai МСФО
Китай Гонконгская фондовая биржа Национальные СФО/МСФО
Шанхайская фондовая биржа ОПБУ КНР
Франция NYSE Euronext Paris МСФО
NYSE Alternext Paris ОПБУ Франции/МСФО
Г ермания Немецкая фондовая биржа МСФО
Индия Бомбейская фондовая биржа ОПБУ Индии
Национальная фондовая биржа Индии ОПБУ Индии
Нидерланды NYSE Euronext Amsterdam МСФО в формате, принятом ЕС, или в эквивалентном формате (ОПБУ США, ОПБУ Японии, ОПБУ Канады)
NYSE Alternext Amsterdam ОПБУ Голландии или МСФО в формате, принятом ЕС или в эквивалентном формате (ОПБУ США, ОПБУ Японии, ОПБУ Канады)
Польша Варшавская фондовая биржа МСФО
Россия Московская межбанковская валютная биржа (ММВБ) РСБУ/МСФО
Сингапур Сингапурская биржа Национальные стандарты финансовой отчетности/МСФО/ОПБУ СшА
Швейцария Швейцарская биржа (SIX Swiss Exchange) (основная площадка) МСФО/ОПБУ США
Великобритан ия Лондонская фондовая биржа (основная площадка) МСФО, ОПБУ США, ОПБУ Японии
Секция альтернативных инвестиций (AIM) МСФО (европейские компании) или МСФО, ОПБУ США, ОПБУ Канады, ОПБУ Японии, ОПБУ Австралии (компании других стран)
США Нью-Йоркская фондовая биржа (NYSE) ОПБУ США/приемлемый формат МСФО для иностранных частных инвесторов
NYSE Arca ОПБУ США/приемлемый формат МСФО для иностранных частных инвесторов
NYSE Amex ОПБУ США/приемлемый формат МСФО для иностранных частных инвесторов
NASDAQ Global Select Market ОПБУ США/МСФО для эмитентов, получивших разрешение комиссии
NASDAQ Global Market ОПБУ США/МСФО для эмитентов, получивших разрешение комиссии
NASDAQ Capital Market ОПБУ США/МСФО для эмитентов, получивших разрешение комиссии
Ещё одна значимая сторона развития МСФО - США. Для МСФО американские рынки капитала наиболее интересны. Данные рынки - ведущие в мире, и политика их регуляторов в области отчётности играет негласную роль определителя статуса МСФО во всём мире. На биржах США в качестве допустимых форматов отчётности выступают ГААП США и МСФО. Американским компаниям допускается предоставлять отчётность исключительно по национальным стандартам. Иностранным же эмитентам наряду с ГААП США разрешено использовать и МСФО. Однако поскольку система ГААП США используется гораздо дольше и опыт работы с ней отточен, особого стимула для перехода на МСФО у иностранных эмитентов, работающих на ГААП США, не возникает. Поэтому регламенту американских стандартов подчиняются не только национальные компании, но и часть иностранных. Таким образом, подавляющая часть контингента бирж США по-прежнему использует ГААП США. Утверждение на рынках США для американских компаний МСФО и их большая поддержка позволили бы не только склонить чашу весов в сторону МСФО, но и завершить ключевой этап сближения. Однако этого не происходит, потому что, с точки зрения основного американского регулятора, Комиссии по ценным бумагам и биржам (англ. The United States Securities and Exchange Commission - SEC), Совет по МСФО находится под значительным давлением европейских политических интересов [11]. На самом деле значительного влияния не наблюдается. Есть некоторая ориентация на Европу. Тем не менее американские регуляторы в лице SEC всё же предпочитают держаться подальше от этой динамики [11]. В результате сохраняется пассивная заинтересованность США в сближении с МСФО. Поэтому
международные стандарты остаются невостребованными не только среди американских компаний, но и среди значительной части иностранных.
В России внедрение МСФО длится уже более 15 лет. На протяжении этого времени неизбежно возникали трудности, прежде всего обусловленные исторически сложившейся в России системой бухгалтерского учета (далее РСБУ). Вызвано это двумя обстоятельствами. Во-первых, РСБУ имеет совершенно иную направленность, конечный пользователь отчетности -прежде всего контролирующие органы. Во-вторых, РСБУ прошла длительный путь развития, а теперь ее приходится не просто корректировать, а практически формировать заново с адаптацией к действующим нормативным актам. Данные особенности ключевые, от них происходят остальные барьеры на пути сближения.
На сегодняшний день по российскому законодательству консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО обязаны представлять кредитные и страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные компании, клиринговые организации, федеральные государственные унитарные предприятия, открытые акционерные общества и организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам [1; 7]. Все остальные организации представляют отчётность в формате РСБУ.
Анализ рейтинга 400 крупнейших компаний России по объёму реализации продукции, рассчитанный на основе рейтинга крупнейших компаний России по объему реализации продукции рейтинговым агентством «Эксперт РА» (табл. 3), позволяет сделать некоторые выводы о предпочитаемых стандартах отчётности.
Таблица 3
Формат отчётности 400 крупнейших компаний России, в %
Формат отчётности РСБУ МСФО Управлен ческая У правленческа я по МСФО US GAAP У правленческая по US GAAP
Количество компаний, в % 50 34 8 4 3 1
Структура показывает, что самый популярный формат отчётности крупнейших компаний России - по-прежнему РСБУ (50 %). Порядка 34 % компаний используют МСФО. Конечно, стоило бы предположить, что результаты обусловлены прежде всего требованием законодательства. Однако после анализа более серьёзных исследований данного вопроса можно утверждать: требование законодательства - не основной фактор перехода на МСФО [5; 13]. Руководствуясь результатами анализа журнала «МСФО на практике», стоит отметить, что основные причины подготовки отчётности в соответствии с МСФО - это в первую очередь требования собственников компаний, кредиторов и инвесторов, реже применение стандартов вызвано законодательством [5]. Такая иерархия причин говорит о качественной ориентированности интересов компаний в плане достоверности и объективности финансовой отчётности. Особо интересны требования, вызванные внутренними потребностями компании, которые являются не только мощнейшим стимулом для вывода отчётности на МСФО, но и фактором более ответственного подхода к подготовке отчётности. Однако таких компаний всё ещё не так много, чтобы однозначно говорить о популярности МСФО. Тем не менее интересы у российских компаний в работе на МСФО есть, они существенны и вызваны внутренними потребностями.
При переходе на составление финансовой отчётности в формате МСФО российские компании сталкиваются с рядом трудностей. Среди наиболее важных из них стоит отметить сложность текстов стандартов, высокие затраты и недостаток квалифицированных кадров [6; 13; 14; 16]. Сложность стандартов заключается главным образом в труднодоступном изложении их содержания. Это не только совершенно иная профессиональная финансово-бухгалтерская лексика, но и переведенный на русский язык текст, качество перевода которого довольно часто критикуется. Затратность перехода на МСФО - также один из весомых барьеров. В среднем затраты крупной компании на подготовку финансовой отчётности по МСФО и её аудит составляют от 21 до 34 млн рублей в год [8]. Несмотря на такой объём затрат, компании всё же
идут на этот шаг. Очевидно, что выгоды от перехода на МСФО значительно покрывают затраты. Наконец, не менее существенна и нехватка квалифицированных кадров в области МСФО. Причём недостаточно не только соответствующих сотрудников на рынке труда, но и квалификации уже имеющихся специалистов. Высокая стоимость обучения для получения международных сертификатов МСФО и нехватка сертифицированных учебных центров обостряют данную проблему [17]. Играет свою роль и менталитет российских бухгалтеров. Зачастую им трудно перейти с жёстко регламентированного учёта на принципы МСФО. В совокупности комплекс проблем взаимосвязан и носит практический характер. При внедрении МСФО в европейских компаниях возникали похожие проблемы. Поэтому стоит предположить, что данные барьеры отражают нормальное положение дел.
По подсчётам исследования «Перспективы и практика применения МСФО в России», за 2014 год, число компаний, не планирующих переходить на МСФО, сократилось с 43 до 31 %. Если данная тенденция сохранится, то в ближайшее время компаний на МСФО станет больше. Тем не менее сегодня внедрение МСФО в России пока не завершено. Несмотря на это, нельзя не отметить значительный прогресс: было признано множество стандартов и разъяснений; был официально опубликован и такой немаловажный документ, как «Концептуальные основы финансовой отчетности»; существенно расширилась сфера обязательного применения МСФО. Однако на этом работа над признанием МСФО в России не заканчивается, она продолжается. Об этом, а также о будущих направлениях позволяет судить план Министерства финансов РФ на 2012-2015 гг. по развитию бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на основе МСФО. Мероприятия, задекларированные в данном документе, говорят об активных намерениях дальнейшего сближения с МСФО в ближайшей перспективе.
Таким образом, на современном этапе распространение МСФО в мировой практике оценивается как приемлемое. МСФО востребованы значительным количеством иностранных юрисдикций и компаний во всём мире. Актуально применение стандартов и для мировых фондовых бирж. В целом, наблюдается усиление позиций МСФО в мировой практике подготовки высококачественной финансовой отчётности. Однако всё ещё остаются страны (порядка 30 %), исключающие применение МСФО. К объективным причинам,
препятствующим продвижению стандартов, в основном относятся особенности, связанные с философией стандартов и адаптацией стандартов в практику применения. Обостряет ситуацию возможная утрата уникальности, обусловленная активной ориентацией на ГААП США в работе над стандартами. В качестве ключевого обстоятельства, препятствующего активному развитию МСФО, выделяется утрата мотивации в сближении. Из-за непонимания, что сближение с МСФО необходимо, возникает незаинтересованность в применении МСФО при подготовке отчётности со стороны юрисдикций и компаний. Одной из значимых сторон развития международных стандартов выступают финансовые регуляторы США. Отсутствие поддержки с их стороны существенно затрудняет продвижение международных стандартов на ведущие мировые рынки капитала.
В заключение можно отметить, что, несмотря на сложности восприятия МСФО профессиональными и законодательными юрисдикциями, процессы глобализации позволяют спрогнозировать рост числа компаний, применяющих МСФО.
Литература
1. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 05.05.2014) "О консолидированной финансовой отчетности" (27 июля 2010 г.)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"
3. "План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности" (утв. Приказом Минфина России от 30.11.2011 N 440) (ред. от 30.11.2012)
4. Информация о ходе признания МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации. - Режим доступа: www.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/expert/
5. Ю.А. Юрьева - Практика применения МСФО в России в 2010-2012 годах. Результаты исследования // МСФО на практике № 6, июнь 2012
6. Т.В. Морозова - Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2012. 480 с.
7. А.Б. Полозов - МСФО в России // «Международные стандарты» № 10/2012
8. И. Ордынская - Готовы ли компании сэкономить на применении МСФО. Результаты исследования. // Финансовый директор №4, апрель 2009
9. Т.В. Морозова - Перспективы применения международных стандартов финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса // Новый университет. Серия экономика и право. — 2014 — №1 (35). — с. 17-20.
10. Emst&Young - Применение МСФО в России в соответствии с Законом «О консолидированной финансовой отчётности» // Вопросы и ответы Январь 2013 года
11. «Разрушители легенд» МСФО и GAAP // GAAP.RU [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.gaap.ru/articles/Razrushiteli_legend_MSFO_i_GAAP/
12. А.А. Каланов - Трудности и перспективы распространения МСФО // АКГ «Интерэкспертиза» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.interexpertiza.ru/press-tsentr/stati-i-publikatsii/7/816/
13. Е.А. Рубцова - Перспективы и практика применения МСФО в России 2013 // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.ifrs-professional.com/images/event/27_11_2013/IssledovanieMSFO2013.pdf
14. О.Е. Волкова, О.Ф. Дмитриева, В.Н. Соснин - Практика применения МСФО в России // Проект "Корпоративный Менеджмент" [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.ippnou.ru/ article.php?idarticle=012690
15. Л. Трубакова - Основные проблемы перехода на МСФО // Информационное Агентство Финансовый Юрист [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.ippnou.ru/article.php?idarticle=004318
16. Некоторые рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности коммерческих организаций: III Всероссийская научно-практическая конференция «Рыночная трансформация экономики России: проблемы, перспективы, пути развития», 6-8 мая 2014 года / г. Казань -Межрегиональный открытый социальный институт"
17. Практика применения МСФО в России // Материалы конференции «МСФО в России: особенности перехода и практика применения» МГО «ОПОРА РОССИИ». - Режим доступа: www.mosopora.ru/ files/custom_files/downloading/msfo.pdf
